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顺 德 地 税2004年12月纳税辅导资料 总第51期共印12350 份政策摘录广东省地方税务局关于提高我省营业税起征点的通知国家税务总局关于城镇土地使用税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知纳税向导所得税处理要正确区分应税项目和非应税项目的区别企业在建工程的会计核算企业发生错漏账该如何进行账务调整同是退税，处理不一样企业分立的所得税处理社会保障性支出会计处理企业税前补亏的账务处理年终“双薪”缴纳个人所得税有规定以案说法工效挂钩企业年末已提未付工资该如何处理咨询问答小考场税收知识竞赛题目选编（二十一）封面： 在今年的顺德区行风评议活动中，被纳入评议对象的龙江、勒流、杏坛、均安等四个地税分局全部被区府纠风办评为“优秀”等次政策摘录广东省地方税务局关于提高我省营业税起征点的通知广东省地方税务局2004年11月2日下发关于提高我省营业税起征点的通知（粤地税发2004312号），对有关问题明确如下：“根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则、财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2002208号）、财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充通知（财税200312号）的有关规定，结合我省实际情况，现将我省营业税起征点调整如下：一、按期纳税的起征点（一）服务业租赁业税目的起征点为月营业额1000元。（二）其他税目的起征点分地区调整为：1、广州、珠海、东莞、中山、佛山市起征点为月营业额5000元。2、江门、惠州市起征点为月营业额3500元。3、汕头、韶关、湛江、肇庆、清远、梅州、河源、潮州、揭阳、汕尾、阳江、茂名、云浮市的起征点为月营业额2000元。二、按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。本通知从2005年1月1日起执行。”国家税务总局关于城镇土地使用税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知国家税务总局2004年8月2日下发国家税务总局关于城镇土地使用税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知（国税函2004939号），对有关问题明确如下：“为贯彻执行国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定（国发200416号），做好城镇土地使用税有关行政审批项目取消后的管理工作，现就有关问题通知如下：一、对国家税务局关于印发关于土地使用税若干具体问题的补充规定（89国税地字第140号）中第十条关于企业搬迁后原场地不使用的、第十二条关于企业范围内的荒地等占地尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收土地使用税的规定作适当修改，取消经各省、自治区、直辖市税务局审批的内容。企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。二、对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应事先向土地所在地的主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。三、企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。四、税务机关要加强城镇土地使用税的税源管理，摸清纳税人土地的使用状况，并设立城镇土地使用税税源管理台帐。有条件的地方要充分利用信息化手续，建立城镇土地使用税信息管理系统，及时掌握企业有关城镇土地使用税的申报、纳税、免税情况，加强税源管理。五、税务机关应对上述暂免征收城镇土地使用税的土地进行调查核实，如发现虚假情况，按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处理。六、各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局应根据本通知的精神制定具体的管理办法，并告知城镇土地使用税的纳税人。七、本通知自2004年7月1日起执行。”广东省地方税务局2007年9月3日下发转发国家税务总局关于城镇土地使用税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知（粤地税函2004531），补充意见如下：“一、企业在搬迁后原场地不使用和企业范围内的荒山等占地尚未利用时，应向主管地方税务机关报送土地不使用或占地尚未利用情况说明书。土地不使用或占地尚未利用情况说明书应包括如下内容：土地的具体位置、占地面积（应包括总面积和不使用或尚未利用的土地面积）、产权证编号、土地用途（应注明工业或是商业，自用或是出租）、土地不使用或尚未利用的原因、停止使用预计起止时间等。同时还要附上土地使用权证的复印件和有关部门的批准文件或认定书。二、企业在申报表的备注栏应填写“不使用或尚未利用的土地面积情况”、“停使起止时间”、“土地不使用或尚未利用期间可免征的城镇土地使用税税额”等内容。三、地方税务机关应对报告不使用或尚未利用的土地加强跟踪管理和检查，及时掌握情况，如发现企业有弄虚作假的，按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处理。”纳税向导所得税处理要正确区分应税项目和非应税项目的区别年近岁末，纳税人除要正确核算全年的经营成果外，也要按国家税收政策的有关规定对一些非经营性收入作好纳税调整。不少企业的所得税计算不正确，往往是对计算收入尤其是对一些非经常性收入项目模糊不清或不懂得按有关税法处理，以至未能正确计算应纳企业所得税税款所致。只有分清哪些是应税项目，哪些是非应税项目，才能做到依法计算，足额缴税。因此，正确核算收入总额的具体项目成为年末会计结算的重点和关键。一、计入收入总额的应税项目1、企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目除外。2、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外。其他补贴收入包括地方财政性补贴和其他补贴收入，财政部门指定用途的除外。3、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。4、企业接受的捐赠，包括货币性资产和非货币性资产。5、纳税人已作支出，亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，计入收回年度的应纳税所得额。6、纳税人向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费。属于国务院或财政部门批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的除外。7、逾期未返还的包装物押金。8、保险公司给予纳税人的无赔款优待。9、除国债外的其他债券利息收入。10、取得股票、国债、期货交易的所得。11、对企业投资者买卖基金单位获得的差价收入，对基金管理人、基金托管人从事基金管理活动取得的收入。12、拆迁收入按规定扣除后仍有的结余款。二、不计入收入总额的非应税项目1、企业出口货物所获得的增值税退税款。2、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部关于消费税和会计处理的规定，在计算消费税时做“应收账款”处理，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收账款”，不并入利润征收企业所得税。3、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。4、纳税人购买国债的利息收入。5、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的。6、凡按照国务院颁布的基金会管理办法，经中国人民银行批准成立，向民政部门登记注册的基金会，并按照中国人民银行关于进一步加强基金会管理的通知（银发199597号）等有关法规的规定，开展社会公益活动的非营利性基金会，包括推进科学研究的、文化教育事业的、社会福利性和其他公益事业等基金会，对这些基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。以上项目大体列出了应税项目和非应税项目的类型，企业会计人员需要熟悉才能正确进行所得税处理和申报。 （陈村税务分局 岑奋强）企业在建工程的会计核算税务机关检查建筑工程企业的“在建工程”与“固定资产”科目时，发现许多纳税人对在建工程的核算都不规范，存在许多问题，主要是对于这个科目不熟悉的缘故。而对于在建工程与固定资产之间结算（这里所说的在建工程主要是建筑物工程）使用票据问题更是不规范。企业基建工程的方式主要有自营工程和包工不包料工程，这里介绍一下企业在建工程的会计核算：一、自营工程的核算（一）自营工程应设置的科目企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，核算企业为基建工程或更新改造工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本等。该科目可下设“专用材料”、“专用设备”等明细科目。“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本。企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资专用材料”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目。基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程XX工程”，贷记“应付工资”科目。（二）在建工程的结转企业自营的工程完工验收后，应结转入固定资产。对于基建工程，由于中华人民共和国营业税法规定，对于自建行为，同样需要缴纳建筑营业税，且规定“营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内”，因此，对于自建行为的工程，在结转入固定资产时应根据“在建工程”科目核算的金额，到税务机关开具一张建筑发票，作为结转入固定资产的原始凭证。二、包工不包料工程的核算包工不包料这种建筑方式是现时为大多数纳税人所采用的，这是建设方为了减小工程开支，杜绝承建商在材料上的猫腻而使用的办法。对于这种包工不包料的在建工程结算，企业可参照上述自营工程设置“工程物资”科目和“在建工程”科目，有关核算同上。在结算人工时，若采用分段结算的话，可采用预付款方式，预付工程款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”，同时向对方索取合法的建筑发票作入账原始凭证。在结转入固定资产时，由于人工部分已在预付工程款时接受合法凭证入账，但所耗用工程物资部分同样是组成营业税计税价款依据，因此，该部分金额也应开具合法凭证，一同结转入“固定资产”科目。 （杏坛税务分局 潘永琴）企业发生错漏账该如何进行账务调整 纳税人进行账务调整时应注意几个问题：必须与现行会计核算原理相符合；必须与现行税收、财政法规相统一；必须针对实际，尽量从简，方便实用。具体操作时，必须消除账面的虚假数字，真实地反映会计核算情况，使调整账务后，账面反映数字与真实业务反映数字一致。具体说来，应区分不同年度、不同情况进行处理。本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收，纳税人应按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目，以保证本年度应缴税金和财务核算真实、正确。例如，某企业用产品还欠款，产品成本7万元，售价10万元，原来作如下处理： 借：应付账款117000 贷：产成品117000用产品还欠款应按会计销售处理，企业直接冲减产成品，未计收入，未计增值税，影响应纳税所得额。正确的会计处理为： 记收入时： 借：应付账款 117000 贷：产品销售收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 转成本时：借：产品销售成本 70000 贷：产成品 70000从两组分录中，我们不难看出，企业应记收入100000元、销项税额17000元、产品销售成本70000元。而企业未记收入、成本及销项税额，还多冲减产成品47000元。因此，该企业必须补记未记成本、销项税，同时冲减多转产成品，调账分录为：借：产品销售成本 70000 贷：产品销售收入 100000 应交税金增值税检查调整17000 产成品 47000（红字）企业之所以用红字冲减产成品是为了避免“产成品”账户的虚增和虚减。将调账分录登记到账簿中，去抵消原账务处理的错误，你会发现，其结果与正确会计核算完全一致。在实际操作中容易出现的问题是将查出的影响利润数字直接通过“本年利润”科目进行调整，这是不对的。因为它会导致“账表不符”，影响利润数额为1000007000030000（元）若调账：借：产成品 47000 贷：本年利润 30000 应交税金增值税检查调整17000由于未调收入就直接调了利润数，在期末编损益表时，会出现损益表上的利润额小于账簿上的利润额，造成账表不符。我们不提倡这种调账方法。对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整，不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调整，一般使用“以前年度损益调整”科目，来调整对上年利润的影响。“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；货方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。若上例为以前年度事宜，则调整分录为：借：产成品 47000 贷：以前年度损益调整 30000 应交税金增值税检查调整 17000在实际操作中，我们应该注意，并不是所有的纳税调整事项都应该调整，如在“产品销售费用”中列支的白酒广告费，在所得税前不得列支，但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支，该项业务就不用调账。 （大良税务分局）同是退税，处理不一样在近期对纳税人开展税收辅导中，发现存在着一些纳税人对有关的流转税减免或返还以及出口退税税款收入处理不当等问题要么退税都作为收入计入利润，要么就是将退税全部都不计入收入范围。这是对税收政策认识不清所致，如果处理不好，即使纳税人无主观故意，但也会产生偷税的客观事实。哪些退税收入应计入利润总额，哪些不必计入在政策上是有着严格规定的：新税制实施后，企业应按照国务院和国家税务总局发布的各项税收条例及有关规定，及时足额地缴纳各种税款。对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免或即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还或先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税（例如：符合减免税规定的民政企业减免增值税，如果是直接减免的，减免税款计入当年利润，如果是先征后退的，则在收到税款的年度计入利润）。属于国务院、财政部、国家税务总局规定了专门用途的项目减免或返还的流转税，企业应作为盈余公积处理。企业出口货物获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。生产企业委托外贸企业代理出口产品，按照财政部关于消费税和会计处理的规定，在计算消费税时作“应收账款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收账款”，不并入利润征收企业所得税。外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。同是退税，处理往往不同，企业会计一定要熟悉相关的政策法规，才能正确进行相关税务处理，避免客观失误，做到诚信纳税。 （陈村税务分局 岑奋强）企业分立的所得税处理企业分立是指被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业，为其股东换取分立企业的股权或其他资产。企业按其组织形式的变化可分为存续分立和新设分立。 存续分立是指将被分立企业的一个或多个没有法人资格的营业分支机构分离出去成立新的公司，将新公司的股份部分或全部分配给被分立公司的股东，且被分立公司依然存续经营。新设分立是指将被分立企业分立组成两个或两个以上的新公司（即分立企业），被分立企业不需要经过法定的清算程序即可宣告解散。 企业分立业务应按下列两个方法进行企业所得税处理： 一、免税企业分立企业所得税处理。分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%以外，经税务机关审核确认；企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的企业所得税处理： （一）分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算企业所得税。但如果被分立企业股东以被分立企业的股权交换获取分立企业的股权的同时还获得了部分非股权支付额，且企业分立被核准为免税分立的，应按国家税务总局关于执行(企业会计制度)需要明确的有关所得税问题的通知(国税发200345号)的规定,将换出股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值部分，确认为当期应纳税所得额。 （二）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。 （三）分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确认，不得按经评估确认的价值进行调整。 （四）被分立企业的股东取得分立企业的股权（简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有被分立企业的股权（简称“旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得新股成本可从以下两种方法中选择，1、直接将新股总投资成本确定为零；2、以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本分配到“新股”上。 二、应税企业分立的纳税处理。如果企业分立不符合免税重组条件，或未履行规定的审批手续，按照国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）的规定：“被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受企业被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。”对被分立企业的股东，其股权投资的计税成本应保持不变。 依据国税发2000119号文件规定，被分立企业的股东取得分立企业的股权(简称“新股”)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(简称“旧股”)，新股的成本应以放弃的旧股的成本为基础确定。如不需放弃旧股，则其取得的新股成本可以、从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到新股上。例：A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司；每位股东均出资500万元，A公司注册资本1000万元，现拟将A公司的一个分部分立设立B公司，A公司存续经营且股东不变。B公司成立后，除向A公司原股东支付股权外，未向A公司及其股东支付其他任何利益。A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为3800万元、2500万元和1300万元，评估后价值分别为4500万元、2500万元和2000万元；分立后B公司资产、负债和净资产的账面价值分别为1600万元、900万元和700万元，评估后价值分别为1800万元、900万元和900万元。 根据上例，有关当事各方的所得税处理为： （一）由于企业分立时未发生非股权支付额，对A公司不计算分立资产的转让所得，即分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元，但视为免税重组。 （二）A公司在分立时如果有未超过法定抵亏期限的亏损，可按B公司分立的净资产占A公司的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。 （三）由于B公司在建账时，系按评估确认价值作为资产的入账价值，对其高于账面价值的200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合调整法，期限10年，则每年调增应纳税所得额为20万元。 （四）假定B公司的注册资本为700万元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股东的股权份额为350万元。由于在免税业务中对A公司的两位股东未计算股权转让所得或损失，为防止有关各方利用分立业务进行避税，国税发2000119号中对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定，简单来说，原股东。分立后各相关企业的股权投资计税成本应与分立前持平。不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A、B公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择。 1、甲、乙两位股东在B公司股权投资的计税成本为零，在A公司股权投资的计税成本仍为各500万元。 2、调整计算，首先计算在B公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股(A公司)的总成本xB公司分立的净资产(公允价值)/A公司原总净资产(公允价值)1000x(900/2000)450(万元)；然后计算A公司股权投资的计税成本总额为：股东持有的旧股(A公司)的总成本B公司股权投资的计税成本1000450=550(万元)。 （五）A公司被分立后，应相应转销分立出去的资产、负债和所有者权益账面价值，但在转销所有者权益时，如果转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目，应经过税务机关核准，因为转销的未分配利润和盈余公积具有应税属性，其中视为对股东所作的分配额，股东应按规定计缴所得税。（大良税务分局）社会保障性支出会计处理 目前对企业支付的社会保障费用存在以下几种会计处理方式：一、将社会保障支出记入“福利费”，具体会计分录如下：计提各种保险基金时：借：应付福利费 贷：其他应交款XX保险支付各种保险基金时：借：其他应交款XX保险 贷：银行存款 这种会计处理是不妥的。福利费是企业对本单位员工的责任，而社会保障支出是企业对社会的责任，换句话说是对所有被雇佣者的责任，因为企业交纳的社会保障费用由国家组成各种社会保障基金，被所有雇佣者享有，所以根本两者不是一个性质的业务。而且，社会保障费用属于企业业主的责任，记入福利费岂不是要职工来承担业主的责任？二、将社会保障支出记入“管理费用”但不记入“应付工资”，具体会计分录如下：计提各种保险基金时：借：管理费用 贷：其他应交款XX保险支付各种保险基金时：借：其他应交款XX保险 贷：银行存款笔者认为这种会计处理是合适的，社会保障费用是企业的一种费用支出，其会计处理也应和一般费用的处理是一样的。三、将社会保障支出记入“管理费用”和“应付工资”，具体会计分录如下：计提各种保险基金时：借：应付工资XX保险 贷：其他应交款XX保险支付各种保险基金时借：其他应交款XX保险 贷：银行存款分配应付工资时借：管理费用（营业费用）社会保障费 贷：应付工资XX保险笔者认为这种会计处理是不妥的，主要是混淆了企业负担的社会保障支出和职工个人负担的社会保障支出，其实这是属于两种不同性质的业务。职工个人负担的社会保障支出是将工资的一部分作为个人一种支出行为，是职工个人对自己工资的使用，只不过是委托企业来办理而已，这部分支出已经记入“应付工资”借方，自然会分配给存货。企业负担的可以不通过应付工资科目，不存在分配问题。值得注意的是，上面的分录是适合职工个人负担的社会保障支出这种情况的。（大良税务分局）企业税前补亏的账务处理 税前利润补亏，简称税前补亏，指以企业计算应交所得税前的“利润总额”（简称税前利润），对已经过主管税务机关审核认定并且在弥补期内的往年亏损额进行弥补。 一般处理方法：年度终了，企业会计人员应在税前结算后就编制纳税申报表，并按申报表的“纳税调整后所得”进行测算：如果当年所得小于或等于往年挂账亏损中可在税前弥补的金额，则不必计算所得税，可直接将本年全部利润转入利润分配中，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。如果当年所得大于往年挂账亏损中可在税前弥补的金额，则按两者的差额和适用税率计算所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交所得税”科目。企业在向主管税务机关报送纳税申报表后，还要根据税务机关的审查调整意见对申报表或会计账务进行调整：一、调整上年收益或费用。一般纳税调整事项并不需要进行会计处理，只要调增所得额补充计税或调减可在以后年度税前弥补的亏损额即可；但申报表审查出的有些应应调整事项，比如基本建设费用挤占经营成本，以及其他属于会计差错、会计估计不当应予更正的事项，则应通过会计处理进行调整。不过这种调整不属严格意义上的纳税调整，而属于会计调整的范畴，其一般方法是凡涉及上年利润的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。二、调整所得税。不论纳税调整时是否需要进行会计处理，只要企业以审核确定的当年所得在税前弥补往年亏损后仍有剩余所得，而且企业自测的所得额与税务机关审核认定的所得额不一致，就必须调整所得税，而且一般要通过下一年度的账务处理进行操作。股份有限公司调增上年所得税的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目；调减的，做相反分录。月末，再将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，并相应调整会计报表的年初金额。其他企业按照企业所得税会计处理的暂行规定，“由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益”进行会计处理，即调增上年所得税的，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目；调减的，做相反分录。（陈村税务分局 麦荣、郭凤、康倩彤）年终“双薪”缴纳个人所得税有规定年终将至，许多企业、单位都会以“双薪”、年终奖金等形式向员工发放福利或劳动报酬。国家税务总局对国家机关、事业单位、企业和其他单位（以下统称单位）发放给在中国境内有住所的雇员的年终“双薪”、年终奖金、劳动分红、年终加薪、数月奖金等的个人所得税有明确规定：一、年终“双薪”单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对“双薪”收入原则上不再扣除费用，但发放“双薪”当月的工资薪金收入不足扣减法定允许扣除费用和缴交基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金（以下统称“四金”）的差额，可以在“双薪”中扣除。二、对发放给雇员的年终奖金、劳动分红、年终加薪等属于全年度奖励性质的个人收入，其计税依据为年终奖金（劳动分红、年终加薪等）的全额加上发放当月的工资、薪金，减去发放当月允许扣除费用和“四金”后的余额。税率根据年终奖金（或劳动分红、年终加薪）以所属月份平均计算的数额加上发放当月的工资、薪金，减去发放当月允许扣除费用和“四金”后的余额来确定（以上计算无余额的，确定适用税率为5%）。如果同一年度发放了年终奖金、劳动分红、年终加薪等几种同属于年终奖励性质的个人收入，只能有其中一种使用上述方法计算个人所得税，且该方法只能使用一次。三、季度奖、半年奖等数月奖金单独作为一个月的收入计算个人所得税。各种形式的数月奖金中所属月份重复的部分，并入取得收入当月的工资、薪金计征个人所得税；非重复部分单独作为一个月的收入计算个人所得税。按以上方法计征个人所得税的年终“双薪”、年终奖金、劳动分红、年终加薪、数月奖金，应以各单位年初制定的工资分配方案为依据（不含单位内设机构自定的方案）。否则，一律作为当月工资薪金所得计征。（勒流税务分局）以案说法工效挂钩企业年末已提未付工资该如何处理近期，稽查局对某药业生产企业进行纳税检查，该企业实行工效挂钩工资管理办法。在检查过程中发现企业的“应付工资”科目年末已提未付工资没有作纳税调整，因此，检查人员将这部分贷方余额调增应纳税所得额，追缴其少缴的企业所得税，并加收滞纳金，按征管法处以少缴税款0.5倍的罚款。对于上述处理，该企业财务负责人表示不理解：该企业内部管理采取当月工资下月发放的办法，因而12月计提的工资要等到明年1月才会发放，若要作上述的调整，那么企业在核算当年度的成本费用时会缺少一个月的工资成本，从而导致整个会计期间成本费用的计算、归集以及摊销都不正确。针对企业提出的问题，检查人员耐心地向企业进行了政策解释与辅导：第一，企业不论实行何种工资税前扣除办法，年终未发放的工资余额均应按规定调整为应纳税所得额，计征企业所得税。对于这部分的纳税调整，企业只需要在进行年度企业所得税汇算清缴时，在申报表中作纳税调整，会计核算上是不需要作任何调整处理的，所以这不会对企业成本核算的正确性造成影响；第二，对于工资扣除采取工效挂钩管理办法的企业，根据国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知（国税发199886号）的规定，企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税税前据实扣除，不计入工资总额考核基数。所以，税务机关提醒各位纳税人，在年末进行企业所得税汇算清缴时，必须注意将已提未发放工资调增应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税，以免因违反相关税收政策而受到处罚。（稽查局 胡晓晖）咨询问答1.问：我单位去年购买一块土地，正在建设厂房。但后来由于各种原因，准备投资的项目被迫停止，现准备将该在建项目转让，请问是否需要征收营业税？按什么税目征收？答：对于单位和个人转让在建项目，财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）有明确的规定，即不管该转让项目是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，应按以下办法征收营业税：对转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税；转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。（北滘税务分局）2.问：我企业发给职工的电话费、手机费可否扣除？答：根据广东省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（粤地税函2004547号）规定，纳税人发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费，按照主要负责人每人每月500元，其他人员每人每月300元的额度凭发票据实扣除，超过上述规定范围和标准为职工报销的办公通讯费用，或以办公通讯费名义发放给职工的现金补贴以及为未签定劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工资薪金支出处理。（北滘税务分局）3.问：某企业1997年年初启用新账簿时，按上年缴纳印花税的数额购买印花税税票80元（按规定计算当年营业账簿应纳印花税为50元），并分别粘贴在有关账簿上，但未按规定注销。后来在税务专项检查中，税务部门责令其当场注销80元印花税票并处以罚款100元。为什么多缴了印花税还要罚款呢？答：中华人民共和国印花税暂行条例第六条规定，“已贴用的印花税票不得重用”。印花税暂行条例实施细则第二十四条规定“凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用”。因此，该纳税人已购买并粘贴上账簿上的80元税票必须全部注销。至于罚款100元，则是根据（1994）财税字065号财政部国家税务总局关于印花违章处罚问题的通知第二条“已粘贴在应纳税凭证明上的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额1至3倍的罚款”确定的。可见，贴了印花税票，并不等于就已履行了印花税纳税义务。准确计算应纳税税款，及时购买、足额粘贴、按规定注销或者画销印花税票，都有是纳税人不可忽视的问题。（杏坛税务分局）4.问：供货方与购货方签订产品销售合同，因各种原因未履行合同，供货方将原购货方支付的订金当违约金收入，这部分收入应如何计税？答：两企业签订购销合同或提供劳务合同，出现违约情况，如果合同内容未曾履行过，不需对违约金收入征收流转税，但应将该笔收入计入应税所得计征所得税；如果合同内容曾履行过，应按合同内容征收相应的流转税（如增值税、营业税），该笔收入也应计入应税所得计征所得税。（乐从税务分局）5.问：企业举办产品展销会费用，能否直接在税前列支？ 答：企业举办产品展销会的费用支出，需提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前列支。该部分费用中属饮食、娱乐、赠送纪念品等的费用应计入业务招待费一并审核计算扣除。（乐从、杏坛税务分局）6.问：查账计征个人独资企业变更为有限责任公司所得税如何征收？答：对于查账计征个人独资企业，如在上半年度已变更经济性质为有限责任公司，则所得税不用汇算清缴，全年度所得税按企业所得税办法计征，以前月预缴个人所得税的，视为预缴企业所得税处理；如下半年变更经济性质的，则全年度按个人所得税办法计征，不用变更为企业所得税征收方式。（乐从税务分局）7.问：公司经营过程中有时会出现白条支出的情况，请问私营企业在出现这种情况时是否可以不到税务机关补开发票，而是作为企业所得税纳税调整项目，从企业的成本费用中调整出来？若不可以请问具体违反的是哪条规定？答：中华人民共和国发票管理办法第二十一条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营支付款项，应当向收款方取得发票。”第二十二条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”第三十六条规定：“违反发票管理法规的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处 1万元以下的罚款。”第三十九条规定：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。”因此，即使白条支出已从企业的成本费用中调整出来，仍违反了发票管理办法，应按上述规定处理。（乐从税务分局）8.问：某房地产公司，其样板房设置在售出房产的附近，为租地自建形式，并计划在楼盘售完后将样板房拆除。那么这种情形是否应按相关政策确认收入，直接调增应税所得后计缴企业所得税？如不确认收入，企业是否按销售费用进行摊销？ 答：由于企业明确会在楼盘销售完毕后拆掉该样板房，所以对该样板房使用时不确认企业所得税的销售收入，按销售费用进行摊销。（杏坛税务分局）9.问：什么情况下应办理发票缴销手续？答：根据发票管理办法的规定，有下列情形之一的，用票单位或个人应向税务机关办理发票缴销手续：（1）发票存根联按规定保存期满，需报税务机关查验后缴销的；（2）发票换版，旧版发票作废的；（3）变更或注销税务登记证的；（4）跨地区临时从事生产经营活动使用发票的单位或个人，实行限期缴销发票的。（杏坛税务分局）10.问：某商业企业借款给工业企业30万元，但由于该工业不景气、负债累累，只得采取以货抵息的办法支付借款利息。商业企业收到货物后，是否要向地税机关申报缴纳营业税？答：根据国家税务总局国税函1995156号文规定，非金融机构将资金提供给对方并收取资金占用费，如企业之间借用资金而收取资金占用费，行政机关与企业主管部门将资金提供所属单位或企业，而收取资金占用费等，均应视为发生贷款行为。营业税暂行条例实施细则第四条规定，条例所称提供应税劳务，是指有偿提供应税劳务。所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。由此可见，上述商业企业向工业企业收取的虽然是抵息货物，但根据规定仍属于利息收入，应按“金融保险业”税目缴纳营业税。（大良税务分局）11.问：现在对汽车的折旧年限是否按照5年计提折旧？怎样核定固定资产残值？原带征时没预留残值，明年改为查账征收后该怎样处理？答：根据企业所得税税前扣除办法的有关规定，汽车的折旧年限不低于5年。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则的有关规定，固定资产在计算折旧前应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价5%以内，由企业自行确定；由于特殊情况，需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。原带征时没有预留残值的，须按扣除残值后的余额在剩余的使用年限内，按规定提取折旧并在税前扣除。（北滘、杏坛税务分局）12.问：我是某市行政单位的工作人员，2001年至2002年期间，利用业余时间设计开发了一套适合本系统使用的业务软件，并将该软件无偿提供给本单位使用。新软件经上级单位认定后在全省范围推广使用。为此，单位给予我6000元（仅为开发成本的一部分）的奖励。我得到的这笔奖金是否可享受个人所得税的减免？如需缴纳个人所得税，应按什么项目缴纳？答：按照现行个人所得税法的规定，免税奖金必须同时符合以下两个条件：其一，国内发放奖金的单位，其级别必须是省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，来源于境外的奖金必须是外国组织和国际组织所颁发；其二，纳税人从上述单位取得的奖金必须符合税法所列举的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等七个方面。从情况分析，你所获得的奖金不符合上述免税奖金的条件，应依法缴纳个人所得税。你所获得的这笔奖金，本质上属于与任职受雇有关的个人所得，应按照工资薪金所得项目计算缴纳个人所得税。（龙江税务分局）13.问：本人出租的房产，房产证产权属两人共有的，如何缴纳房产税和土地使用税？答：出租属多人拥有产权的房产，原则上所有权人和共有权人均为纳税人，应分别按各自取得的租金收入计算应纳的税款；如租赁协议是以其中一个所有权人或共有权人的名义签订并且协议上规定租金是由签订人收取的，对签订协议的所有权人或共有权人取得的租金收入征收相应的税款，不再按由所有权人和全部共有权人分摊租金收入的规定计算征收。（伦教税务分局）14.问：某银行取得抵债的房屋一间（已办房产证），现在转让价比原来的抵债价低，营业税是按转让价减去抵债价的差额征税吗？ 答：关于明确营业税若干政策问题的通知（粤地税函2003339号）第七点规定：“关于抵债不动产、土地使用权征税问题：债务人将不动产、土地使用权抵债过户给债权人或经法院判决为债权人所拥有，按销售不动产税目或转让无形资产转让土地使用权税目有关规定征收营业税。债权人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额征税营业税。”根据该规定，银行转让抵债房产，转让价比抵债价低，不用缴纳营业税。（伦教税务分局）15.问：税法规定与财会规定不一致时，企业到底应该执行哪个规定呢？答：根据财政部 国家税务总局关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（三）的规定，对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即：“利润表”中的“利润总额”）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。（伦教税务分局）16.问：我单位是一家个人独资企业，单位用20万元为投资者购买了一套两室一厅的家用住房，那么投资者需要纳个人所得税吗？ 答：财政部 国家税务局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。该通知同时规定：企业的上述支出不允许在所得税前扣除。所以，企业应该把为投资者本人购买住房支付的20万元并入该投资者生产经营所得，按照“个体工商户的生产经营所得”项目代扣代缴个人所得税。（陈村、伦教税务分局）17.问：个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠可否在计征所得税前扣除？答：个人所得税法实施条例第二十四条规定：税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。纳税人直接向受害人的捐赠不允许扣除。 （陈村、杏坛税务分局） 18.问：个人独资和合伙企业具体指哪些企业？对个人独资企业和合伙企业是否不征企业所得税，而是征个人所得税？答：依照中华人民共和国个人独资企业法和中华人民共和国合伙企业法登记成立的个人独资企业、合伙企业。依照中华人民共和国私营企业暂行条例登记成立的独资、合伙性质的私营企业。依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所。经政府有关部门依照法律、法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的，其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。界定是否属个人独资和合伙企业，应以工商行政管理部门或政府有关部门登记的类型为依据。财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）规定：从2001年起，对个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，只对其投资者的经营所得税征收个人所得税。（容桂、龙江、乐从、北滘税务分局）19.问：目前，一些公司或销售汽车行业逐渐流行以签定销售计划的方式取代销售合同，那么销售计划是不是销售合同呢？或者是否属于满足符合合同性质的凭证？这些销售计划是否也应缴纳印花税呢？答：依照中华人民共和国印花税暂行条例和中华人民共和国印花税暂行条例施行细则规定，根据中华人民共和国合同法第十二条规定，无论是销售合同还是符合合同性质的凭证都应当按规定贴花。显然，汽车公司的销售计划基本满足合同法对合同内容的规定，属于合同