《个人所得税》PPT课件.ppt

第十五章 个人所得税法,Individual Income Tax,为什么开征个人所得税？（视频） 根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告： 一个年工资为4.58万美元、抚养4口人之家的职员，在交纳所得税和其他税金后，其年总收入为全年工资总额的比例： 香港为95.7。 美国 为81.9；瑞士为81.8；阿根廷为79.9；巴西为78.8；西班牙为74.8；墨西哥为71.9。 在瑞典仅为57.2；意大利为57.3；比利时为57.8。,我国个人所得税的特征？,1、广义的个人所得： 工资 股息利息红利所得 个体工商户经营所得 劳物报酬所得 财产租赁所得 财产转让所得 特许权使用费所得 偶然所得 承包承租经营所得 其他,2、分类征收 作业：请将分类征收制与综合征收制进行对比，各有何利弊。做ppt。 3、税制简单,第一节 纳税义务人,考核要求：熟悉,纳税义务人：自然人 个人 个人独资企业、合伙企业 居民纳税义务人 无限纳税义务 对来源于境内、境外的收入都征税 非居民纳税义务人 有限纳税义务 对来源于中国境内的收入征税,居民纳税义务人 住所标准： 有住所 时间标准： 在中国境内居住满 一年,非居民纳税义务人 无住所 不满一年,课外知识补充,判断的两个依据： （1）个人在一个国家的停留时间 （2）证明一个人在一个国家居住的：事实和环境,（2）证明一个人在一个国家居住的：事实和环境： 国籍规则 居所或住宅规则（麦德隆诉国家财政部长案） 重要利益中心规则（经济利益、家庭联系）（帕瓦罗蒂涉税案） 习惯性居住地（贝克尔涉税案） 永久居住意图规则 移民身份或居住签证规则 正式注册地规则,住所标准： 习惯性居住：因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住。,【例】中国公民王先生受中国公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职2年。赴美国之前，根据有关规定，他到公安机关办理了户籍注销手续，但王先生的妻子和孩子仍留在中国。同时，中国境内的公司仍按月支付其工资5000元。当年，王先生只就其中国境内公司支付的每月5000元工资缴纳个人所得税，而对美国办事处支付的工资未申报纳税。王先生是否全面履行了纳税义务？,时间标准： 在中国境内居住满一年。 一个纳税年度在中国境内居住满365日。 不扣减临时离境 在一个纳税年度内一次不超过30日 多次累计不超过90日的离境。 个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算在华实际逗留的天数。,1月1日12月31日,【例】某跨国自然人2007年5月1日至2008年4月30在中国境内工作，则其是中国居民还是非居民？ 【例】布朗先生1999年5月1日来北京，居住到2000年10月30日，之后回国。2000年12月10日来北京，居住到2001年11月20日，之后回国。请问布朗先生是否构成某个纳税年度的中国居民纳税人？,【例】某外国人2004年2月12日来华工作，2005年2月15日回国，2005年3月2日返回中国，2005年11月15日至2005年11月30日期间，因工作需要去了日本，2005年12月1日返回中国，后于2006年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人 B.2005年度为我国居民纳税人，2006年度为我国非居民纳税人 C.2005年度和2006年度均为我国非居民纳税人 D.2004年度和2005年度均为我国居民纳税人 答案：B,第二节 所得来源的确定,考核要求：了解,工资、薪金所得： 支付工资的单位在中国境内 劳务报酬所得： 在中国境内提供劳务 生产、经营所得： 在中国境内从事生产、经营活动 财产租赁所得： 被承租人在中国境内使用而取得财产租赁 费用 不动产转让所得： 转让中国境内的不动产 在中国境内转让其他财产 特许权使用费所得： 在中国境内使用特许权 利息、股息、 从中国境内的公司、企业或其他经济组织 红利所得： 以及个人取得 偶然所得： 在中国境内取得的偶然所得 稿酬所得： 在中国境内出版、发表作品的所得,【例】下列所得为来源于我国境内所得的有： A将泥人制造工具租给美国的公民由其使用而取得的所得 B中国公民转让其在日本的房产而取得的所得 C境外个人将一项专利卖给我国境内公司使用取得的所得 D华侨持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得利息 答案：CD,第三节 应税所得项目,考核要求：熟悉,一、工资、薪金所得 1、包括以各种名义发放的现金、实物和有价证券：因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,二、个体工商户的生产、经营所得（视频） 1、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 2、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目征税。 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 工商登记改变为个体工商户 按个体工商户生产、经营所得征税。 工商登记为企业 企业所得税，然后： 1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的 按工资、薪金所得项目征税 2、承包、承租人按合同的规定只向发包方、出租房缴纳一定费用，企业经营成果归承包、承租人所有的 按承包经营、承租经营所得项目征税。,包括转包、转租所得。,四、劳务报酬所得 工资、薪金所得 提供劳务的个人具有独立性 时间上的不稳定性或临时性 人事关系的非任职受雇性,五、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 工资、薪金所得 劳务报酬所得：翻译、审稿、书画,【例】下列不属于稿酬所得的项目有: A摄影作品发表取得的所得 B拍卖文学手稿取得的所得 C帮企业写发展史取得的所得 D帮出版社审稿取得的所得 答案：BCD,【例】下列属于劳务报酬所得的有： A笔译翻译收入 B审稿收入 C现场书画收入 D雕刻收入 答案：ABCD,六、特许权使用费所得 专利权 商标权 著作权 稿酬所得 非专利技术 其他,七、利息、股息、红利所得 1、股息、利息所得征税（视频） 2、国债和国家发行的金融债券利息免税，银行存款利息免税（视频）,【例】河北省廊坊市香河东华纸制品有限公司为中方个人共同投资与日方组建的中外合资企业。该公司协议规定，投资各方按其出资额在注册资本中的比例分享利润。根据有关规定，实现的利润做必要留存后进行分配，而该公司自1994年开业以来一直未在账面进行利润分配，却将税后利润用于兴建个人宿舍、购买汽车和其他消费。请问：是否该对中方投资者征税？,3、以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出： 个人独资企业、合伙企业 按个体工商户生产经营所得征税 其他企业 按利息、股息、红利所得征税,4、个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,八、财产租赁所得 建筑物 土地使用权 机器设备 车船 其他财产,包括转租。,九、财产转让所得 有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船 其他财产,（一）股票转让所得 股票转让所得目前暂不征收个人所得税；,（二）个人出售自有住房（视频） 1、出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的征免税规定； 2、对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,十、偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,十一、其他所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,【例】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ）。 A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满 1 年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 答案：AD,【例】某公司投资人赵某从自身企业价款5万元自用与消费，到年底仍未归还，则该笔款项应按： A工资薪金所得 B承包转包所得 C个体工商户的生产经营所得 D利息股息红利所得 答案：D,【例】以下属于财产转让所得的项目有： A转让股权 B转让土地使用权 C转让专利权 D转让有价证券 答案：ABD,第六节 应纳税额的计算,考核要求：重点掌握,一、工资、薪金所得应纳税额的计算（视频）,应纳税额（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数 免征额：2000 2008年3月1日开始实施 4800：外籍人员（包括华侨、香港、台 湾、澳门同胞） 在境外工作的中国公民,九级超额累进税率表,【例】某纳税人2008年5月工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。 应纳税所得额=4200-2000=2200 应纳税额=220015%-125=205,应纳税所得额每月收入额 2000或4800元 住房公积金 基本养老保险 基本医疗保险 基本失业保险,在标准范围内扣除。,【例】某职工2008年4月应发工资2600元，交纳社会统筹的养老保险14元，失业保险10元（超过规定比例2元），单位代缴水电费100元，其当月应纳个人所得税为（ ）。 A.22.6元 B.22.8元 C.32.6元 D.32.8元 答案：D 解析：应纳个人所得税（2600200014102）102532.8（元）。,奖金的处理： 全年一次性奖金 （见320页） 其他 与当月工资、薪金收入合并缴税,【例】李某2008年7月工资所得2400元，当月所在公司决定给每位职工发放半年奖金15000元，于当月发放工资时一并发放。则李某7月应纳的个人所得税为： 应纳税额（1500024002000）203752705（元）,【例】某单位2008年终员工李某年终奖为24000元，张某年终奖为25000元。则李某和张某两人的税后净收入是多少？,全年一次性奖金的纳税处理： 1、先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 李某：24000/12=2000 适用税率10%，扣除系数25 张某：25000/12=2083 适用税率15%，扣除系数125,2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。 李某：应纳个人所得税为：2400010252375（元） 税后净收入为：24000237521625（元） 张某：应纳个人所得税为：25000151253625（元） 税后净收入为：25000362521375（元） 由此可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了1000元，结果乙实际税后所得还比甲少了250元。,3、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。,【例】张某2008年12月应税工资1600元，当月取得全年一次性奖金12400元。则其当月应纳个人所得税为： 应纳税额 12400（20001600）1025 1175（元）,【例】中国公民肖某2008年3月份取得当月工资收入2800元和2007年的年终奖3600元。请问：肖某3月份应交个人所得税为多少？ 肖某应缴纳的个人所得税= （2800-2000）10%-25 +36005% =235元,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数 成本、费用及损失的构成： 个体工商户个人费用扣除标准：24000元/年 其他从业人员的工资可以扣除 财务费用：不高于同期银行贷款利率 税率：五级（312页）,【例】某经营运输业的个体工商户某年度有关经营情况如下： （1）取得营运收入150万元； （2）共有雇员8人，人均月工资1800元。该个体户老板每月领取工资5000元； （3）当年向某单位借入流动资金20万元，支付利息费用1.5万元，同期银行贷款利率为5%; （4）11月份一辆运货卡车在运输途中发生车祸被损坏，损失高达6万元，次年取得保险公司的赔款4万元。 请计算该个体工商户这年该缴纳的个人所得税。,应纳税所得额=150-0.18812-2.4-205%-（6-4）=127.32 应纳个人所得税= 127.3235%-0.675=43.887,个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税计算,两种方法： 财务制度是否健全 （一）查账征税（重点掌握） （二）核定征收 到承包经营,（一）查账征税（重点掌握） （313页) 可以扣除的：（按财政部2008年6月3日颁布的通知） （1）投资者本人的费用扣除标准：为24000元/年 自2008年3月1日起。 （2）企业从业人员合理的工资支出可在税前扣除。,财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知 ,（3）三项经费的扣除标准： 工会经费 计税工资总额2 职工福利费 计税工资总额14 职工教育经费 计税工资总额2.5 （4）广告和业务宣传费用扣除标准： 当年销售（营业）收入15 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,（5）业务招待费扣除标准： 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 （6）企业计提的各种准备金不得扣除。,不允许扣除的： （1）投资者的工资。 （2）投资者及其家庭发生的生活费用。 （3）企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,【例】张某投资开办了个人独资企业，建账建制，账册齐全。企业有关经营情况如下： （1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；（2）发生营业成本140万元；（3）缴纳增值税42万元，营业税金及附加4.1万元；（4）发生管理费用56万元，其中列支业务招待费10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；（5）当年向某单位借入资金10万元，全年支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8；（6）全年已计入成本费用的雇投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入管理费用。请计算张某该缴纳的个人所得税。,2007年经营所得应纳个人所得税总额： 计税收入18020200（万元） 税前可扣除的营业成本140万元；营业税金及附加4.1万元； 税前扣除的管理费用： 业务招待费用扣除限额20051（万元） 税前扣除的管理费用56（101） 47（万元）,向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。 利息费用扣除限额104.80.48（万元） 投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以扣除全年生计费24000元。所以投资者个人工资超标应调增6-2.4=3.6万元,个人应纳税所得额=200-140-4.1-47- 0.48+3.6=12.02万元 应缴纳的个人所得税=12.0235%- 0.675=3.532,（二）核定征收 应纳税额应纳税所得额适用税率 收入总额应税所得率（314页） 成本费用支出额（1应税所得率）,【例】某个人独资企业2007年经营收入48万元，应税所得率为10，则其全年应纳所得税为（ ）。 A.4800元 B.9600元 C.10150元 D.14065元 答案：C 解析：应纳税所得额48万104.8万，应纳税额4800030425010150（元）。,【例】北京明明服装厂是张某出资成立的独资企业，实行核定征收方式缴纳个人所得税。某年度该企业的成本支出为190万元，应税所得率为5%。请计算张某该年该缴纳多少的个人所得税？ 应纳税所得额=190 （15%）5%=10万元 应纳个人所得税=1035%-0.675=2.825,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或 （纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数 纳税年度收入总额=经营利润+承包者工资、薪金 必要费用=承包费用+2000承包的月份,经营利润为上缴企业所得税后的利润，但不能扣除承包费用。,个体工商户生产、经营所得税率。,【2007年判断题】张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用5万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。 答案：,【例】赵先生承包一具有法人资格的集体企业，承包合同约定，承包以后，该企业性质不变，赵先生每年向集体上缴承包费10万元，其余利润归赵先生所有。2008年度，该企业获得税前收益20万元。请问赵先生如何缴纳个人所得税？ 1、该企业缴纳的企业所得税=2025%=5万元 2、个人应缴的企业承包经营所得的应纳税所得额=20-5-10-122000=2.6 3、个人应缴的个人所得税=2.620%-0.1250 =0.3950,四、劳务报酬所得应纳税额的计算（视频）,一、每次收入不足4000元： 应纳税额=（每次收入额-800）20% 二、每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（1-20%）20% 三、每次收入的应纳税所得额超过20000元的，即每次收入额（1-20%）大于20000的 应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数（见315页）,【例】歌星周某2008年5月在A地参加商业演出，演出一天，获取出场费3500元；在B地参加某公司开业十周年庆典演出，获取出场费20000元；在C地为某品牌家用电器出演电视广告，获取广告收入65000元。则周某当月上述三笔所得应纳个人所得税额为：,答案： A地出场费收入： 应纳税额（ 3500800） 20540元 B地出场费收入： 应纳税额20000（120）203200元 C地广告收入： 应纳税额65000（120）40700013800元 周某当月应纳税额 54032001380017540（元）,劳务报酬所得每次收入的确定（见309页） 1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,【例】演员李某为一家电视台的一档娱乐节目作嘉宾主持，每周录制一次，每次电视台支付其报酬1500元，本月连续录制四次。请问该如何缴纳个人所得税？ 答案：该项收入应视为同一事项的连续性收入，以其一个月内取得的收入6000元为一次计算其应纳税所得额为：6000（120）4800（元）,【例】王某为国内一大学的著名教授，他经常奥全国各地进行演讲。七月，他在一大学就环保问题连续演讲两次，分别获得演讲费3000元和5000元。请问王某该缴纳多少的个人所得税？ 王某应纳税额=（3000+5000）（1-20%）20%=1280元,五、稿酬所得应纳税额的计算 一、每次收入不足4000元： 应纳税额=（每次收入额-800）20%（1-30%） 注意：税率减征30% 二、每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（1-20%）20% （1-30%）,稿酬所得次的规定（见309页）,1、同一作品再版取得的所得 另一次稿酬所得 5、同一作品出版、发表后添加印数追加稿酬 与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算计征个人所得税。,同一作品所有的收入合并征税。,【例】某作品2007年6月出版，稿酬3800元；2008年6月修订后再版，稿酬7600元。则该作者： 2007年6月应纳税额 （3800800）20（130） 420（元） 2008年6月应纳税额 7600 （120）20（130） 851.2（元）,【2005年单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。 A.728元 B.784元 C.812元 D.868元 答案：B 解析：王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（120）20（130）784（元）。,2、 先在报刊上连载，然后再出版 同一 视为两次稿 酬所得征税 作品 先出版，再在报刊上连载的,不同的媒体分开纳税。,【2000年单选题】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。该作家因此需缴纳个人所得税（ ）。 A.3416元 B.3449.6元 C.3752元 D.4009.6元 答案：B 解析：应纳税额36003（120）20（130）20000（120）20（130）1209.622403449.6（元）。,3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 【例】某中篇小说2007年11月起在某报刊上连载，2007年11月、12月稿酬各2000元；2008年1月稿酬1500元。 则该作者2007年11月、12月均不征个人所得税；2008年1月报社代扣代缴个人所得税款为：（200020001500）（120）20（130）616（元）。,4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；,【例】中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：（1）出版中篇小说部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元；（2）接受委托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。则： （1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税： 出版小说及小说加印应纳个人所得税（5000010000）（120）20（130）6720（元） 小说连载应纳个人所得税（3800800）20（130）420（元） （2）审稿收入应纳个人所得税15000（120）202400（元）（属于劳务报酬所得项目）,六、特许权使用费所得应纳税额的计算 计算公式为： （一）每次收入不足4000元的 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20 （二）每次收入在4000元以上的 应纳税额应纳税所得额适用的税率 每次收入额（120）20,【例】某工程师2007年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（ ）。 A.7640元 B.7650元 C.7680元 D.9200元 答案：A 解析：应纳税额（3000800）2045000（120）207640（元）,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用的税率 每次收入额20 注意：个人投资者、证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，减按50%计算应纳税所得额。,【例】王某与2008年3月从上市公司分的红利4000元，则其应纳个人所得税为多少？ 400020%50%=400元,八、财产租赁所得应纳税额的计算 应纳税额的计算公式： （1）每次月收入不超过4000的 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元 （2）每次月收入超过4000的 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120）,营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税。,每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止。,20 税率： 10 个人按市场价格出租的 居民住房 对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半 征收营业税。,【例】张某于2008年1月份将其自有的房屋出租给