金融资产的核算.ppt

第二章 金融资产的核算,金融资产主要包括： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 贷款及应收款项 第四节 金融资产的减值,第一节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产,一、概述 二、会计处理 三、核算举例,该类金融资产可以分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 须满足以下条件： 1、取得目的是为了近期内出售 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，企业采用短期获利方式对该组合进行管理 3、属于衍生工具,2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 满足条件： 1、基于风险管理和战略投资需要，文件中载明其以公允价值为基础进行管理、评价、报告等。 2、该指定可减少或消除由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认、计量方面不一致的情况。,衍生金融工具,衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。,衍生金融工具的基本特征 1、跨期交易 2、杠杆效应 3、不确定性和高风险 4、套期保值和投机套利共存,按产品形态划分金融衍生产品分为三大类： 1.金融远期：合约双方同意在未来的一定日期按一定价格交换金融资产的合约。如远期利率协议、远期外汇合约、远期股票合约。 2.金融期货：买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的，在将来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的合约。如：货币期货、利率期货和股票指数期货三种。 3.金融期权：合约双方按约定价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具达成协议。如：现货期权和期货期权两大类 4.金融互换：两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间交换一定支付款项的金融交易。,期权的类型： 1、看涨期权：在合约有效期内，可以按执行价格向期权卖方买进一定数量的标的物。也称买权，买方期权，买进选择权，或叫涨权。 2、看跌期权：在合约有效期内，可以按执行价格向期权卖方卖出一定数量的标的物。也称卖权，卖方期权，卖出选择权，或叫跌权。 欧式期权，是指合约的买方在合约到期日才能按执行价格决定是否执行权利的一种期权。 美式期权，是指合约的买方在合约有效期内的任何一个交易日均可按执行价格决定是否执行权利。,据期权合约标的物的不同：可分为现货期权，期货期权。 现货期权：采用实物交割方式，按执行价格交付合约商品。 期货期权：履约的意义在于将期权合约转为期货合约。,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理： 1、取得交易性金融资产 2、持有期间的现金股利及利息 3、出售交易性金融资产 4、期末计价,取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现 金股利） OR应收利息（已到付息期但未领取 的利息） 贷：银行存款（实际支付金额）,（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 （2）资产负债表日，按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息： 借：应收利息 贷：投资收益,3、交易型金融资产出售时： 借:银行存款（实际收到的金额） （1）贷：交易性金融资产（账面余额） 借或贷：投资收益 （2）若上期末，该资产公允价值高于其账面余额，则出售时应相应结转： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 若上期末，该资产公允价值低于其账面余额，则出售时应相应结转： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,4、期末计价 （1）当交易性金融资产的公允价值高于账面余额，则将其差额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）当交易性金融资产的公允价值低于账面余额，则将其差额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,第二节 持有至到期投资,一、概述 二、会计处理 三、核算举例,一、概述 1、含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、特点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 如：合同中明确了投资的本和息等 若符合其他条件，浮动利率债券也可确定为持有至到期投资,（2）有明确意图持有至到期 存在下列情况之一的不可确定为持有至到期投资： A.持有的期限不确定 B.发生市场利率变化、流动性需要变化、投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产。但无法控制、难以预计事项引起除外。 C.金融资产发行方可按明显低于其摊余成本的金额清偿。,3、有能力持有至到期 指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 企业应于资产负债表日队持有至到期投资的意图和能力进行评价，若有变化，将其归为可供出售金融资产进行处理。,4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额（即全部持有至到期投资）比例较大，则企业在处置或重分类后应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。,（一）取得时的初始计量 （二）持有期间确认利息收入 （三）持有至到期投资的出售 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 （核算举例）,取得时的核算：,借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期未领取的利息） 贷：银行存款 （实付价款，即公允价加相关交易费用） 借或贷：持有至到期投资利息调整（反映折、溢价）,1、分期付息、一次还本债券 借：应收利息（应收未收票面利息） 贷：投资收益（实际利息） 借或贷：持有至到期投资利息调整 （两者差额） 2、一次还本付息债券 借：持有至到期投资应计利息 （应收未收票面利息） 贷：投资收益（实际利息） 借或贷：持有至到期投资利息调整 （两者差额）,实际利息=债券摊余成本 实际利率时期 期末： 债券摊余成本=初始帐面价值+实际利息 收到的票面利息 折、溢价摊销=实际利息与票面利息差额,（帐面价值）,利息调整子目,出售时： 借：银行存款（实收金额） 贷：持有至到期投资成本 利息调整（溢价） 应计利息 应收利息 借或贷：投资收益 注意：已计提减值准备的，应同时结转减值准备。,在重分类日： 借：可供出售金融资产 （重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 借或贷：资本公积其他资本公积 （公允价与原持有至到期投资帐面余额） 注意：已计提减值准备的，应同时结转减值准备。,例：2001年1月1日，甲公司支付价款1000元从市场上购入某公司5年期，债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金到期支付。合同规定：债券发行方在遇到特定情况时可将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假设不考虑所得税、减值损失影响。,2000.1,2001.1,2002.1,2003.1,2004.1,2005.1,59,59,59,59,59+1250,用债券估值模型，算出实际利率为10% 各个年摊余成本： 2001年1月1日初始成本=1000 2002年1月1日摊余成本=1000+100010% 59=1041 2003年1月1日摊余成本=1041+1041 10% 59=1086 2004年1月1日摊余成本=1086+1086 10% 59=1136 2005年1月1日摊余成本=1136+1136 10% 59=1190 2006 1月1日摊余成本=1190+1190 10% 591250=0,2001.1.1日，购入： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250 2001.12.31日，收到利息： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2002.12.31日，收到利息： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2003.12.31日，收到利息： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 收款同上,2004、2005收息略 2005.12.31日收回本金： 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资成本 1250,2000.1,2001.1,2002.1,2003.1,2004.1,2005.1,59+625,59/2,59/2+625,第三节 可供出售金融资产 一、概述 二、会计处理 三、核算举例,一、概述 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。,（一）取得时的初始计量 （二）持有期间确认利息、现金现金股利收入 （三）可供出售金融资产的处置 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 （核算举例）,1、若为股票; 借：可供出售金融资产成本（取得的公允价值和相关交易费用之和） 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 2、若为债券： 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款（实付价款） 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,1、分期付息、一次还本债券 借：应收利息（应收未收票面利息） 贷：投资收益（实际利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （两者差额） 2、一次还本付息债券 借：可供出售金融资产应计利息 （应收未收票面利息） 贷：投资收益（实际利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （两者差额）,期末（资产负债表日）计价： （1）当可供出售金融资产的公允价值高于账面余额，则将其差额： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）当可供出售金融资产的公允价值低于账面余额，则将其差额： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,出售时： 借：银行存款（实收金额） 贷：可供出售金融资产成本 应计利息等 （结转其帐面余额） 借或贷：资本公积其他资本公积 （从所有者权益中转出的公允价 值累计变动额） 借或贷：投资收益（差额）,重分类为可供出售金融资产的： 借：可供出售金融资产成本（重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（结转帐面余额） 借或贷：资本公积其他资本公积 （差额）,例：某公司于2001年7月12日从流通市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元，出事确认时，该股票划分为可供出售金融资产。该公司至2001年12月31日仍持有该股票，当时市价为16元/股。2002年2月1日，公司将该股票出售，售价为13元/股，另支付交易费用13000元，假设不考虑其他因素。作出有关帐务处理。,2001.7.12日，购入： 借：可供出售金融资产成本 1503万 贷：银行存款 1503万 2001.12.31日，期末计价调整： 借：可供出售金融资产公允价值变动 97万 贷：资本公积其他资本公积 97万,2002.2.1日，出售股票： 借：银行存款 12987000 资本公积其他资本公积 97万 投资收益 2043000 贷：可供出售金融资产成本 1503万 公允价值变动 97万,第五节 金融资产的减值,一、金融资产减值损失的确认 二、持有至到期投资减值损失的计量 三、可供出售金融资产减值损失的计量,对于持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。,发生减值的客观证据： (一)发行方或债务人发生严重财务困难； (二)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； (三)傅权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； (四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,(五)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； (六)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； (七)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌等。,持有至到期投资减值损失的计量,以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)按原实际利率折现后的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对于持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。,对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当在原来确认的减值金额范围内予以转回，计入当期损益。但转回后的帐面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 确认减值： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,（二）可供出售金融资产 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降( 6个月）。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生