财务会计报告-副本.ppt

中级财务会计,第十四章 财务会计报告,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念 1、概念：财务报告（又称财务会计报告）P378 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 2、分类P378,二、财务会计报告的构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。,三、财务会计报告列报的总体要求 P378 四、财务会计报告列报的具体要求 P379,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念及作用 1、资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总排列后编制而成的。,2、作用 P380 反映企业经济资源及分布、资本结构情况； 评价、预测企业短期偿债能力； 评价、预测企业长期偿债能力； 评价、预测企业的财务弹性； 评价、预测企业的经营绩效。 总之：可以反映资产、负债和所有者权益的全貌。 可以反映资产的构成及其状况，反映某一日期的负债总额及其结构，反映企业所有者权益的情况。 通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。,二、资产负债表的格式和内容。 P681 资产负债表格式主要有帐户式和报告式。根据我国企业会计制度的规定，我国企业的资产负债表采用帐户式结构。 帐户式资产负债表分为左右两方，左边为资产项目，按资产的流动性大小排列；右边为负债和所有者权益项目，一般按求偿时间先后顺序排列。 帐户式资产负债表中的资产各项目合计等于负债和所有者权益各项目的合计。 企业会计制度规定了我国资产负债表的基本格式。,三、资产负债表的编制 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 （一）“年初余额”的填列方法 （二）“期末余额”的填列方法 “期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：,1直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。 2根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。,3根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列；“预付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。 4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。,5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目期末余额减去“未实现的融资收益”科目余额后的净额填列。,【例题2】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 E.“其他应收款”总账余额 【答案】AC,第三节 利润表,一、利润表的内容及结构 （一）利润表的内容 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 （二）利润表的结构 利润表的具体格式见教材387,二、利润表的填列方法 （一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。,三、每股收益 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 （一）基本每股收益 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。,【例】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为2600万元。 计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数为： 100001212+45001012-1500112=13625（万股） 或者10000212+14500912+13000112=13625（万股） 基本每股收益260013625=0.191（元）,（二）稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念、作用和编制基础 （一）现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 （二）现金流量表的作用 P401,二、现金流量表的编制基础广义现金 现金流量表中的现金概念即为编表基础，它是指现金及现金等价物。 包括：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。 通常，现金和现金等价物简称为现金。 注意：企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并一贯坚持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。,第四节 现金流量表,（三）现金流量表的编制基础广义现金 现金流量表以现金为基础编制 包括：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,知识点练习,1、单项选择题下列各种关于现金等价物的说法中，正确的说法为（ ）。 A、所有的短期投资均为现金等价物 B、所有的短期股权投资均为现金等价物 C、所有的短期债权投资均为现金等价物 D、企业购买的、从购买日起3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物,答案：D 解析：选项ABC均不符合现金等价物的特征。,（二）现金流量表的内容 经营活动现金流量 现金流量的内容 投资活动现金流量 筹资活动现金流量,二、现金流量表内容和结构,（二）现金流量表的结构 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表主表和补充资料的具体格式分别见教材 项目包括“本期金额”和“上期金额” P412,三、现金流量表的填列方法 （一）、现金流量表的填列方法 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。,（一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。,1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。,销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。涉及的科目主要有“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。,例如：分期付款方式购入固定资产的，首次付款属于投资活动现金流量，以后分期付款属于筹资活动现金流量。因为首次付款没有影响到债务规模和构成，属于投资活动现金流量，而以后付款减少了“长期应付款”，影响了债务规模和构成，属于筹资活动现金流量；支付的已资本化的利息，影响到债务规模和构成，所以属于筹资活动现金流量,工业企业下列各项交易或者事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。 A.长期股权投资取得的现金股利 B.为构建固定资产支付的专门借款利息 C.购买可供出售金融资产支付的价款 D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 【答案】B 【解析】为构建固定资产支