会计基础相关知识.docx

（一）1、财产清查结果的处理要求财产清查结果的处理要求 财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。 如果财产清查的结果表明单位存在账实不符的情况，则有可能是财产管理和会计核算等方面存在这样那样的问题，应当认真分析研究，按照相关法律法规和企业的规章制度进行处理。 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏以及质量问题，应核准数字，调查分析发生盈、亏的原因及性质，明确经济责任，依据有关法律、制度规定，提出处理意见和建议。 （二）积极处理多余积压财产，认真清理往来款项 对于财产清查中发现的积压、多余财产物资，应查明原因，并根据不同情况进行处理：对属于盲目采购、盲目建造或生产任务变更等原因造成的积压，除设法内部利用、改制、代用外，还应积极组织推销，以减少物资积压，加速资金周转；对于因品种不配套而造成的半成品积压，应当调整生产计划，组织均衡生产；对于利用率不高或闲置不用的固定资产，也应查明原因积极处理，做到物尽其用。 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 对于财产清查中发现的各种问题，应在查明问题性质和原因的基础上，认真总结经验教训，制订改进措施，建立健全财产物资管理制度，进一步落实财产管理责任制，保护单位财产的安全与完整，不断提高管理水平。 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符 对于查明的各种盘盈、盘亏，应及时调整有关财产物资的账簿记录，并作为待处理财产损溢；在查明原因经批准处理后，再按批准的意见转账，进行相应的账务处理。对于各种往来款项，如在清查中发现差错，也应及时调整账目；对于查明的确实无法收回的应收款项，应按规定手续经批准后予以核销。（二）实际盘点法与技术推断法的比较：1.实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。如：原材料、包装物、产成品、库存商品、固定资产等。 2.技术推算法 技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。3、清查银行存款所采用的方法一般是对账单法.3、银行存款的清查银行存款的清查，与实物和现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。即将企业单位的银行存款日记账与从银行取得的对帐单逐比核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。开户银行送来的银行对账单是银行在收付企业单位存款时复写的帐页，它完整的记录了企业单位存放在银行的款项的增减变动情况及结存余额，是进行银行存款清查的重要依据。在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是双方账目发生错帐、漏帐。所以在与银行核对账目之前，应先仔细检查企业单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后再将起与银行送来的对账单逐笔进行核对。二是正常的“未达帐项”。所谓“未达帐项”，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入帐，而另一方尚未入账的款项。企业单位与银行之间的未达帐项，有以下四种情况：(1)企业已入账，但银行尚未入账企业送存银行的款项，企业已做存款增加入账，但银行尚未入账;企业开出支票或其他付款凭证，企业已作为存款减少入账，但银行尚未付款、未记账;(2)银行已入账，但企业尚未入账。银行代企业收进的款项，银行已作为企业存款的增加入账，但企业尚未受到通知，因而未入账;银行代企业收支付的款项，银行已作为企业存款的减少入账，但企业尚未受到通知，因而未入账;上述任何一种情况的发生，都会使双方的账面存款余额不一致。因此，为了查明企业单位和银行双方账目的记录有无差错，同时也是为了发现未达帐项，在进行银行存款清查时，必须将企业单位的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对;核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途、发生的时间、某日止的金额等。通过核对，如果发现企业单位有错账或漏账，应立即更正;如果发现银行有错账或漏账，应即使通知银行查明更正;如果发现有未达账项，则应据以编制银行存款余额调节表进行调节，并验证调节后余额是否相等。例12006年6月30日某企业银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单同的余额为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达帐项：(1)29日，企业销售产品收到转帐支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。(2)29日，企业采购原材料开出转帐支票一张计1000元，企业已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。(3)30日，企业开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。(4)30日，银行代企业收回货款8000元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。(5)30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。(6)30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。根据以上资料编制银行存款余额调节表如6-4所表示：表6-4 银行存款余额调节表2006年6月30日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款帐面余额31000银行对帐单帐面余额36000加：银行已记增加，企业未记增加的帐项银行代收货款减：银行已记减少，企业未记减少的帐项银行代付电费银行代付水费80001750500加：企业已记增加，银行未记增加的帐项存入的转帐支票减：企业已记减少，银行未记减少的帐项开出转帐支票开出现金支票20001000250调节后存款余额36750调节后存款余额36750如果调节后双方余额相等，则一般说明双方记账没有差错;若不相等，则表明企业方或银行方或双方记账有差错，应进一步核对，查明原因予以更正。需要注意的是，对于银行已经入账而企业尚未入账的未达帐项，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，必须在收到银行的有关凭证后方可入账。另外，对于长期悬置的未达帐项，应及时查明原因，予以解决。上述银行存款的清查方法，也适用于各种银行借款的清查。但在清查银行借款时，还应检查借款是否按规定的用途使用，是否按期归还。4、往来款项的清查往来款项的清查，采用对方单位核对账目的方法。在检查个单位结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录，按用户编制对帐单，送交对方单位进行核对。对账单一般一式两联，其中一联作为回单。如果对方单位核对相符，应在回单上盖章后退回;如果数字不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对帐单退回，以便进一步清查。在核对过程中，如果发现未达帐项，双方都应采用调节账面余额的方法，来核对往来款项是否相符。尤其应注意查明有无双方发生争议的款项、没有希望收回的款项以及无法支付的款项，以便即使采取措施进行处理，避免或减少坏帐损失。(二)银行存款的清查银行存款采用与银行核对账目的方法进行清查。清查前先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单位登记的“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是存在“未达账项”，即由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项，包括以下四种情况：(1)企业送存银行的款项，企业已作为存款增加入账，但银行尚未入账【即：企业已收、银行未收】;(2)企业开出支票或其他付款凭证，企业已作为存款减少入账，但银行尚未付款、未入账【即：企业已付、银行未付】;(3)银行代企业收进的款项，银行已作为企业存款的增加入账，但企业尚未收到通知，未入账【即：银行已收、企业未收】;(4)银行代企业支付的款项，银行已作为企业存款的减少入账，但企业尚未收到通知，未入账【即：银行已付、企业未付】。二是企业或者银行账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题。如果通过清查发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，即在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账金额，然后验证经过调节的双方余额是否相等。【例71】2008年6月30日，某企业银行存款日记账的账面余额为100000元，银行对账单的余额为105000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：(1)29日，企业销售产品收到转账支票一张，计3 000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。【即：企业已收、银行未收】(2)29日，企业采购原材料开出转账支票一张，计l 000元，企业已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。【即：企业已付、银行未付】(3)30日，企业开出现金支票一张，计l 000元，银行尚未入账。【即：企业已付、银行未付】(4)30日，银行代企业收回货款9 000元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。【即：银行已收、企业未收】(5)30日，银行代企业付电费2 000元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。【即：银行已付、企业未付】(6)30日，银行代企业付水费l 000元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。【即：银行已付、企业未付】根据以上资料编制银行存款余额调节表。表7-2 银行存款余额调节表2008年6月30日 单位：元项目金额项目金额银行存款账面余额100000银行对账单账面余额105000加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收（1）银行代收款项9000（1）存入的转账支票3000减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付（1）银行代付电费2000（1）开出转账支票1000（2）银行代付水费1000（2）开出现金支票1000调节后余额106000调节后余额106000如果调节后双方余额相等，则一般说明企业与银行的记账没有差错。若不相等，则表明一方或双方记账有差错，应进一步核对，及时查明原因，并按照错账更正的方法予以更正。需要注意的是，银行存款余额调节表的编制只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录，所以不得按照银行存款余额调节表调整账面余额，各项未达账项要待收到银行转来的有关收、付结算凭证时，才进行账务处理。其他货币资金的清查方法与银行存款的清查基本相同。【例题26单选题】银行存款的清查，就是将( )进行核对。A.银行存款日记账和总分类账B.银行存款日记账和银行存款收、付款凭证C.银行存款日记账和银行对账单D.银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证【答案】C【例题27单选题】在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是( )。A.应付账款 B.应收账款C.外埠存款 D.未达账款【答案】D【例题28单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的( )。A.双方登记金额不一致的账项B.一方重复记账的账项C.一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项D.双方均尚未入账的账项【答案】C【例题29单选题】对于未达账项进行账务处理的时间是( )。A.收到银行转来对账单B.银行存款余额调节表编制完毕C.待收到相关的原始凭证D.银行存款余额调节表编制前【答案】C【例题30多选题】下列属于未达账项的有( )。A.企业收到支票存入银行，并已记银行存款增加，银行尚未记账B.银行代企业付水电费，企业尚未入账C.企业开出一张支票支付购料款，并记银行存款减少，银行未接到支票D.银行收到某单位给企业的汇款，已记银行存款增加，企业尚未收到通知【答案】ABCD【例题31判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。( )【答案】【例题32 判断题】银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。( )【答案】【例题33判断题】“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。( )【答案】【例题34判断题】银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。( )【答案】【例题35判断题】企业在进行财产清查时，发现企业银行存款的期末余额少于银行对账单的余额，这种现象即是短款。( )【答案】【例题36判断题】对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。( )【答案】【例题37判断题】未达账项是指企业尚未记账的账项。( )【答案】【例题38判断题】银行存款余额调节表的编制目的是为了消除未达账项的影响，并且作为原始凭证证据登记银行存款日记账。( )【答案】【例题39判断题】“银行存款余额调节表”的作用是用来验证银行与本单位双方所记账目是否正确。( )【答案】【例题40判断题】银行已收款入账，企业由于未收到相关凭证尚未入账的未达账项，会造成企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。( )【答案】【例题41 单选题】某企业2009年1月31日与开户银行对账时，企业账面余额为14 500元，银行对账单余额为18 000元，查明的未达账项有两笔：一是银行已代收的外埠销货款4 300元，企业尚未入账;二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为( )元。A.19 600 B.11 000C.18 800 D.21 500【答案】C【解析】银行存款余额调节表中调节后的存款余额=14500+4300=18800【例题42单选题】某企业月末银行存款日记账余额为80 000元，银行送来的对账单余额为82 425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83 925元。则月末该企业银行存款的实有数额是( )元。A.3 925 B.83 925C.82 425 D.80 000【答案】B【解析】企业银行存款的实有数额=调节后双方的余额【例题43单选题】红星企业2010年6月30日银行存款日记账的余额为155000元，银行对账单的余额为182000元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：(1)企业收到一张支票48 000元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账;(2)企业开出支票支付购货款30 000元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账;(3)企业委托银行代收款项47 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账;(4)银行代企业支付水费2 000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。则红星企业2010年6月30日实际可动用的存款数额为( )元。A.202000 B.230000 C.200000 D.152000【答案】C【解析】银行存款余额调节表2010年6月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额155000银行对账单余额182000加：银行已收，企业未收47000加：企业已收，银行未收48000减：银行已付，企业未付2000减：企业已付，银行未付30000调节后的存款余额200000调节后的存款余额200000(二)银行存款的清查【例题44多选题】下列属于未达账项的有( )。A. 企业已收，银行未收 B. 企业已付，银行未付C. 企业未收，银行已收 D. 企业未付，银行已付【答案】ABCD【例题45不定项选择题】某企业2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为460000元，银行对账单的余额为525000元，经逐笔核对，查明的未达账项有：企业月末存入银行的转账支票3000元，银行尚未记账;(企业已收，银行未收)企业月末开出的转账支票2250元，银行尚未记账;(企业已付，银行未付)银行代企业收入销货款66500元，企业尚未记账;(银行已收，企业未收)银行收取了企业短期借款第一季度的利息750元，企业尚未记账。(银行已付，企业未付)根据本题资料完成下列问题:1.会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的未达账项有 ( )。A. 未达账项 B. 未达账项 C. 未达账项 D. 未达账项【答案】AD2.会造成银行对账单余额大于企业银行存款账面余额的未达账项有 ( )。A. 未达账项 B. 未达账项 C. 未达账项 D. 未达账项【答案】BC3.该企业2010年3月31日可实际动用的存款余额为( )。A. 459250元 B. 525750元 C. 526500元 D. 591500元【答案】B【解析】可实际动用的存款余额=460000+66500-750=525750或=525000+3000-2250=5257504.下列说法中正确的是( )。A. 企业应根据银行对账单将未达账项和未达账项登记入账B. 开户银行应将未达账项和未达账项登记入账C. 未达账项不是错账、漏账D. 企业与开户银行都不能将未达账项入账【答案】CD贵州动态：贵州2012会计从业资格考试报名时间汇总贵州辅导：贵州2012年会计从业资格考试考前冲刺卷汇总根据原始凭证编制汇总原始凭证； 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； 根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 2、汇总记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。第九章 帐务处理程序 教学目的 通过本章的学习，使学生明确帐务处理程序的意义，了解三种帐务处理程序的操作过程，特点及适用条件。 教学重点 重点掌握记帐凭证处理程序和科目汇总表帐务处理程序。 教学难点 汇总记帐凭证帐务处理程序 科目汇总表帐务处理程序 帐务处理程序的意义和要求 所谓帐务处理程序就是指会计凭证、帐簿、会计报表和帐务处理程序相互结合的方式，也称会计核算形式、记账程序和会计核算组织程序。不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记帐簿、编制会计报表的不同步骤和方法。 帐务处理程序的意义和作用 帐务处理程序的意义 对于提高会计工作的质量和效率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义。 对于减少会计人员的工作量，节约人力和物力有着重要的意义。 帐务处理程序的作用 适用的合理的记账程序在会计核算工作中能起到下列作用： 使整个会计循环能按部就班地运行，减少不必要的环节和手续，既能提高信息质量，又能提高效率，节约开支。 使每一项经济业务都能及时正确地在帐务程序的各个环节上反映出来，加工成信息后不重不漏地反映在会计报表上来。 使单位内外有关部门能按照帐务处理程序中规定的记账程序审查每项经济业务的来龙去脉，从而加强对基层单位的监督和管理。 设计帐务处理程序的要求 要适应本单位的经济活动特点、规模大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。 要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要。 要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续。 帐务处理程序的种类 各单位应采用何种帐务处理程序，由各单位自主选用或设计，我国各经济单位通常采用的主要帐务处理程序有三种： 记账凭证帐务处理程序； 汇总记账凭证帐务处理程序； 科目汇总表帐务处理程序。 记账凭证帐务处理程序 记账凭证帐务处理程序的特点 它是最基本的会计核算形式，是直接根据记帐凭证，逐登记总分类账。 记账凭证帐务处理程序的核算要求 一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细账，其中现金、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式。 记账凭证帐务处理程序的步骤 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账； 根据记账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细账。 根据记账凭证逐笔登记总分类账； 月终，现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细账余额的合计数，分别与总分类账中有关帐户的余额核对相符； 月终，根据总分类账和明细账资料编制会计报表。 如图所示： 记账凭证帐务处理程序的优缺点和适用范围 优点：简单明了，在总账中可以全面反映各项经济业务的发生情况，便于分析和检查，对经济业务较少的科目