《基础会计》教学辅导.doc

浙 江 广 播 电 视 大 学会计专业（成人专科）基础会计教学辅导（2）第三章 企业经济业务及借贷记账法的应用 工业企业的生产经营活动主要包括筹集资金、生产准备（采购）、生产、销售和利润形成与分配等内容。 可供企业运用的资金来源主要是两方面：一是投资者投入的资本金，二是向债权人借入的款项。投资者投入的资本金，在会计上称为“实收资本”；向企业提供借款的债权人主要是银行或非银行金融机构，企业取得的借款分为长期借款和短期借款。 采购业务的基本内容包括：企业与供货单位或其他有关单位签订购销合同，并按合同的规定办理款项的结算。这中间除了要支付所购货物的价款和增值税以外，还要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。不同的货款结算方式需要不同的会计处理。采购业务还涉及采购成本的计算。 生产业务主要涉及产品制造成本的归集和核算以及为组织管理生产经营所发生的与产品生产无直接关系的管理费用、财务费用等的核算。 销售业务是指从产成品完工并验收入库、形成库存商品开始，至将库存商品出售给买方为止的全部业务。销售业务主要涉及销售收入的核算，不同货款结算方式需要不同的会计处理。此外，销售业务还包括销售成本、销售费用及流转税等的核算。 利润业务的基本内容包括利润的形成和利润的分配两个部分。利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。企业取得的净利润加上年初留存的未分配利润形成可供分配的利润。可供分配的利润应当按规定进行分配。第四章 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是会计核算的起始环节，是会计核算的一种重要方法。会计凭证在经济活动和会计工作中具有重要的意义。一、会计凭证的作用和种类（一）会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。正确地填制、合法地取得和严格地审核会计凭证，是会计循环的初始环节，也是会计核算的基本方法，对于完成会计工作具有十分重要的意义。其主要作用体现在以下三方面：1.及时、正确地反映经济业务完成情况；2.明确经济责任，强化单位内部控制；3.加强会计监督，控制经济运行。（二）会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按照填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制的、作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证要确定应借、应贷的会计科目和金额。经记账凭证处理过的经济业务完成了会计核算的初次确认程序，从一般的经济信息转化为初始的会计信息。二、原始凭证（一）原始凭证的分类1.原始凭证按其取得来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。（1）自制原始凭证。是指本单位内部经办业务的部门或个人，在业务发生或完成时，自行填制的凭证。这类凭证仅供本单位内部使用。如收料单、领料单、差旅费报销单、固定资产折旧表、工资费用明细表等。（2）外来原始凭证。是指企事业单位在同外单位发生经济业务时，由外单位经办人员填制或签发的原始凭证。如购货时取得的购货发票，业务招待时从饭店取得的服务发票，职工出差取得的飞机票、火车票等。2.原始凭证按其填制手续不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。是指只记录一项经济业务，或者是同时反映若干项相同性质的经济业务，填制手续是一次完成的原始凭证。如收据、发货单、借款单、银行收款通知书等。所有外来凭证和绝大多数自制原始凭证都属于一次凭证。（2）累计凭证。是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。这类凭证的填制手续是随经济业务发生而分次进行的。如限额领料单。这种多次有效的原始凭证，在满足内控管理前提下，可以减少凭证的使用数量、简化填制手续。（3）汇总凭证。是指为了简化记账凭证填制的工作量，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证进行汇总编制而成的原始凭证。如材料发出汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。汇总原始凭证只能将同类业务进行汇总，而不能将不同性质的业务汇总填制在一张凭证上。（二）原始凭证的基本内容由于经济业务的多样性以及经济管理要求的差异性，各种原始凭证的名称、格式和内容也是各不相同。但是，无论何种原始凭证，都必须能够客观、真实反映经济业务发生或完成情况，明确有关经办人员的经济责任。这就决定了原始凭证必须具备以下基本内容：（1）原始凭证的名称和编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）填制单位的名称或填制人姓名；（5）经济业务内容；（6）数量、单价和金额；（7）经办人员的签名或盖章；（8）凭证附件。原始凭证上述7项基本内容，作为原始凭证基本要素，一般不得缺少。根据我国会计基础工作规范的相关规定，对原始凭证还有以下一些基本要求：1.从单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。2.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证代替。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。因为借款和还款是两项具有联系的业务，必须分别在不同会计科目中单独反映，因此借款凭证和退还借款的收据，都是货币资金业务的重要原始凭证，必须分别记账分别保留。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。（三）原始凭证的填制要求原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起。填制原始凭证的具体要求如下：（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（4）书写要清楚、规范；（5）不得随意涂改、刮擦、挖补；（6）连续编号；（7）填制及时。（四）原始凭证的审核1.原始凭证审核的内容。（1）审核原始凭证的真实性、合法性和合理性；（2）审核原始凭证的准确性；（3）审核原始凭证的完整性、及时性；2.原始凭证审核结果的处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时办理会计手续，据以填制记账凭证。（2）对于真实、合法、合理，但记载内容不完整、不准确的原始凭证，应将凭证退还给有关经办人员，由其补充完整、更改正确后，重新对修正的凭证进行复审，确认无误后准予办理会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权拒绝办理相关手续，情节严重的要向单位负责人报告。对于伪造、涂改凭证的不法行为，会计人员应扣留凭证，并向领导提出书面报告，由上级主管领导根据相关法规进行处理。三、记账凭证（一）记账凭证的种类1.按照反映经济内容的不同，记账凭证可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。（1）专用记账凭证。是用来记录某一类经济业务的记账凭证，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证。收款凭证是指记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证来填制的，可进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证（区别仅在于凭证左上角借方科目的名称不同）。涉及库存现金收入的经济业务就填制现金收款凭证（编号为现收字第*号），涉及银行存款收入的经济业务就填制银行存款收款凭证（编号为银收字第*号）。付款凭证。付款凭证是用来记录库存现金和银行存款付款业务的凭证，是根据库存现金和银行存款支付业务的原始凭证来填制的，可进一步分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。涉及库存现金支付的经济业务就填制现金付款凭证（编号为现付字第*号），涉及银行存款支付的经济业务就填制银行存款付款凭证（编号为银付字第*号）。如果是涉及库存现金与银行存款间相互收付的经济业务（如把销售收入现金送存银行或从银行提取现金），为了避免重复记账，一般只按照付出的一方编制一张付款凭证，而不再同时编制收款凭证。转账凭证。是用来记录与库存现金、银行存款收付无关的经济业务的记账凭证，是根据有关转账业务的原始凭证来填制的。（2）通用记账凭证。是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的单位，不再根据经济业务内容差异分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.按照填制会计科目方式的不同，记账凭证可以分为复式记账凭证和单式记账凭证。3.按照记录经济业务形式的不同，记账凭证可以分为汇总记账凭证和分录记账凭证。（二）记账凭证的基本内容记账凭证种类很多，格式不统一，但其主要作用是一致的，都是在对原始凭证分类、整理的基础上，依据审核无误的原始凭证，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制的会计分录，并据以登记账簿。记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证的编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目（包括一级、二级或明细科目）的名称和金额；（5）所附原始凭证张数；（6）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和还要由出纳人员签章。（三）记账凭证的填制要求各种记账凭证的填制，除了严格遵循上述填制原始凭证的要求之外，还应注意几点：日期栏的填写；摘要栏的填写；会计科目栏的填写；金额栏的填写；记账凭证附件张数的计算；记账凭证的编号；签名或盖章；对空行的要求；填写要求。填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水笔，按规定需用红字表示的金额，数字可用红色墨水，但不准以负数表示。下列两种情况，金额可用红色墨水填写（即红字记账凭证）：记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正法；会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。（四）会计凭证的审核为了使记账凭证符合记账要求，正确反映经济业务的内容，在登记账簿前，必须由专人对填制好的记账凭证进行严格的审核。记账凭证审核的内容包括：1内容是否真实：记账凭证