企业清算所得税处理.doc

企业清算，所得税如何处理企业清算是指企业因为特定原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。企业清算包括两种情况第一种情况：按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业。1.企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。2.企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。3.其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算。第二种情况：企业重组中需要按清算处理的企业。（财税200959号）规定：1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算；2.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；3.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业清算的时限规定规定，企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。同时，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（财税200960号）规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。企业如果在年度中间终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度。清算财产视同变现处理企业清算税务处理的核心是清算财产（资产）的处理。税法规定，企业将剩余财产分配给股东前要就清算所得缴纳企业所得税。所以，企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认增值或者损失。确认清算环节企业资产的增值或者损失应按其可变现价值或者公允价值进行计算。清算期间，企业实际处置资产时按照正常交易价格取得的收入可作为其公允价值。对于清算企业没有实际处置的资产，应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。清算所得不适用优惠政策企业清算期间，正常的生产经营都已经停止，企业取得的所得已经不是正常的产业经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在，因而企业清算期间所得税优惠政策应一律停止，企业应就其清算所得依照税法规定的25%的法定税率缴纳企业所得税。比如，位于西部开发税收优惠区的某企业，在2010年底以前正常经营期间享受的是15%的定期低税率优惠，如果企业2009年注销，其清算所得必须适用25%的企业所得税法定税率。同样，一个正常经营期间享受20%优惠税率的小型微利企业，在清算时应该依照25%的税率缴纳企业所得税。企业清算所得的计算明确，清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。企业清算的所得税处理包括以下内容：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用相关税费债务清偿损益弥补以前年度亏损，其中债务清偿损益=债务的计税基础债务的实际偿还金额，公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。【例】某企业停止生产经营之日的资产负债表记载：资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算费用70万元，支付职工安置费、法定补偿金100万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前年度可以弥补的亏损100万元。清算所得=423038907010020（37003590）100=160（万元），清算所得税=16025%=40（万元）。根据财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）的规定，企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）就企业清算的范围、内容、清算所得的计算等做了规定；随后，国家税务总局出台了关于印发（企业清算所得税申报表的通知（国税函2009388号），该文是实体性文件，包括一个主表：企业清算所得税申报表，3个附表：附表1（资产处置损益明细表）、附表2（负债清偿损益明细表）、附表3（剩余财产计算和分配明细表）。从而形成完整的清算涉税处理体系。一、清算的条件财税200960号文第二条规定：（1）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；（2）企业重组中需要按清算处理的企业。对于第一点按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型：（1）企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。（2）企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动向人民法院申请破产清算。（3）其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益。被停业、撤销，应当进行清算。对于第二点企业重组中需要按清算处理的，根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）的规定，主要包括以下三种情况：（1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算。（2）不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（3）不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。二、清算期间的确定企业只要进入清算，持续经营的假设将不复存在。企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间，正常的核算原则将不再适用，因而会计核算及应纳税所得额的计算也应终止持续经营假设。与告别持续经营前提相对应，企业清算时应以清算期间作为独立纳税年度。财税200960号文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。企业如果在年度中间终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度。三、清算所得的确定企业所得税法实施条例明确，清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减去资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。企业清算的所得税处理包括：（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（4）依法弥补亏损，确定清算所得；（5）计算并缴纳清算所得税；（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。对照财税200960号文，清算所得的计算公式如下：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格一资产的计税基础一清算费用一相关税费+债务清偿损益一弥补以前年度亏损。其中债务清偿损益=债务的计税基础一债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。四、清算所得应纳所得税额的确定（1）公司层面。企业应就其清算期间形成的清算所得按企业所得税的基本税率计算缴纳企业所得税，计算公式为：清算所得应纳所得税额=清算所得基本税率（25）。企业在计算出清算所得应纳所得税额后，应当按照税法的规定。以清算期间为一个纳税年度，在办理工商注销登记之前，向税务机关办理所得税申报。（2）股东层面。企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务后的余额为可以向企业所有者分配的剩余财产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减去股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。五、清算的注意事项其一，企业重组清算时税务处理按照新规定。财税200959号规定，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。（1）企业债务重组一般性税务处理：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。（2）符合条件的特殊性税务处理。企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上。可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。其二，按时申报。纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的。应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应交税款。纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税法的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人地位不变的，纳税年度可以连续计算。其三，清算业务不适用优惠税率。纳税人清算期间不属正常生产经营，其清算所得不能享受法定减免税照顾。按照企业所得税法，国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目给予的15优惠税率、对小型微利企业给予的20优惠税率，在清算完税时要依照25的税率计算企业所得税。例某省振兴有限公司成立于1999年9月，实收资本3900000元，截至2008年12月31日，企业账面未分配利润为1284798.38元。2009年9月30日根据公司章程期满，企业准备清算。2009年9月30日的资产负债情况如下：流动资产5779008.56元，非流动资产127155.98元，流动负债402849.64元，非流动负债为0，所有者权益5403314.90元（其中实收资本3900000元，本年利润218516.52元，未分配利润1284798.38元）。一是经营期企业所得税的计算及申报。股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是2009年9月30日，并在当日成立清算组，则2009年1月1日2009年9月30日为经营期未满12个月的一个纳税年度。按规定进行经营期企业所得税汇算清缴，2009年19月企业会计利润总额为218516.52元（假设没有其他纳税调整事项，企业所得税率为25），企业应按规定进行该经营期的企业所得税汇算清缴，并缴纳企业所得税54629.13元。二是清算期企业所得税的计算及申报。2009年10月1日为清算期开始之日，2009年12月20日申请税务注销，即清算期为2009年10月1日一2009年12月20日，截止日期为12月20日。（1）资产可收回金额（或称可变现金额）为5820518.09元。（2）资产计税基础为5906164.54元（假设计税基础与账面价值一致）。（3）债务偿还金额为190858.66元；假设负债计税基础与负债账面价值一致，则：处理债务损益=402849.64-190858.66=211990.98（元）。（4）清算费用合计50000元，清算过程中发生的相关税费为17000元。（5）清算所得=5820518.09-5906164.54-50000.00-17000.00+211990.98=59344。53（元）需要缴纳企业所得税=59344.5325=14836.13（元）三是股东取得剩余资产的涉税事宜。企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。剩余资产=资产可收回金额一清算费用一相关税费一债务偿还金额=5820518.0950000.0017000.0054629.13190858.66=5508030.30（元）累计未分配利润和累计盈余公积（即股息所得）=1284798.38+218516.52+（59344.53-14836.13）=1547823.30（元）剩余资产减去股息所得后的余额=5508030.301547823.30=3960207（元）股东投资成本=3900000（元）投资损失=3900000-3960207.00=-60207（元）从以上计算可知，累计未分配利润和累计盈余公积余额为1547823.30元，故股东应确认的股息所得为1547823.30元；剩余资产减去股息所得后的余额小于股东投资成本，故该股东应确认投资转让损失。条款时需慎重考虑该条件对股份稀释的影响。（五）所有权的连续性 该条件规定在重组后连续12个月内。取得股权支付的原主要股东不得转让所取得的股权。目前尚不清楚该条款的意图，相反上述股东如提前处置股权，或许会构成对税务机关有利的情形。另外，如果重组收购中的目标实体为上市公司，该条件在具体操作和监管中也可能会面临一定的困难。六、一般性与特殊性税务处理规定比较新重组及清算税务条例对每种重组形式（除企业法律形式改变）均分为一般性和特殊性两种税务处理规定，其区别的关键在于重组交易中有关资产处置所得或损失（即公允价值与计税基础之差）的确认时点不同。（一）计税基础的确定计税基础是指企业资产所有者在出售该资产时允许扣除的金额，这有别于用于财务报告目的的资产会计账面价值。对于各类重组活动，新重组及清算税务条例为转让方和受让方明确了计税基础的计算方法。（二）一般性税务处理规定在一般性税务处理下，重组后受让方取得的资产需要按公允价值确认计税基础。因此，该资产在税务上的折旧、摊销、减值等也应在该计税基础上进行。同样在将来处置这些资产时，上述计税基础可以从处置收入中减去。（三）特殊性税务处理规定在特殊性税务处理下，除与非股权支付对应的资产转让所得或损失外，受让方取得的资产的计税基础按重组前该资产由转让方持有时的计税基础计算（即历史计税基础）。相应地，税务上的折旧、摊销、减值以及将来的处置所得或损失也都依据该历史计税基础计算。即如果选择适用特殊性税务处理规定，则重组后受让方对该资产的税务折旧、摊销或减值的税前抵减额可能会小于按一般性税务处理的结果；而未来处置该资产的应税所得可能会比按一般性税务处理的结果高。（四）应税所得或损失的确认时点及计算一般性税务处理规定应税所得或损失需在交易时即予以确认。特殊性税务处理规定，在特殊重组下，除了非股权支付金额对应的资产转让所得或损失以外。转让方的应税所得或损失的确认可以递延。相应地，投资者在决定交易的股权支付或非股权支付金额时需要考虑上述因素的影响。（1）货币性补价（即非股权支付额）的税务处理。新重组及清算税务条例中的非股权支付额包括了现金、银行存款、应收账款、有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等支付形式。特殊性税务处理规定中，非股权支付额对应的资产转让所得或损失仍在重组交易日即按下列公式予以确认：被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础（非股权支付金额被转让资产的公允价值）。（2）可弥补的亏损及税收事项的继承。一般性税务处理规定，对于合并或分立，可弥补的亏损不具有继承性。特殊性税务处理规定被合并企业的可弥补亏损可由合并企业继承，但受到金额限制。与某些国家按年计算限额的方法不同，其总体限额的计算公式如下：被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被分立企业的可弥补亏损额可按转让资产的比例分配到分立企业中，由其继续弥补，分配比例按“每家企业取得的资产价值原总资产价值”确定。被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。一般性和特殊性税务处理规定的区别。七、可适用特殊性税务处理规定的跨境重组新重组及清算税务条例允许下列跨境重组交易采用特殊性税务处理规定：（一）“境外一境外”模式非居民企业（境外企业A）向其100直接控股的另一非居民企业（境外企业B）转让其拥有的居民企业（境内企业）股权，如符合下列条件，可以选择特殊性税务处理：（1）交易后境外企业B与交易前境外企业A的资本利得预提所得税率相同。该规定是出于防止税收协定滥用的考虑。（2）境外企业A在重组后的3年（含3年）内不得转让境外企业B的股权。如果上述交易中的境内企业系上市公司，则在实际监管操作中可能存在一定困难，因此有待税务机关就这一方面作出进一步的明确或解释。（二）“境外一境内”模式非居民企业向与其具有100直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权。（三）以资产或股权境外投资允许居民企业以其拥有的资产或股权向其100直接控股的非居民子公司进行投资（如按照境外上市的要求），该居民企业实现的资产或股权转让收益可以在10个纳税年度内均匀计人各年度应纳税所得额。此外，还有财政部、国家税务总局核准的其他情形。八、债务重组新重组及清算税务条例同时涵盖了改变法律形式及债务重组的税务处理。债务重组的一般性及特殊性税务处理规定亦有所不同。（一）一般性税务处理规定以非货币性资产清偿债务的，应当分解为转让相关非货币性资产和债务清偿两项业务；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，并确认有关债务清偿应税所得，损失：债务人确认的债务重组所得=资产公允价值一债务计税基础；债权人确认的债务重组损失=资产公允价值，收取的现金一债务计税基础。（二）特殊性税务处理规定企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上的，可以在5个纳税年度的期间平均计人各年度的应纳税所得额。发生债权转股权的，暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础按原债权的计税基础确定。企业发生重组交易并选择适用特殊性税务处理规定的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向税务机关提交书面备案资料。如果未提交书面备案资料的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。为完善并规范企业注销检查中企业所得税管理，提高企业所得税征管质量，根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，对由我市地税部门负责征收管理的企业所得税纳税人申请注销税务登记的，在注销检查中，其企业所得税清算工作提出以下要求：一、在注销检查中，应检查企业缴纳企业所得税的以下情况：（一）检查纳税人注销登记以前年度的企业所得税纳税情况。（二）检查注销当年经营期间的企业所得税纳税情况。（三）检查清算期间的企业所得税纳税情况。二、在注销检查中，企业所得税纳税人发生下列情形的，应当进行企业所得税清算：（一）被工商行政管理机关吊销营业执照；（二）被有关政府部门强制关闭；（三）上级单位或出资人决定解散企业（包括股东会议决议解散）；（四）章程规定的法定事由导致企业解散的（如：经营期限届满等）；（五）被人民法院依法宣告破产的；（六）原有的企业所得税纳税人转为个人独资合伙企业或者外商投资企业的；（七）依法需要清算的其他情形。三、纳税人注销时，应当按以下规定申报企业所得税有关事项：（一）纳税人注销当年经营不足一年的，作为一个纳税年度按规定申报缴纳企业所得税。（二）纳税人应进行清算的，以清算期间作为一个纳税年度申报缴纳企业所得税。企业所得税的清算期是指纳税人自停止正常的生产经营活动开展清算之日起，至税务部门办理税务注销登记前的期间。（三）纳税人成立清算组开展清算活动的，应当在清算组成立之日后10内向税务机关报告，税务机关应当派人员参加清算工作。纳税人清算不成立清算组的，直接向税务机关申请办理注销税务登记，由税务机关进行注销检查。（四）纳税人应当在办理注销税务登记证之前，未领取税务登记证的纳税人应当在办理工商注销登记之前，填报企业所得税年度纳税申报表和企业所得税注销清算申报表（见附件一）申报缴纳应缴纳的企业所得税。（五）纳税人注销申报企业所得税时，应当提供企业初始验资报告及资本变更报告、企业资产处理（或评估）结果的原始凭证或证明等材料。税务机关要求提供的其他资料按规定的期限报送。四、对企业所得税的注销检查，应当检查的内容包括：（一）各类收入的确认的时间和金额是否准确。（二）有无扩大税前扣除项目和提高税前扣除标准的情况。（三）应付未付款项是否按照税收法规进行税务处理；（四）是否有欠缴企业所得税的情况；（五）税前扣除需要审批的是否按规定办理审批手续；（六）享受企业所得税税收优惠的，是否符合规定条件并按规定办理审批手续或备案手续；（七）其他需要检查的事项。五、在企业所得税清算和注销检查中，对清算期间纳税人的有关事项按以下规定处理：（一）变卖材料、产成品等存货，变卖收入大于帐面价值的差额，计入应纳税所得额。变卖收入小于帐面价值的差额，可在税前扣除。清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应比照上述规定进行处理。（二）清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，扣除发生支出后的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（三）变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按其帐面价值和变卖收入的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（四）转让商标权、专利权等资产，按其帐面价值和变卖收入的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（五）处置、销售产品等应交纳的相关税金和附加，按规定税前扣除。（六）不能收回的应收款项，属于税前扣除范围的，报经税务机关审批后，可以税前扣除。应予注销的不再清偿的债务计入应纳税所得额。（七）“待转销汇兑损益”科目的余额计入应纳税所得额或税前扣除。“待处理财产损益”中资产盘盈的部分，应当计入应纳税所得额；资产盘亏的部分，属于税前扣除损失范围，报经税务机关审批后可以税前扣除。（八）“坏帐准备”科目的余额计入应纳税所得额。（九）预提但尚未支出的各项费用的余额计入应纳税所得额。尚未摊销的“待摊费用”（不包括“期初进项税额”明细科目余额）、“递延资产”科目的余额可在税前扣除。（十）尚未转销的“递延税款”科目的余额计入应纳税所得额或税前扣除。不能抵扣的期初进项税额可以在税前扣除。（十一）分回的投资收益，按实际取得的款项金额，计入应纳税所得额。转让对外投资，按转让收入与投资计税成本的差额，计入应纳税所得额或税前扣除。（十二）支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，财产管理、变卖、案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、企业催收债务差旅费及其他费用），可以税前扣除。（十三）需要核销的各项资产损失，报经税务机关审批后可以在税前扣除。（十四）纳税人以拥有的资产直接偿还债务或分配给股东，资产进行评估的，资产评估增值应当计入应纳税所得额，评估减值，可以在税前扣除。（十五）按破产法程序实行破产的企业，按法律法规规定对资产处理有特别要求的，其企业所得税清算按有关要求处理。六、在进行企业所得税注销检查时，有下列情况之一的，应当要求纳税人提供注册税务师事务所或注册会计师事务所出具的清算报告：（一）实收资本100万元以上或者注销前两年平均销售（营业）收入在500万（含）元以上的；（二）注销清算期企业帐面未处置资产按公允价明显增值的；（三）注销清算期企业帐面资产处置按明显低于公允价或销售给关联企业的；七、注销检查中资产价值的确定在企业所得税注销检查中，税务检查人员认为纳税人资产计价不准确，并且纳税人不能提供资产评估报告的，税务机关可以确认其资产的价值。纳税人提出异义的，可以聘请有资质的中介机构对资产进行评估。八、注销检查中的核定征收依照税收征收管理法及其实施细则规定，实行查帐征收的企业申请注销，税务检查人员在进行正常生产经营期间的纳税检查时，若发现企业税收征收管理法第三十五条规定的情况之一的，可根据其销售（营业）收入核定纳税人应纳税所得额，据此计算其应纳所得税额。九、注销检查中的应纳企业所得税额的计算企业注销时，应纳企业所得税额按以下办法计算：（一）应纳企业所得税额清算期应纳企业所得税额以前纳税年度未缴企业所得税额注销当年应缴企业所得税额。（二）清算期应纳企业所得税额=清算期应纳税所得额税率清算期应纳税所得额=清算所得清算期间销售产品、劳务所得清算期间处置资产所得其他所得清算所得清算时的全部资产或财产各项清算费用损失负债企业未分配利润公益金公积金实收资本清算费用和损失已在计算清算期间销售产品和劳务所得、处置资产所得以及其他所得中税前扣除的，不能在计算清算所得中重复扣除。十、在注销检查中，检查人员应当对纳税人缴纳的企业所得税相关情况进行全面检查，为确保有关事项应查尽查，检查人员应填写注销检查企业所得税情况表（见附件2）和注销检查企业所得税清算情况表（见附件3）。十一、注销检查中发现纳税人以前年度少缴或未缴的企业所得税，根据税收征收管理法有关规定处理。十二、纳税人注销后续管理（一）主管税务机关对纳税人的注销检查结束后，应按规定的期限督促纳税人结清税款，对纳税人拒不配合的按征管法有关规定处理。（二）主管税务机关在企业注销检查后，应将有关的注销资料整理归集，按户建立注销档案。（三）注销资料档案按照市局档案资料管理的要求进行保管。企业注销所得税清算浅析作 者：杨树东字号：【大中小】作为税务中介，经常会遇到企业注销、迁移的代理业务，对于这类业务，企业所得税清算是其中的一个重要环节。由于近期的金融危机影响以及市场竞争的日益激烈，许多企业都面临经营困难而无法持续经营，这就面临注销及所得税清算。中华人民共和国企业所得税法及其实施条例对企业所得税清算涉及的事项做出了相关规定，清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。2009年4月30日，财政部、国家税务总局下发了关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号），对企业清算业务中关于企业所得税处理的具体操作事项给出了明确的意见。2009年7月17日，国家税务总局又下发了国税函2009388号文，颁布了最新的企业清算所得税申报表及附表。笔者结合以上政策规定以及实际工作中税务部门要求的所得税清算方面的其他资料，从企业所得税的清算范围、清算期的确定、清算所得的计算、清算表的填制以及股东清算五个方面进行了分析，与大家共同探讨学习。一、清算企业的范围依财税200960号文及财税200959号文规定，下列企业应进行所得税清算处理：（一）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业，主要包括：1、企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。2、企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动向人民法院申请破产清算。3、其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算。（二）企业重组中需要按清算处理的，主要包括：1、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算。2、不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3、不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。值得注意的是，根据财税200959文规定，除登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳