会计核算重要问题讲解课件

,会计核算重要问题讲解,第一层次,第二层次,第三层次,深入认识新准则,1、要从股份公司层面上来认识会计一级核算：账务平衡 2、要有规范统一的理念：标准化、会计政策、会计科目等 3、要从报表思维转换到账务思维 4、要将会计一级核算与ERP联系一起,深入认识会计一级核算,外币业务 往来类科目及业务 金融工具类业务 存货类科目及业务 长期股权投资类业务 固定资产类业务 无形资产类业务 应付账款等业务 职工薪酬类业务 税费类业务 成本损益类业务,外币交易按照业务发生时的市场汇率折合为记账本位币金额入账。 月末，对外币账户余额进行调整，折合为记账本位币金额。新折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额作为汇兑损益处理。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，以历史成本计量的外币非货币项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 发生的汇兑损益，筹建期间和生产经营期间发生的，计入财务费用。清算期间发生的计入清算损益。与购建固定资产、油气资产及其他长期资产产生的汇兑差额，专门借款发生的，在资产达到预定可使用之前资本化，达到预定可使用之后计入财务费用。一般借款发生的计入财务费用。,外币业务,外币报表折算 资产负债表的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目、现金流量表中的现金流入流出项目，采用中国人民银行公布的每日人民币汇率中间价（见国家外汇局网站）在该利润表覆盖的区间内的算术平均数，折算为人民币金额。 按照上述折算产生的资产负债表折算差额，在所有者权益项目下“外币报表折算差额”单独列示；产生的现金流量表折算差额在“汇率变动对现金的影响”单独列示。,外币业务,一级核算后，一张凭证只能有一种外币，外币与人民币的借贷方金额都相等。如果一项业务涉及多种外币，通过9001“外币过渡科目”，拆成多张凭证。 借：应付账款 100USD 810CNY 贷：外币过渡科目 100USD 810CNY 借：外币过渡科目 810CNY 贷：银行存款 700CNY 财务费用-汇兑收益 110CNY 如果一项业务涉及多种外币，按外币的币种将凭证拆分 借：银行存款 100EUR 1100CNY 贷：外币过渡科目 100EUR 1100CNY 借：外币过渡科目 157USD 1100CNY 贷：银行存款 157USD 11000CNY,外币业务,对于银行存款科目，汇兑损益属于已经实现的汇兑损益，不用进行冲回；对于往来类的外币科目，月末的调整汇兑损益，在下月初冲回，以便正确反映外币往来账户的真实情况。 往来类的外币科目核销时采用挂账时的汇率进行核销 。,外币业务,应收票据 股份公司目前不允许地区公司收取商业承兑汇票，因此本科目只核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的银行承兑汇票。公司持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,往来类科目及业务,预付账款 核算公司按照购货合同规定预付给供应公司的款项，包括预付工程款、大型设备款、材料款等。 公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记银行存款科目。补付款项，借记本科目，贷记银行存款科目；收到所购物资时，根据发票账单等计入购入物资成本，冲减预付账款；退回多付款项，借记银行存款科目，贷记本科目。 每半年，对预付账款进行全面检查，并合理计提坏账准备（不再先转到其他应收款）。对于不能收回的预付账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，必须按照股份公司有关规定，经批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,往来类科目及业务,应收利息 核算公司持有至到期投资、可供出售金融资产应应收取的利息。公司购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。 企业取得的持有至到期投资，按其面值借记“持有至到期投资面值”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,往来类科目及业务,其他应收款 核算公司除应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项，包括： 1、预付定金、押金、质量保证金； 2、应收的各种赔款、罚款； 3、应收出租包装物租金； 4、应收补贴款； 5、待抵扣增值税进项税； 6、重组分账时形成的其他应收款项；,往来类科目及业务,其他应收款 按国家规定给予公司的定额补贴而应收的补贴款，包括增值税和流转税的退税，也在其他应收款核算。公司按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，按应收的补助金额，借记“其他应收款”科目，贷记“递延收益”或“营业外收入”科目。 采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“其他应收款”科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。采用该方式收到或返回的商品，在备查账簿中记录。该部分商品在“发出商品”科目核算。,往来类科目及业务,其他应收款 对于应在“长期股权投资”科目核算的投资业务；应在“应收股利”科目核算的应收投资收益及股利业务；应在“持有至到期投资”科目核算的应收下属公司的委托贷款；应在“应收账款”科目核算的应收主营及其他业务货款及劳务费；应在“工程物资”科目核算的为工程准备的材料的采购业务，应在“在建工程”科目核算的工程项目投资；不得在本科目核算。各地区公司不得向本单位以外的其他部门和单位借款，也不得将这些借款列入本科目。,往来类科目及业务,坏账准备 采用个别确认法计提坏账准备，但不得计提秘密准备。运用职业判断时，应考虑以下有关因素: 债务企业的财务状况和现金流量情况； 债务企业的信誉情况； 对债务企业函证的结果； 市场情况和行业特点。,往来类科目及业务,坏账准备 除有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项 ； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项 ； 其他已逾期但无确凿证据证明不能收回应收款项。,往来类科目及业务,重组时，原集团公司并入股份公司的企业，对这些企业原已确认的坏账准备应予以冲回。,坏账准备 计提坏账准备时，借“资产减值损失”，贷本科目。 收回已经转销的坏账损失，按实际收回的金额，借记应收账款等科目，贷记本科目（本期转销）；借记银行存款科目，贷记应收账款等科目；借记本科目（本期冲回），贷记“资产减值损失”科目。,往来类科目及业务,往来科目规定 为正确出具往来报表及核销往来，应收账款、预付账款、应付账款、预收账款应当按照其科目使用规定规范使用。 应收账款、预付账款科目各明细科目及单位往来月末应为借方余额，不应出现贷方余额。应付账款、预收账款各明细科目及单位往来月末应为贷方余额，不应出现借方余额。 各单位应当及时清理往来科目，对同一单位一般不应应收、应付同时挂账。,往来类科目及业务,往来科目涉及债务重组情况下的业务处理 应收账款等往来科目涉及债务重组时，主要有两种情况：以现金清偿；以非货币资产清偿。 以现金清偿时，对债务人，支付现金与应付债务之间的差额计入营业外收入债务重组利得；对债权人，收到现金小于应收债权账面价值，计入营业外支出债务重组损失。收到现金大于应收债权账面价值小于应收债权账面余额，冲减资产减值损失。,往来类科目及业务,甲公司应付乙公司账款100万元，货款偿还期限过后，甲公司发生财务困难，无法偿还 到期债务，乙公司对该项应收账款计提了50万元坏账准备。后甲公司经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：甲公司偿还乙公司40万元，乙公司免除甲公司其他债务。 甲公司： 借：应付账款 100万元 贷：银行存款 40万元 营业外收入债务重组利得 60万元 乙公司： 借：银行存款 40万元 营业外支出债务重组损失 10万元 坏账准备 50万元 贷：应收账款 100万元 如果甲公司偿还70万元，甲公司营业外收入应为30万元；乙公司坏账准备20万元应冲减资产减值损失。,往来类科目及业务,往来科目涉及债务重组情况下的业务处理 以非货币性资产清偿，非货币性资产按照其公允价值计量。对债务人，应当区分债务重组利得和资产转让损益，债务重组利得是重组债务的账面价值超过非现金资产公允价值之间的差额，资产转让损益是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额（存货作销售处理；固定资产作处置固定资产利得或净损失；无形资产作处置无形资产利得或净损失；长期股权投资作投资收益）；对债权人，收到非货币资产公允价值小于应收债权账面价值，计入营业外支出债务重组损失。收到非货币资产公允价值大于应收债权账面价值小于应收债权账面余额，冲减资产减值损失。,往来类科目及业务,甲公司应付乙公司账款100万元，货款偿还期限到期后，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元,往来类科目及业务,债务人账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000 债权人账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1 000 000 如果债券人提取坏账准备20万元，营业外支出30万元；提取坏账准备60万元，冲减资产减值损失10万元,往来类科目及业务,往来科目不涉及债务重组情况下的业务处理 如果以非货币性资产清偿往来科目，比如以固定资产、无形资产清偿往来科目。该情况不适用非货币性资产交换、债务重组。对债权人，将应收款项按收到每项非货币性资产的比例进行分摊，作为收到资产的入账价值；对债务人，应付款项和转出非货币性资产的账面价值之间的差额作为营业外收入或支出（处置固定资产、无形资产损失) ，如果存货，视同销售。,往来类科目及业务,甲公司应付乙公司账款100万元，货款偿还期限到期后，甲公司想以小汽车偿还到期债务，经与乙公司协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车账面价值分别为20万元、60万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费,债务人账务处理： 借：固定资产清理 800 000 贷：固定资产 800 000 借：应付账款乙公司 1 000 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入处置固定资产利得 200 000 债权人账务处理： 借：固定资产 汽车1 250 000 固定资产 汽车2 750 000 贷：应收账款 1 000 000,往来类科目及业务,交易性金融资产 核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。 按照交易性金融资产的类别设置二级科目：“债券投资”、“股票投资”、“基金投资”、“权证投资”、“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“其他金融资产”进行明细核算。 三级科目设：“投资成本”、“公允价值变动” 。,金融工具类业务,交易性金融资产 核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。 取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（投资成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”，支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利”、“应收利息”。持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在期末按债券票面利率计算债券利息时，借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。月末，公允价值和账面余额的差额，借或贷记本科目（公允价值变动），贷或借记“公允价值变动损益” 科目。 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（投资成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动（“交易性金融资产公允价值变动”科目余额），借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,金融工具类业务,持有至到期投资 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目（应计利息）科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。 收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目（应计利息）。,金融工具类业务,持有至到期投资 公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（面值、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,金融工具类业务,持有至到期投资减值准备 公司至少于每半年对持有至到期投资逐项进行检查，有减值迹象的，测算未来现金流量现值，计提减值准备。借记“资产减值损失持有至到期投资”，贷记本科目。 减值迹象包括方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；公司出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失持有至到期投资”科目。,金融工具类业务,可供出售金融资产 核算公司持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记本科目（投资成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 期末，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,金融工具类业务,材料采购 核算计划成本下购入材料、商品的成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“1402在途物资”科目核算。 委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。公司购入的在建工程所需要的专用材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，也不在本科目核算。,存货类科目及业务,材料采购 月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应根据销货方提供的增值税等票据复印件暂估入账，对于不能确认抵扣进项税列入“其他应收款待抵扣进项税”。月末暂估时，借记本科目、“其他应收款待抵扣进项税”，贷记“应付内部单位款”、“应付账款”等科目。在下月月初按原额红字冲回暂估分录，根据增值税发票原件进行账务处理。 对月末结账前仍未送达的内部购销货物，销货方必须及时将有关单据传真给购货方，由购货方按规定暂估入账，不得出现购销时间性差异。,存货类科目及业务,材料采购 采购费用的核算 股份公司销售公司外的其他公司购入商品发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购成本计入存货成本。（包括大庆外购俄油） 销售公司（含控股公司）从股份公司外部单位购入商品发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购成本计入存货成本；从股份公司内部单位购入商品发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等费用以及销售商品发生的费用计入销售费用。 为加强销售公司外购油品存货成本中“采购价款”、“采购费用”的核算和管理分析工作，销售公司在“材料采购”、“在途物资”科目下自行增加“采购价款”和“采购费用”三级科目。,存货类科目及业务,材料采购 采购费用的核算 根据公司的经营管理需要，由东北、西北销售公司从地方炼厂等外部公司采购油品调拨给其他销售公司，该环节发生的采购费用根据实质重于形式原则，按以下规定执行： 1、各销售公司从西北（东北）大区公司购进的油品中，如果能确认其中部分油品是由西北（东北）销售公司从股份公司外部购进的油品，根据实质重于形式原则，对于这部分油品发生的购货环节费用按照自股份公司外部购进油品的要求进行会计核算，相关费用计入各销售公司的存货采购成本。 2、各销售公司对于从西北（东北）销售公司购进的油品，不能区分出西北（东北）销售公司是从股份公司外部采购的油品还是从内部炼厂采购的油品，均按照自股份公司内部购进油品的要求进行会计核算，相关费用不得计入存货采购成本，应确认为当期损益，计入“销售费用运输费”等科目。 3、各公司应准确区分购货渠道，规范会计核算，不得随意列支或者人为调节相关费用核算方法。,存货类科目及业务,原材料 地区公司的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本(或估计价值)或计划成本，先记入待处理财产损溢，于期末前查明原因，按股份公司有关规定进行处理：盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人、保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。,存货类科目及业务,材料、库存商品发出计价 库存材料发出的计价，如果发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异；按实际成本计价的，采用加权平均法（含移动加权平均法）；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或者制造的存货以及提供的劳务、购入数量较少的存货，可以采用个别计价法确定发出的存货成本。销售公司直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方）可以采用个别计价法结转成本。 低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法。 对于已计入成本费用的材料，当其报废后又进行了回收修复（如下井油管损坏后回收），以修复费用作为新材料的入账价值。 对于油田废旧管材（不能再循环利用）的，回收变现收入，按照原渠道冲减油气操作成本,存货类科目及业务,材料成本差异 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。计算方法一经确定，不得随意变动。,存货类科目及业务,包装物 出租、出借包装物，第一次领用时，结转成本，出租包装物计入其他业务成本，出借包装物计入销售费用。以后收回时，加强实物管理，在备查簿登记。收到出租包装物的租金，计入其他业务收入。 收到出租、出借包装物的押金，计入其他应付款。逾期时，按没收的押金，计入其他业务收入，应交的消费税等税费，计入其他业务税金及附加。 收到逾期未退包装物没收的加收的押金，计入营业外收入，地区公司应按加收的押金，借记“其他应付款”，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入罚没利得”科目。,存货类科目及业务,自制半成品 核算炼化地区公司库存的自制半成品的成本。 自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“基本生产成本”科目核算，不通过本科目核算。 外购的半成品(外购件)应作为原材料处理，不在本科目核算。,存货类科目及业务,自制半成品 委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”、“库存半成品”明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目(委托外部加工自制半成品)，贷记本科目(库存半成品)。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目(委托外部加工自制半成品)、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目(库存半成品)，贷记本科目(委托外部加工自制半成品)。,存货类科目及业务,委托加工物资 核算公司委托外单位加工的各种材料、商品的实际成本。委托加工的工程物资，在“工程物资委托加工物资”核算。 需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理： 收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目； 收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,存货类科目及业务,库存商品 地区公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在“受托加工来料”备查科目登记，不在本科目核算。 委托外单位加工的商品，不在本科目核算，在“委托加工物资”科目核算。 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不再在本科目核算。 销售公司预售油品，如果该油品的风险没有完全转移，不符合收入确认原则，应在收到货款时记为预收账款，用户提取油品时，根据实际发出数量和协议价格确认收入，月末结转销售成本,存货类科目及业务,存货跌价准备 地区公司应当至少每半年对存货进行全面清查，按可变现净值低于成本的部分，提取存货跌价准备。 可变现净值，是指地区公司在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果地区公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。 作为原材料及产成品的原油、凝析油、天然气原则上不计提跌价准备，其他用于生产而持有的原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该原材料应计提跌价准备。,存货类科目及业务,存货跌价准备 当存在以下一项或多项情况时，应将存货账面价值全部转入管理费用（存货盘亏毁损和报废）： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,存货类科目及业务,存货跌价准备 库存商品销售结转存货成本时，已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备结转存货成本时，已计提存货跌价准备的，应当将该发出存货对应的存货跌价准备同时转出，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“基本生产成本”、“辅助生产成本”等科目。,存货类科目及业务,待摊费用 核算公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括年）的各项费用，如预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产公司在停工期内的费用等。超过1年以上摊销的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。 季节性生产单位在停工期内的费用，包括支付给生产工人工资和提取的福利费、支付的社会保险费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，应由开工期内的生产成本负担，应于发生时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“银行存款”等科目。在开工期内平均摊销，摊销时应按工资福利、燃料动力、折旧以及材料费用等明细项目，借记“生产成本”、“制造费用”等明细科目，贷记本科目。 计划停工除修理费外计入管理费用 非计划停工（包括自然事故，例如地震）停工损失计入营业外支出,存货类科目及业务,待摊费用 待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为单位带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。 长期租赁油站、油库租赁费摊销时，计入租赁费，国际准则下地区公司不需要调整。 拟在成本费用要素租赁费、催化剂下增加“长期待摊费用摊销”及“其他”明细，以在总部进行国际准则重分类调整。,存货类科目及业务,成本法核算：没有重大影响、控制（没有市价。若有市价，交易性金融资产或可供出售的金融资产）；控制（持有股权，统一控制/非统一控制；不持有股权，SPE） 权益法核算：重大影响（包括联营公司、合营公司）,长期股权投资类业务,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，按照支付的合并对价账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的帐面价值之间的差额，借或贷记“资本公积股本溢价”科目。如果“资本公积”贷方余额不足的，依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时借记“管理费用咨询审计费”科目，贷记“银行存款”等科目。 对于新收购集团公司业务，有长期股权投资而且需要承担连带义务的，长期股权投资不能出现负数，确认为预计负债,长期股权投资类业务,例：甲公司07年12月31日以100万现金和账面价值为50万元的无形资产为对价（该无形资产公允价值为70万元），取得乙公司所属的丙公司100%的股权，07年12月31日账面净资产为90万元（公允价值为120万元），合并直接费用为万元。 如果甲和乙公司属于同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为万元。合并费用万元计入当期损益。 借：长期股权投资 资本公积 贷：银行存款 无形资产 若资本公积不足冲减的，冲减留存收益。,发生的合并费用 借：管理费用 5 贷：银行存款 5,长期股权投资类业务,非同一控制下的企业合并 在购买日按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，按照支付的合并对价帐面价值，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的帐面价值之间的贷方差额，借记“营业外支出其他支出”科目或贷记“营业外收入其他收入”科目。 公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 投资成本应享有被投资单位净资产公允价值，合并报表-商誉 投资成本应享有的被投资单位净资产公允价值，合并报表-营业外收入,长期股权投资类业务,例：同上例。如果甲和乙公司不属于同一控制，则长期股权投资的的初始投资成本应为支付对价的公允价值加上合并直接费用，等于100+70+5175万元 处置无形资产损益为 70-50=20万元 借：长期股权投资 175 贷：无形资产 50 银行存款 105 营业外收入 20 长期股权投资成本175万元与享有的丙公司净资产公允价值120万元的差，在合并报表上确认为商誉。 判断合并是否属于同一控制非常重要，直接影响随后的会计处理和合并方法的选择。在判断有关的企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，应根据合并的具体情况，按照实质重于形式的原则进行。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。,长期股权投资类业务,成本法核算的账务处理-实施控制的长期股权投资;投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。公司确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,长期股权投资类业务,权益法核算的账务处理-共同控制或重大影响的长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入其他收入”科目。 以后期间，根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。,长期股权投资类业务,例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 1000,长期股权投资类业务,权益法核算时确认投资损益 按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后，计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，应当按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 如果无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益,长期股权投资类业务,权益法核算时确认投资损益-超额亏损的处理 公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。未确认的亏损在备查簿中记录。 如果被投资单位以后期间实现盈利的，应先弥补未确认的亏损分担额，弥补损失后仍然有余额的，如原因合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再恢复长期权益、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,长期股权投资类业务,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，公司应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”，贷记“资本公积所有者权益其他变动”科目。 被投资单位宣告分派现金股利或利润，公司按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记。,长期股权投资类业务,权益法转为成本法 公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“长期股权投资损益调整”、 “长期股权投资所有者权益其他变动”科目。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本，公司按应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减新的投资成本的金额，贷记“长期股权投资投资成本”科目，按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。 公司因追加投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且构成控制的，应当改按成本法核算。首先对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目或相反分录。,长期股权投资类业务,成本法改权益法 公司因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。,长期股权投资类业务,长期股权投资-处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,长期股权投资类业务,长期股权投资-新准则及一级核算下的合并抵消（抵消分录同方向、红字） 初始抵消 借：长期股权投资 红字 商誉 贷：股本 红字 资本公积 红字 未分配利润 红字 营业外收入 确认少数股东当期实现的收益 借：少数股东损益 子公司当期归属于母公司的净利润*少数股东份额 贷：少数股东权益 确认少数股东享有的资本公积 借：资本公积 子公司资本公积变化额*少数股东份额 贷：少数股东权益,长期股权投资类业务,长期股权投资-合并抵消（抵消分录同方向、红字） 抵消子计提的盈余公积（子公司提取的盈余公积不再恢复） 借：利润分配-提取的盈余公积 红字 贷：盈余公积 红字 确认少数股东承担的外币报表折算差额 借：外币报表折算差额 子公司外币报表折算差额变化额*少数股东份额 贷：少数股东权益 分配股利时 借：利润分配应付利润 红字 贷：投资收益 红字（母公司获得的股利） 长期股权投资 红字（母公司获得的冲减其投资成本的股利） 少数股东权益 红字（少数股东获得的股利） 借：应收股利 红字 贷：应付股利 红字,长期股权投资类业务,举例:A公司从G公司购买其子公司的B80%股权,单位:万元,长期股权投资类业务,初始抵消 借：长期股权投资 -30 商誉 6 贷：股本 -10 资本公积 -10 未分配利润 -10 少数股东权益 6 确认2008年少数股东当期实现的收益 借：少数股东损益 4 贷：少数股东权益 4 确认少数股东享有的资本公积 借：资本公积 2 贷：少数股东权益 2 结转少数股东损益 借：本年利润少数股东损益 4 贷：少数股东损益结转 4,长期股权投资类业务,假设B公司09年分配股利10万元 合并抵消 借：利润分配应付利润 -10 贷：投资收益 -8 少数股东权益 -2 借：应收股利 -8 贷：应付股利 -8,长期股权投资类业务,长期股权投资收购少数股东权益 在母公司报表按支付的金额确认为长期股权投资，在合并报表时，将支付金额与少数股东权益份额之间的差额调整资本公积。 取消子公司法人资格时，母公司按子公司权益金额确认为拨付所属资金，差额计入投资收益。在合并报表时，抵消投资收益。 取消法人资格前、后的合并报表金额不变。,长期股权投资类业务,举例:接前例,A公司2009年1月1日以15万元,购买B公司20%股权，后B取消法人资格,长期股权投资类业务,长期股权投资原借方差额余额的处理 由于对长期股权投资评估造成的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，如无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示，不确认为商誉。初始时在合并抵消责任中心将股权投资借方差额的余额调至长期股权投资下 “新准则调整至非流动资产” 明细，摊销也在合并抵消责任中心进行账务处理，摊销计入中国准则下“投资收益长期股权投资收益其它投资收益”、国际准则下“其它费用净额”列示。,长期股权投资类业务,长期应收款 核算公司融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目(按实际利率法摊销计入财务费用)。 公司采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。,在建工程 核算各单位进行基建工程、安装工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。各单位购入的不需要安装的固定资产、无形资产，为了完整反映企业的勘探、开发及建设情况，也要通过本科目核算。投资性房地产也要通过本科目。 根据国家及股份公司对建设项目投资的相关管理规定，在经国家核准（需经国家核准的项目）及股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等，为项目的前期费用，发生时暂时资本化，计入在建工程科目。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本化支出。如果项目未获国家及股份公司批准，该项前期费用上报股份公司财务部审核批复后转入管理费用。 超投资计划或未完成投资计划，均应按客观性原则据实列支。,固定资产类业务,在建工程 地区公司发包的基建工程，应于按合同规定向承包单位预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记预付账款，贷记“银行存款”科目，按工程实际进度借记本科目(炼油工程、化工工程等)，贷记预付账款。,固定资产类业务,在建工程 由于工程原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,固定资产类业务,在建工程 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本，借记本科目(炼油工程、化工工程等)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，冲减工程成本，作相反会计分录。,固定资产类业务,工程物资 核算地区公司为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的专用材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。地区公司购入不需要安装的设备，应当在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 按计划成本核算的情况下，增加工程物资采购、工程物资成本差异二级科目。 为核算委托外单位加工的工程物资，增加委托加工物资二级科目。,固定资产类业务,固定资产购建 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,固定资产类业务,固定资产购建 购入不需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目进行核算。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站、油库整体