税收征管法修改过程中的变化.doc

税收征管法修改过程中的变化（定位、框架、节点、流程、内容、文书、责任、etc）税收征管法修改有关问题总局征科司 赖先云一、定位：税收征管法的章节体例应该符合现代征管制度的法律需求，以纳税人自我申报制度为主线，在此基础上既规范纳税人权利义务和责任，也对税务机关进行约束性规范，避免对纳税人过多设置法律法规规定以外的义务。把税务机关的工作重心转到通过对税收信息情报的收集整理提高税收风险应对能力，为纳税人提供更有效的服务，对纳税人自行申报结果进行评估，促进纳税人提高遵从度的工作中。（引自中华人民共和国税收征管法修订说明）二、框架：2001年现行版（94条）2009年修订版（184条）2011年修订版（142条）1 总则（ ）2 税务管理 2.1 税务登记 2.2 账簿、凭证管理 2.3 纳税申报 3 税款征收 4 税务检查 5 法律责任 6 附则 1 总则2 税收管理的一般规定2.1 税收管辖2.2 税务登记2.3 账簿、凭证、资料管理2.4 证据方法2.5 税收征管中的法律文书3 税款的申报缴纳3.1 纳税申报3.2 税款缴纳与征收4 税源监控4.1 税源监控一般规定4.2 税款核定与调整4.3 涉税信息采集4.4 纳税评估5 税收保障5.1 税收保全、强制执行5.2 税款追缴5.3 税务协助6 税务检查7 法律责任8 附则1 总 则2 税收管理的基本规定2.1 税收管辖2.2 税务登记2.3 账簿、凭证管理2.4 涉税信息管理3 税款的申报缴纳4 税收评定5 税款征收6 税务检查7 法律责任8 附则三、纳税评估：（一）基石自主申报；依据修正申报l 将申报数据的真实性、合法性的责任全部还给纳税人，进一步确立纳税人自主申报的主体地位。（引自税收征收管理法修订对照表(征求意见稿)（20110717）#42条修改理由及依据）l 第四十四条 纳税人、扣缴义务人发现纳税申报内容有误的，可以在纳税申报后办理修正申报。 纳税人修正纳税申报对已审核确认的出口货物退（免）税申报会造成影响的，应同时修正申报出口货物退（免）税。根据征管实践，增加了纳税人、扣缴义务人可以进行修正申报的规定，使修正申报有法可依。修正申报为纳税人发起，发现自身原申报有错误，通过修正申报予以弥补，促进纳税人自查自纠，提高税法遵从度。 明确出口退货物（免）税也可以办理修正申报。（引自税收征收管理法修订对照表(征求意见稿)（20110717）#44条及修改理由及依据）l 第一百零五条因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或者少缴税款造成漏税的，税务机关除按照本法第X条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，可以处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。 纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起至实地检查前办理修正申报，并缴纳税款的，按照规定加收滞纳金，可以处补缴税款百分之二十以下的罚款。说明一：原征管法并未区分未缴少缴税款的主观故意问题，因此，事实上是取消了漏税的概念，导致了征管实践中的为社会各界所诟病的所谓“非欠即偷”，一部分纳税人非主观故意的漏税，也被税务机关以偷税予以处罚。随着和谐社会建设进程的加快，合理界定逃避追缴税款和漏税的界限已成共识，因此，我们按照原税收征管条例的定义对“漏税”作了规定和解释，在法律上明确了对“漏税”的处理，当然，对漏税的处罚远远小于逃避追缴欠税。说明二：1、不少西方国家都明确了稽查前申报的税收法律责任问题，即未实行查账征收的纳税人应在每个年度结束后的一定期限内进行最后纳税申报。符合国际税制惯例。2、现行征管法没有类似规定，因之而产生了纳税人于税务稽查结案前补缴税款，借以逃避法律责任，在税收法律责任界定上的模糊现象。3、这也是纳税服务的需要，有对纳税人有预警性质。增加的这一条也体现了人大代表关于明确漏税法律责任的意见和建议（十一届全国人大一次会议第143号议案）（引自税收征收管理法修订对照表(征求意见稿)（20110717）#105条及修改理由及依据）（二）流程、节点、内容、文书、责任2009年修订版（184条）2011年修订版（142条）第四章 税源监控第四节 纳税评估 纳税评估作为当前税源监控管理的一个重要手段，有必要在征管法中进行明确，为纳税评估工作的开展提供法律依据。本节主要根据纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号）而来。 第四章 税收评定 本章是对纳税人缴税情况确认的法律制度安排。也是各国税法的通行作法。 第八十六条 税务机关应当采取纳税评估方法，运用数据信息对比分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性和准确性作出定性和定量判断，并采取进一步征管措施，引导纳税人如实申报纳税。 纳税评估的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。 该条款明确纳税评估的概念，对纳税评估进行法律定位，作为税源监控的一项重要内容，既是管理也是服务。 第五十一条 税务机关应当利用获取的涉税信息，对纳税人履行税收义务的正确性进行税收评定。 该条款明确税务机关应当开展税收评定工作，既是工作职责，也是税收管理的工作环节。 第八十七条 开展纳税评估，在纳税申报期届满之后进行，且以纳税申报的税款所属期为主。 明确当期评估原则，意在与税务稽查和日常检查区别开来。 第五十二条 税收评定，一般应当在纳税申报期满之日起三年内实施；涉嫌少缴税款十万元以上的，可以延长至五年内实施。 纳税人应当申报未申报的，税务机关随时实施税收评定，不受前款时限的限制。 明确开展税收评定工作的时间。 税收评定是对纳税人履行税收义务的正确性进行审核的制度性安排，但在实际征管中存在纳税人应申报未申报的情形，有必要对此情形如何开展税收评定作出规定。 第八十八条 纳税评估的对象为税务机关负责管理的所有适用查帐征收方式的纳税人及其应纳所有税种。 税务机关实施普遍评估制度，为日常检查和税务稽查提供案源。 从征管实践来看，纳税评估的实施必须依赖一套行之有效的评估指标体系，对行业平均值和预警值进行定期测算和发布，但这都必须具备一个前提，纳税人财务核算健全规范。离开此，纳税评估便没有实际意义。因此，规定纳税评估是对查帐征收户有必要的。 引入普遍评估制度，对所有纳税人和扣缴义务人进行体验，对体检中发现的申报异常户，转入日常检查和税务稽查。 第五十三条 税收评定包括初步审核、案头审核、实地核查、税务稽查四个主要环节。 明确了税收评定的主要环节，即：初步审核、案头审核、实地核查、税务稽查。 第八十九条 对纳税评估中发现的疑点，经税务约谈、举证等程序认定事实清楚，不具有故意逃避缴纳税款等违法嫌疑，无需立案查处的，可向纳税人下达纳税评估建议书提请纳税人自行改正；仍认为有疑点需实地核查的，应移交日常检查。 税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实纳税评估建议书。 税务机关在纳税评估中发现纳税人有逃避缴纳税款、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，应移交税务稽查。 引入税务约谈手段，强化约谈的法律地位，一是与国际税收征管规则相接轨，二是强化约谈的刚性。 第五十四条 税务机关采取计算机与人工相结合的方式，分析识别纳税人纳税申报中存在的风险点，按户归集，依照纳税人风险高低排序，确定其风险等级，明确相应应对措施。 将税收风险等级高的纳税人确定为案头审核对象。 对税收风险等级低的纳税人，税务机关可以采取纳税辅导、风险提示等方式督促其遵从税法。 经初步审核未发现税收风险的纳税人，对其实施的税收评定终止。 明确初步审核的具体工作内容。 第九十条 税务机关下达纳税评估建议书后，纳税人在规定的时限内不落实的，应移交稽查处理。 明确纳税评估工作与稽查的衔接。 第五十五条 税务机关对初步审核确定的和其他需要实施案头审核的纳税人，选择运用相应的审核分析方法，分析其纳税申报中存在的疑点，确定纳税人依照税收法律、行政法规应当申报缴纳的税额。必要时可以采取通讯调查或者约谈等方式予以核实。 经案头审核，未发现纳税人有少缴税款行为的，税收评定终止。 经案头审核，纳税人认可存在少缴税款行为的，税务机关分别作出以下处理： （一）制作税务处理决定书，载明应补缴税款，送达纳税人，责令其限期缴纳。 （二）根据已知的涉税信息不能确定纳税人应纳税额的，制作税务事项通知书，指出存在的问题，责成纳税人自查补充申报，并缴纳应补缴的税款、滞纳金。税务机关对纳税人补充申报缴税无异议的，税收评定终止；有异议的，应当转入实地核查。 经案头审核，发现纳税人有疑点且无法排除的，应当转入实地核查。 对税收风险大的纳税人，可以不经过通讯调查、约谈环节直接实施实地核查。 纳税人不接受通讯调查或者约谈的，应当转入实地核查。 明确案头审核的具体工作内容。 第九十一条 纳税人依照纳税评估反映出的问题缴纳的税款和滞纳金视同纳税人自行申报，不作为税收违法行为的处罚依据。 体现纳税评估是一种服务手段和措施。 第五十六条 税务机关对经案头审核仍存在疑点的纳税人, 采取税务检查的手段进行实地核查。 经实地核查，发现纳税人存在确定的少缴税款行为的，税务机关应当根据已知的涉税信息，制作税务处理决定书，载明应补缴税款，送达纳税人，责令其限期缴纳。 经实地核查，未发现纳税人有少缴税款行为的，税务机关应当制作税务事项通知书,载明根据已掌握的涉税信息未发现少缴税款行为等内容，送达纳税人，税收评定终止。 明确实地核查的具体工作内容。 第五十七条 在初步审核、案头审核、实地核查中发现纳税人有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税和其他需要立案查处的税收违法行为，需要进一步核实的，应当由税务稽查立案查处。 经立案查处，发现纳税人存在确定的少缴税款行为的，税务机关应当制作税务处理决定书，载明应补缴税款，送达纳税人，责令其限期缴纳。 经立案查处，未发现纳税人有少缴税款行为的，税务机关应当制作税务事项通知书,载明根据已掌握的涉税信息未发现少缴税款行为等内容，送达纳税人，税收评定终止。 明确税务稽查的具体工作内容。 第五十八条 税务机关实施税收评定后，发现新的足以影响应纳税额涉税信息的，可以在规定的评定期间内进行补充评定。 明确补充评定的情形。 第五十九条 纳税人已根据税务机关要求提供与纳税义务相关联的记录、文件和其他资料，或者已经就涉税争议事实作出合理解释和说明的，税务机关应当就涉税或者处罚事实承担举证责任。法律另有规定的除外。 纳税人拒绝提供相关涉税资料，导致税务机关无法获得必要的涉税信息的，税务机关可以采用合理办法确定其纳税义务。纳税人有异议的，应当就减轻、免除其纳税义务或者其他税法义务的事实承担证明责任。 明确举证责任，可以解决课税事实不明所产生的争议，达成税收征管的行政效能，符合程序正义和税收征管效率原则。因此，增加了有关税收征管活动中举证责任分配的规定。 由于税务机关必须依法征税，因此，有关课税事实的事项应当由税务机关负责提出，因此，原则上必须由税务机关承担税收征管活动中的举证责任。但由于适用税法所必须掌握的经济活动事实复杂且多变，某些经济事实仅为纳税人所知悉、掌握，若完全由税务机关负责提出，将造成税收征管活动的困难。因此，税务机关仅在纳税人已履行必要的协助义务的情况下，才承担举证责任。 此外，举证责任的分配，目的在于确定在涉税事实无法查明的情况下，税收不利益的分配。税收不利益在税务机关而言，是不予征税、不得提高征税额以及不得做出加重纳税人负担的税收征管决定。因此，税务机关承担举证责任的范围仅限于此范围之内。如涉税事实的查明关系到纳税人能否减轻其税收负担或免予承担额外的税法义务，则不利益的结果仅发生于纳税人方面。在此情况下，应当由纳税人承担相应的举证责任。 因此，在法中规定税收征管活动中的举证责任，应由税务机关就成立或增加纳税义务的要件事实承担举证责任，而由纳税人就减少、免除或税收优惠、提高优惠的要件事实承担举证责任。 如，当纳税人拒绝提供任何涉税资料时，税务机关可以通过核定应纳税税额等合理办法确定其纳税义务。 第六十条 在税收评定中，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： (一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； (二)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的； (三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； (四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； (五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； (六)纳税人申报的计税依据明显偏低或者偏高，又无正当理由的。 经税收评定的小规模个体工商户纳税人，其应纳税额未超过核定税额的，可实行定期定额方式缴纳税款。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。 明确核定税收为税收评定的一个手段。 第六十一条 扣缴义务人履行扣缴义务正确性的税收评定按照本章规定实施。 明确如何对扣缴义务人实施税收评定，构成一个完整的税收评定体系。 第六十二条 纳税人与其关联方之间的业务往来，应当按照独立交易原则收取或者支付价款、费用；不按照独立交易原则的业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税税额的，税务机关有权进行合理调整。 1、与关联方产生业务往业除了企业，还有个体工商户、自然人等。 2、“应纳税的收入或者所得额”改为“应纳税额”，将关联交易涉及的税种从所得税扩大到其他一些税种，符合当前经济税收实际。352001年现行版（94条）2009年修订版（184条）2009年修订版（184条）第四章 税务检查第六章 税务检查 对本章内容的修改体现了人大代表关于完善税收管理的程序制度设计的意见和建议（十一届全国人大一次会议第1157、4634、6739号建议、143号议案）。第六章 税务检查 第一百三十七条 税务检查是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的日常检查和税务稽查工作的总称。 税务稽查是指税务机关对逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。 这是当前征管改革的难点和焦点，结合全国征管实际，税务检查目前包括税务稽查是无疑义的，但有必要对日常检查和税务稽查进行区隔。尽管有的地区在这方面，进行了征管改革试点，并取得了一些经验，如取消了日常检查，将日常检查员的职能并入纳税评估，强化了纳税评估的职能，也有利于提升纳税评估质量。但考虑到全国征管改革不平衡的发展态势，因此继续保持日常检查这个传统征管手段，但将其定义为一种税收管理活动，明确其属于征管的范畴，是很有必要的。这样，就形成了对纳税人“纳税评估、日常检查、税务稽查”三位一体的监控格局。 第九十一条 税务机关有权依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行税收义务、扣缴义务情况进行检查、处理。 根据税务检查实际，明确其工作内容。 第一百三十八条 税务稽查工作包括实施稽查和案件审理。 纳税评估为税务稽查提供日常选案的案源。公民举报、部门转办、上级交办、情报交换等渠道为税务稽查提供特殊选案的案源。 各级税务机关负责税务稽查决定的执行。 税务稽查各环节应分工负责，互相配合，互相制约，以保证准确有效地执行税收法律、法规。 国务院税务主管部门依法制定税务稽查工作规程。 1、纳税评估作为一项新的税收征管措施被广泛推广应用，根据纳税评估实际推行情况来看，非常有必要在征管法中明确其与税务稽查的关系，确定各自的工作界限，发挥各自的作用。 2、根据征管工作实践，将稽查的选案和执行剥离，既可强化税务稽查的业务力量，又能保证税源管理部门与稽查部门的协调配合，形成工作合力。 第五十四条 税务机关有权进行下列税务检查： （一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料； （二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料； （四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况； （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料； （六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 第一百三十九条 税务机关有权进行下列税务检查： （一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料； （二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；纳税人、扣缴义务人在其生活场所从事生产经营活动的，经县以上税务局局长批准，可以检查其生活场所； （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料； （四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况； （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产。 （六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询纳税人的储蓄存款。 （七）税务机关对金融机构进行检查时，有权采取金融机构储户的资金往来情况。 (八)实行会计电算化的纳税人，税务机关有权要求财务核算软件提供商协助，以检查纳税人的财务核算软件中所有涉税资料。 (九)对实行会计电算化的纳税人，税务机关有权调取电子数据。 (十) 对因特网域名注册机构，税务机关有权取得电子商务交易双方的网址、机构地址和居住地址等资料电子商务和网络支付相关数据进行检查；对电子认证服务提供者，税务机关有权取得交易者在因特网上的真实身份、密匙和数字签名等信息。 税务机关在必要时，经县（区）局局长批准，可在纳税人生产经营场所搜查与纳税有关的证据。 税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 1、税务机关具有六个方面的检查权力，虽较具体但不全面。如税务机关只能到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，而无权检查其生活场所，如生活和居住在起的是否可以检查需要明确，个体、私营业户中此种现象是普遍的。随着信息化的推进，应增加对电子信息方面的检查权限。实际工作中，往往存在着税务机关实施检查的纳税人与其开户银行或其他金融机构、托运或邮寄货物的车站等企业以及其委托的中介机构并不属于同一个主管税务机关，有些甚至不在同一个省、市。税收征管法及其实施细则对基层税务机关及税务人员行政执法权的适用范围并没有做出明确规定。 2、适应个人所得税改革的需要，明确税务机关查询纳税人存款账户的对象由“从事生产经营的纳税人”扩大到了所有纳税人。同时建议在细则中明确个人的存款账户包括其储蓄存款账户。 3、增加了税务机关在对金融机构进行检查时有权检查纳税人在金融机构的存款账户情况，强化了第三方信息的取得，解决征纳双方信息对称度的问题。 4、在税务检查权限的限制上，目前税务部门呼声最高的是，对权限适当“松绑”。现行征管法及其实施细则没有体现“对认为记录有偷税嫌疑的载体，税务人员有权进行检查”的相关条款，无疑给税务执法带来极大的阻碍。实际工作中，税务检查人员根据群众的举报，明知纳税人在某处(手提包、办公的抽屉、保险柜或其他角落等)隐藏有偷税资料(如账外账或者销售凭据等)，但受检查权的限制，在责令纳税人自行取出检查而其不理会的情况下，税务人员只能是无可奈何。因此，有必要赋予税务机关证据搜查权。为防止证据搜查权的滥用，可在实施细则中明确使用证据搜查权应满足以下四个条件：一是只能在生产、经营场所进行；二是税务人员必须2个以上；三是必须有税务机关以外的见证人在场；四是经县以上税务机关批准，情况紧急的，可在采取措施后1日内报县以上税务机关备案。 增加本条的内容也体现了人大代表关于在税收征管法中增加电子商务相关条款的意见和建议（十一届全国人大一次会议第1147、1157、4634、6160、6263、6739、2372、3833号建议、143号、382议案和二次会议第0065、0170号议案）。 第九十二条 税务机关有权进行下列税务检查： （一）检查纳税人的账簿、会计凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、会计凭证和有关资料。检查纳税人使用的会计核算软件或具有会计核算功能的管理系统。 （二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；纳税人、扣缴义务人在其生活场所从事生产、经营活动的，经县以上税务局（分局）局长批准且在公安机关的协助下，开展税务检查。 （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。 （四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。 （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产。 （六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询纳税人、涉案人员的储蓄存款和证券资金账户。所在地税务机关与该开户银行或者其他金融机构不在同一地区的，可以要求该开户银行或者其他金融机构所在地的税务机关予以协助，所在地税务机关应当予以协助。 (七) 到因特网域名注册机构检查网络商品交易及有关服务的纳税人的网址、机构地址、居住地址和网络交易支付等情况；到电子认证服务提供者检查电子商务交易者在互联网上的真实身份、密钥和数字签名等情况。 （八）到纳税人、扣缴义务人和纳税担保人的财物委托人、代管人处检查财物委托、代管情况。 （九）可以对涉嫌取得虚假发票的非纳税单位的发票使用情况进行检查。 纳税人以锁门、锁柜等方式拒绝检查的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务检查人员可以强行进入纳税人生产经营场所，或者对纳税人所持或者控制的涉税财务、账簿、凭证等证据强行开封、开锁，实施强制检查。税务机关实施强制检查，应当在公安机关协助和保护下进行。公安机关应当予以协助和保护。 1、税务机关具有六个方面的检查权力，虽较具体但不全面。如税务机关只能到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，而无权检查其生活场所，如生活和居住在一起的是否可以检查需要明确，个体、私营业户中此种现象是普遍的。随着信息化的推进，应增加对电子信息方面的检查权限。实际工作中，往往存在着税务机关实施检查的纳税人与其开户银行或其他金融机构、托运或邮寄货物的车站等企业以及其委托的中介机构并不属于同一个主管税务机关，有些甚至不在同一个省、市。税收征管法及其实施细则对基层税务机关及税务人员行政执法权的适用范围并没有做出明确规定。 2、适应个人所得税改革的需要，明确税务机关查询纳税人存款账户的对象由“从事生产经营的纳税人”扩大到了所有纳税人。同时建议在细则中明确个人的存款账户包括其储蓄存款账户。同时，根据社会经济发展的现状，增加税务机关可查询证券交易结算资金账户存款的内容。 3、适应信息化快速发展的需要，明确税务机关对因特网域名注册机构的检查权。 4、增加“可以对涉嫌取得、使用虚假发票的非纳税单位的发票情况进行检查”，可以有效打击虚假发票。 5、在实际工作中，税务检查人员根据群众的举报，明知纳税人在某处(手提包、办公的抽屉、保险柜或其他角落等)隐藏有偷税资料(如账外账或者销售凭据等)，但受检查权的限制，在责令纳税人自行取出检查而其不理会的情况下，税务人员只能是无可奈何。因此，有必要赋予税务机关一定的强制检查权。 增加本条的内容也体现了人大代表关于在税收征管法中增加电子商务相关条款的意见和建议（十一届全国人大一次会议第1147、1157、4634、6160、6263、6739、2372、3833号建议、143号、382议案和二次会议第0065、0170号议案）。 第五十五条 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。 第一百四十条 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限直接采取税收保全措施或者强制执行措施。 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查，与征管法三十八和十四条规定的情形不同，本条只规定了按“本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施”，但未明确相应的程序，比如是否也应当有提供纳税担保，是否应责令限期改正等未予规定。明确了“直接”，明确其不同于一般的保全和强制措施，是因为检查的特殊属性所决定的。 第九十三条 税务机关对纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限直接采取税收保全措施或者强制执行措施。 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查，与征管法三十八和十四条规定的情形不同，本条只规定了按“本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施”，但未明确相应的程序，比如是否也应当有提供纳税担保，是否应责令限期改正等未予规定。明确了“直接”，明确其不同于一般的保全和强制措施，是因为检查的特殊属性所决定的。 第五十六条 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 第一百四十一条 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 第九十四条 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 第五十七条税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。 第一百四十二条税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。第九十五条税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。 第五十八条 税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以