《会计基础》第8章-财产清查.doc

第八章财产清查第一节财产清查的意义、种类和一般程序财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、造成账实不符的主要原因：1.收发财产物资时，由于计量或检验不准而造成的差错;2.登记财产物资时，发生的漏记、重记或计算错误;3.财产物资保管过程中发生的自然损耗或升溢;4.由于管理不善或工作人员失误而造成的财产物资损坏、变质或缺失;5.发生自然灾害和意外损失;6.营私舞弊、贪污盗窃而发生的短缺和损失等。另外，未达账项(由于有关结算凭证未到造成一方记账而另一方未记账)也会造成企业银行存款账实不符。注：造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同第三节清查结果处理介绍。二、财产清查的意义加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义(了解)：1.保证账实相符通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。2.落实经济责任通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，控掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。3.提高管理水平通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。4.此外，通过财产清查，可以全面检查企业贯彻执行财经法规、制度的情况，促使企业业务人员遵守财经纪律，严格按制度办事，同时发现问题，以进一步建立健全各项财产物资的管理制度和核算制度。三、财产清查的种类(交叉记忆)(一)按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。)主要清查对象(1)固定资产、存货所有固定资产、原材料、在产品、自制半成品、库存商品、低值易耗品和其他物资等;(2)货币资金库存现金、银行存款和各种有价证券等;(3)尚未验收入库各项在途材料、在途商品和在途物资等;(4)各项往来款项、缴拨款项;(5)各项投资，包括长短期投资等;(6)委托其他单位加工和保管的材料、物资和商品等;(7)非企业自有各项租赁使用、受托保管、代购代销的财产物资。)进行全面清查的情况通常主要有：(1)年终决算之前;(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前;(3)中外合资、国内合资前;(4)企业股份制改制前;(5)开展全面的资产评估、清产核资前;(6)单位主要领导调离工作前等。2.局部清查，也叫重点清查，是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查一般包括下列清查内容：(1)现金，应由出纳每日清点一次;(2)银行存款，应由出纳每月至少同银行核对一次;(3)各项存货年内应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月至少清查一次;(4)债权债务，每年至少核对一至两次。注：日现金月(至少一次)银行存款、贵重物品年内其他(债权债务、普通存货等)(二)按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查。它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末(月、季、年)进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查，如(1)更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查;(2)更换财产物资保管人员对其所保管的有关财产物资所进行的清查;(3)发生自然灾害时，对受损的有关财产物资所进行的清查;(4)有关单位对企业进行会计检查或进行临时性的清产核资工作时应进行不定期清查等。不定期清查也可以是全面清查，如单位主要领导调离工作前等。企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务(全面、定期)。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。四、财产清查的一般程序(1)建立财产清查组织;(2)组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;(3)确定清查对象、范围，明确清查任务;(4)制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备;(5)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;(6)填制盘存清单;(7)根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。【例题1单选题】财产清查是用来检查( )的一种专门方法。A.账实是否相符B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符答案A第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法(一)现金的清查现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相等及盈亏情况。1.日常清查日常工作中，出纳人员每天都要对现金进行经常性清查。2.专门清查由清查小组(专门清查人员)对库存现金进行定期或不定期的清查。现金清查时，出纳人员必须在场。同时，清查人员还应认真审核现金收付款凭证和账簿记录，检查财务处理是否合理合法。此外，清查人员还应检查企业是否以“白条”或“借据”抵充库存现金。(“白条”抵库)现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。另外，盘点人员和出纳员(即保管人员)在“现金盘点报告表”上共同签章。(二)银行存款的清查1.方法银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。如果发现二者余额相符，一般说明无错误;如果发现二者余额不相符，原因可能有两个：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。2.所谓未达账项，是指企业与银行之间，取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证因而未登记入账的款项。总的来说，未达账项有两大类：企业已经入账而银行尚未入账的款项;银行已经入账而企业尚未入账的款项。具体地说，未达账项有下列四种情况：(1)企业已收，银行未收企业已收款入账，银行尚未收款入账。(2)企业已付，银行未付企业已付款入账，银行尚未付款入账。(3)银行已收，企业未收银行已收款入账，企业尚未收款入账。(4)银行已付，企业未付银行已付款入账，企业尚未付款入账。其中(1)(4)两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额;而在(2)(3)两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。3.在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”(只起对账作用)进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致，而且，调整后的余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额。企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付4.例如，望京股份公司208年6月30日核对银行存款日记账。6月30日银行存款日记账账面余额为238760元，同日银行开出的对账单余额为299860。经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现二者的不符是由下列原因造成的：1.公司于6月28日开出支票购买办公用品980元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。2.6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收贷款75000元，银行已记账，但尚未通知公司。3.6月30日开户银行代公司支付当月的水电费1460元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。4.公司于6月30日收到客户交来的购货支票，金额15000元当即入存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。5.6月30日公司的存款利息收入1580元，银行已主动划入本公司账户，但尚未通知公司，因而公司暂未记账。根据调节表的余额和查出的未达账项等内容，编制6月30日的银行存款余额调节表，确定调节后的余额。本例编制的银行存款余额调节表如表8-2所示。表8-2中，左、右两方调节后的金额相等，说明该公司的银行存款日记账记账过程基本正确(但这不是绝对的，如两个差错正好相等，抵消为零等)，同时还说明公司的银行存款实有数既不是299860元，也不是238760元，而是313880元。如果调节后的余额仍然不等，则说明有错误存在，应进一步查明原因，采取相应的方法进行更正。5.需要说明的是：“银行存款余额调节表”只起对账作用，其不是原始凭证，对于未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在实际收到银行转来的有关收、付款结算凭证后方可入账。 二、实物的清查方法主要指存货及固定资产1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。适用范围广、数字准确可靠、工作量大。2.技术推算法。适用于大堆堆放、廉价和无需精确计量的财产物资，如砂石、土、煤、柴草等的清查。数字不够准确，但工作量小。3.另外，对实物财产的数量进行核实的同时，还要对其质量进行鉴定，方法有：直接观察法、物理法、化学法等。清查时，保管人员必须在场。对各项实物财产的盘点结果，应填制“盘存单”，保管人员与清查人员同时签章生效。并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。存货、固定资产等实物资产应当定期盘点，每年至少盘点一次。如盘点结果与账面记录不符，应经批准于期末结账前处理完毕。三、往来款项的清查方法应收(付)账款、预收(付)账款、其他应收(付)款等(一)往来款项的清查要求1.逐笔登记。第六章第三节债权债务明细账应逐日逐笔登记;2.根据不同款项的特点，采用不同的清查方法;3.不仅要查明应收应付的余额，还要查明发生的原因，以便加强管理;4.在清查中发生的坏账损失要按制度规定处理，财会部门不得擅自销账。(简单了解)(二)往来款项的清查方法往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。步骤如下：1.首先将本单位的往来账款核对清楚;2.编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。3.收到上述回单后，编制“往来款项清查表”。总结：1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。2.对于财产清查所编制的表格中(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如现金盘点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。【例题1多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有( )。A.库存现金只需要定期清查B.库存现金清查时出纳人员应该回避C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账答案ABCD【例题2单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是( )。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款答案D【例题3单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是( )。A.盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.往来款项对账单答案B第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，应由保险公司赔偿的，先列入“其它应收款”，不能索赔部分列入企业的“营业外支出”。(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度(四)及时调整账簿记录，保证账实相符只能调账，不能调实物要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致。二、财产清查结果的处理的步骤(分审批前和审批后)对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目，及时调整账面记录，以保证账实相符。待处理财产损溢借方 贷方注意：1.在期末结账前，应处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户无余额。2.在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。(一)盘盈处理(1)流动资产审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”(即冲减管理费用)(存货的盘盈)、“营业外收入”等科目(现金的盘盈)。(2)固定资产固定资产盘盈作为前期差错处理，审批处理前以其净值借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”科目。(二)盘亏处理审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：(1)对于流动资产的盘亏回收的残料价值借记“原材料”;可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借“其他应收款”;定额内合理损耗等一般经营损失部分借记“管理费用”;非常损失部分借记“营业外支出”。(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。【例8-1】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元(见表8-1)。(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢22.70贷：库存现金22.70(2)上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：借：管理费用现金短缺22.70贷：待处理财产损溢22.70【例8-2】某中型企业在财产清查中，查明盘亏设备一台(见表8-4)，其账面原值为56000元，已提折旧为20000元。(1)报经审批前，根据“实物清查结果报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢36000累计折旧20000贷：固定资产56000(2)报经审批后，根据批复意见，盘亏固定资产列作营业外支出，应根据批复意见编制记账凭证，并据以登记入账。会计分录如下：借：营业外支出盘亏损失36000贷：待处理账产损溢36000【例8-3】某中型企业在财产清查中，查明B材料盘亏10千克(见表8-4)，其实际成本为1600元。(1)报经审批前，根据“实物清查结果报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢1600贷：原材料B材料1600(2)经查明，盘亏B材料中有7.5千克计1200元属于定额内合理损耗，应列作管理费用;另外2.5千克计400元属于责任事故，应向责任人收取赔偿款。报经审批后，根据批复意见，编制记账凭证，并据以登记入账。会计分录如下：借：管理费用1200其他应收款400贷：待处理财产损溢1600【例8-4】某中型企业在财产清查中，查明盘盈A材料10千克(见表8-4)，根据其单位成本确定其实际成本为2000元。(1)报经审批前，根据“实际清查结果报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：原材料A材料2000贷：待处理财产损溢2000(2)经查明，盘盈A材料系自然升溢，报经审批后，根据审批意见作冲减管理费用处理。应根据审批意见编制记账凭证