教学课件PPT要素费用的核算.ppt

第三章 要素费用的核算,本章主要内容：,要素费用分配概述 材料费用的归集与分配 工资费用的归集与分配 其他费用的核算,第一节 各项要素费用的分配,一、 要素费用分配概述 对于各项要素费用，应按其用途，区别不同情况进行分配 对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”科目 对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先计入“制造费用”科目，并根据具体情况将其直接计入或分配计入各相关产品的成本明细账的“制造费用”成本项目,间接计入费用的分配，应选择适当的分配方法。 分配标准主要有： 成果类 如产品的重量、体积、产量、产值等 消耗类 如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等 定额类 如定额消耗量、定额费用等,分配费用的计算公式,某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准额费用分配额,第二节 材料费用的核算,一、材料费用核算的原始凭证 领料单 限额领料单 领料登记表 退料单,（一）领料单 一种一次使用的领发材料的原始凭证，通常由领料单位根据用料计划在领取材料时填制。 通常采用一单一料的方式，一般一式三联，一联留存领料单位备查，并据以计算车间的材料费用；一联交财务部门，作为材料发放与核算的依据；一联留存发料单位，据以登记材料明细账。 领料单一般适用于不经常领用，没有指定消耗定额的材料领料业务。,（二）限额领料单 一种在规定的材料领用限额和有效期（最长为1个月）内，可以办理多次领料手续凭证。 一般一式两联，经审核后分别送交领料单位和发料仓库。 适用于品种比较固定、耗用量较大、领用次数频繁并订有消耗定额的材料 及时反映和控制生产过程中材料消耗定额的执行情况，节约原始凭证，简化了核算手续,（三）领料登记表 一种一单一料、多次使用的累计领发材料凭证，其目的在于减少领发料凭证的数量，简化凭证填列和审批手续。 一般适用于车间、班组按月规定计划领料限额，分批领用的各种消耗性材料的领发业务。 格式为一式三联，平时在材料仓库留存。领料后，一联留存仓库，一联送交财会部门，一联送交领料单位。,(四）退料单 一种领料单位向仓库退回原领材料的原始凭证。 一式三联，退料单位、发料仓库和财会部门各执一联。,二、材料费用的归集 按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料总成本，进行材料发出的核算。 正确计量各种材料的发出数量及发出材料的单位成本是保证材料费用归集顺利进行的基础。 在实际工作中，材料的日常收支有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方式。,（一）按实际成本计价材料发出的核算 1.核算发出材料的实际单位成本的方法： 先进先出法 后进先出法(我国会计准则禁止企业使用此方法） 一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 2.发出材料的总成本=发出材料数量发出材料的单位成本,（二）按计划成本计价材料发出的核算 1.账户设置： “原材料” “材料采购” “材料成本差异”,2.发出材料实际成本的计算,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 +发出材料应分摊的成本差异,发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率,三、材料费用的分配,对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。 对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。 原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。,原材料费用的分配,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额耗用量,（一）原材料费用的分配,1.产品重量比例分配法,【例】xx企业铸造车间8月份生产甲铸件为5 000千克，乙铸件2 000千克，丙铸件为3 000千克，共同耗用原材料费用为30 000元。,2. 定额耗用量比例分配法 （1）按原材料定额消耗量比例分配原材料费用 计算公式：,某种产品原材料定额消耗量 = 该种产品实际产量单位产品*原材料定额消耗量,某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品的原材料定额消耗量*原材料消耗量分配率,某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量*材料单价,【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6 000千克，每公斤1.44元,共计8 640元。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。,(2)按原材料定额费用比例分配原材料费用,计算公式为：,某种产品原材料定额费用 =该种产品实际产量*单位产品原材料费用定额,某种产品应分配的实际原材料费用 =该种产品原材料定额费用*原材料费用分配率,【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用a，b两种主要材料，共计115 500元。本月投产甲产品400件，乙产品500件。甲产品材料消耗定额：a材料10千克，b材料8千克；乙产品材料消耗定额：a材料5千克，b材料6千克。a材料单价6元，b材料单价15元。,（二）燃料费用的分配 从理论上讲，燃料是原材料的一部分。 燃料费用的分配方法与原材料费用的分配方法相同。,按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。,（三）低值易耗品摊销 低值易耗品：不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。,低值易耗品摊销方法：,1.一次摊销法 即一次转销法或一次转入法。 优点：核算简便 缺点：使各月成本负担不太合理，还会产 生账外资产，不便于实行价值监督。 适用：单位价值较低，使用期限较短或者容易破 损的低值易耗品。,2.分次摊销法 优点：各月成本、费用负担比较合理 缺点：核算工作量较大 适用：一些单位价值较高，使用期限较长又不易损坏的低值易耗品。,3.五五摊销法 优点：能对在用低值易耗品实行价值监督；各月成本、费用负担比较合理 缺点：核算工作量较大 适用：各月领用和报废比较均衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品。,借：生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,四、材料费用分配的账务处理,第三节 外购动力费用分配的核算,一、外购动力费用的核算范围,外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内,二、外购动力费用分配,1.如果有仪表记录，根据仪表记录的实耗数与单价进行计算分配 2.没有仪表计量，需采用一定的分配标准进行分配。,通常采用的分配标准有生产工时比例、机器马力时数、定额消耗量比例等。 动力费用 生活耗用外购动力费用总额 分配率 分配标准之和,【例】长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。,三、外购动力费用分配的账务处理 借：生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付账款（银行存款）,工资总额的组成,奖金,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,计时工资,特殊情况下 支付的工资,一、工资总额的构成,第四节 工资费用的分配,计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、 超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批 准的定额和计件单价支付给个人的工资,2.按工作任务包干方法支付给个人的工资,3.按营业额提成或利润提成办法支付给 个人的工资,计件工资:指对已做 作按计件单价支付的劳动报酬。,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,劳动竞赛奖,节约奖,节约奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,二、工资费用的原始记录 （一）考勤记录 1.考勤簿 2.考勤卡,（二）产量和工时记录 1.工作通知单（工票） 2.工序进程单（加工路线单） 3.工作班产量记录（工作班报告）,三、工资费用的计算,月薪制,计时工资,日薪制,a.每月固定按30日计算，以月工资标准除以30日，计算每月的日工资率。 b.每月固定按年日历数365日减去104（全年星期六、星期日各52个）和11个法定节假日，然后，除以12个月，计算出月平均工作日数为20.83日，再以月工资标准除以20.83日，计算出每月的日工资率。,月薪制,日工资率的计算,按职工月标准工资加该月职工应得加班工资、津贴、奖金等，再扣除由于职工事假、病假、旷工而缺勤的工资，从而得出该月应付职工工资数额的方法。 可以按30日计算日工资率，也可以按20.83日工资率，按缺勤日数扣月工资。 需要注意：按30日计算时，节假日算工资，事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资；按20.83日计算时，节假日不算，不扣工资。,月工资的计算方法,扣缺勤法,根据该月职工实际出勤日数，计算出勤工资，再加上职工应得各种加班工资、津贴、奖金等，即可计算出应付职工计时工资数额的方法。 可以按30日计算日工资率，按出勤日数计算应付工资数额；也可以按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算应付工资数额。,月工资的计算方法,出勤法,【例】某工人的月工资标准为450元。4月份共30日，该工人考勤情况为：出勤19日，病假2日，事假1日，星期休假8日，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的80%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。计算该工人4月份标准工资数额。（按30日计算日工资率） 扣缺勤法： 日工资率=45030=15 应扣缺勤病假工资=152（180%）=6（元） 应扣缺勤事假工资=151=15（元） 应付工资=450615=429（元） 出勤法： 应付出勤工资=15（198）=405（元） 应付病假工资=15280%=24（元） 应付工资=40524=429（元）,根据出勤日数和日工资率计算应付工资的制度。 如果当月出勤不满8小时的情况，还要根据日工资标准计算小时工资率。 月工资额=出勤天数日工资率+非工作时间工资 一般适用于临时职工计时工资的计算。,日薪制,某产品计件单价=某级工人小时工资率该产品工时定额 应付工资=月份内每种产品的产量该种产品计件单价,个人计件工资,注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。,【例】甲、乙两种产品均由某工人进行加工。甲产品的工时定额为0.75小时，乙产品的工时定额为0.20小时。该工人小时工资率为2.80元。本月份该工人共加工甲产品150件，乙产品400件，计算本月份应付该工人的工资数额。,甲产品计件单价=2.800.75=2.10（元） 乙产品计件单价=2.800.20=0.56（元） 应付工资=2.101500.56400=539（元）,按生产小组等集体计件工资的计算方法与上述方法相同。 不同点在于，集体计件工资还需要在集体内部各工人之间按照工作量大小进行分配。 分配标准一般有集体内部每个人的工资标准和工作日数。,集体计件工资,例 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表所示： 表 集体计件工资分配标准 集体单位： 生产组 200 年月 生产小组内部工资分配率 王青应分工资=8801.5=1320（元） 李明应分工资= 7701.5=1155（元） 赵亮应分工资= 6301.5=945（元）,四、工资费用的分配,直接进行产品生产的生产工人的工资 计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。 计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。 生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目 其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目,1.工资费用的分配,直接工资费用的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。 其计算公式如下: 直接工资 直接工资费用分配率 总额 = _ 各种产品实际(或定额)工时之和 某产品应分 该产品实际 直接工资 配的直接工资 = (或定额)工时 分配率,例：长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。,2.其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,五、工资费用的账务处理,借：生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,第五节 折旧费用的核算,一、固定资产折旧的计算 （一）固定资产计提折旧的范围 可以不计提折旧费用的固定资产： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.按规定单独计价为固定资产入账的土地,（二）固定资产折旧的计算方法 1.使用年限法（又称直线法或平均年限法）