以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.doc

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产基本分类1、主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。初始成本公允价值入账不区分债权类和权益类的，不考虑是否有面值，均倒挤计入“成本”明细。公允价值入账按面值计入“持有至到期投资成本”的明细科目，差额记入“持有至到期投资利息调整”科目。公允价值入账债权类的，面值计入“成本”明细，差额计入“利息调整”明细；权益类的，全额计入“成本”明细中。交易费用投资收益计入初始入账价值计入初始入账价值已宣告尚未发放的现金股利、利息应收股利应收利息应收利息应收股利应收利息持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）按面值乘以票面利率：1、分期付息的，确认“应收利息”科目2、一次还本付息的，计入“持有至到期投资应计利息”科目中借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益以实际利率和摊余成本乘积计入“投资收益”（实际的“利息收入”），差额调整“持有至到期投资利息调整”科目。贷：投资收益（如果为债券投资，则为实际利息收入，差额计入可供出售金融资产利息调整）后续计量资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目。以按摊余成本进行计量公允价值计量，计入“资本公积其他资本公积”科目。转让计量处置取得价款与处置时点交易性金融资产账面价值计入投资收益，同时将其持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益。差额计入“投资收益”科目计入投资收益，并结转原计入资本公积的公允价值变动，计入“投资收益”科目中减值准备不计提计提计提减值准备的转回不涉及直接冲“资产减值损失”科目。1、债权类的，冲减“资产减值损失”科目。2、权益类的，确认“资本公积”科目重分类不允许重分类重分类至可供出售的金融资产可以改按成本计量按账面价值与公允价值差额计入资本公积，直至该可供出售金融资产出售时结转。案例7【单项选择题】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。（四舍五入取整数）A.30000B.1055C.3000D.28945【答案】B【解析】（1）该可转换公司债券的负债部分1000307%（1+9%）+1000307%（1+9%）2+100030（1+9%）228945（万元）；（2）该可转换公司债券的权益部分100030289451055（万元）。典型案例8【单项选择题】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。2008年1月2日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。根据上述资料完成如下问题的解答（计算结果保留两位小数）：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时权益部分为（）万元。A.734.60B.756.60C.724.70D.753.60【答案】A【解析】该可转换公司债券的负债部分100004%（1+6%）+100004%（1+6%）2+100004%（1+6%）3+10000（1+6%）39465.40（万元）；该可转换公司债券的权益部分102009465.40734.60（万元）。（2）2008年1月2日甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额为（）万元。A.4983.96B.534.60C.4716.66D.5083.96【答案】D【解析】发行债券时的账务处理：借：银行存款10200应付债券利息调整534.60贷：应付债券面值10000资本公积其他资本公积734.602007年年底的账务处理：借：财务费用567.92（=9465.406%）贷：应付利息400应付债券利息调整167.922007年末的账务处理：借：应付利息400贷：银行存