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小企业会计准则存货的会计处理(2014-04-29 17:33:06)转载标签：转载分类：财会与税务原文地址：小企业会计准则存货的会计处理作者：税义正浓小企业会计准则与企业会计准则存货核算处理的差异一、盘盈时所用损益类科目不同：小企业会计准则下，通过“营业外收入”科目核算；企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。二、生产用固定资产日常修理维护领用存货的处理不同：小企业会计准则下，记入“制造费用”科目；企业会计准则下，记入“管理费用”科目。三、关于存货减值的处理不同：小企业会计准则下，不计提存货跌价准备；企业会计准则下，如可变现净值低于存货成本，则需要计提。一、与存货核算有关的科目变化科目增加：小制度存货只采用实际成本法核算；小准则存货的日常核算可以按实际成本，也可以按计划成本，增加了与计划成本法相对应的科目“材料采购”和“材料成本差异”科目。另外，为提高小准则涉及领域广泛的适应性和包容性，增加了“周转材料”与“消耗性生物资产”等科目。科目取消：取消了“委托代销商品”以及“待摊费用”等科目。小准则对所有资产不再计提减值准备，故取消了“存货跌价准备”科目，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，减少了财税差异，不像企业会计准则那样要考虑时间性差异并进行所得税的会计处理。即小准则会计处理原则上采取与税法一致的标准，灵活直接，便于推广和实务操作。科目变更：小准则将“材料”科目变更为“原材料”科目。二、有关存货的实务处理分析为分析新旧存货规定的主要变化，举例说明如下。兴华公司是小型工业企业，属于增值税一般纳税人，有关存货的业务如下，请简单作出下列业务的账务处理，不考虑除增值税以外的其他税费。1.采购材料A支付价款35.1万元（含税金5.1万元）用于加工生产甲产品，并取得防伪税控专用发票。采购过程中发生运费5万元，取得专业运费发票，其中包括3万元建设基金。另支付装卸费6000元和保险费1500元，取得普通发票，以上款项均已支付。借：原材料A（倒挤）354000应交税费应交增值税（进项税额）54500（51000500007%）贷：银行存款（3510005000060001500）408500另外，小准则取消了商品流通企业运输费、仓储费等费用不计入成本的规定，与工业企业会计处理一致。2.公司为提高产品竞争力，采用高科技开发一种新产品乙，在开发生产过程中因自有资金不足，9月30日取得专门借款5万元，贷款期限1年，贷款利率8%。注：筹措专门借款生产开发的乙产品，如果不需要相当长时间，则不属于资本化的范围，借款费用应记入“财务费用”科目，否则，应该将借款费用资本化，记入存货的成本“生产成本”等。此处理有别于小制度，但与企业会计准则一致。3.2月20日，公司接受利国公司产品投资（兴华公司作为原材料管理和核算），取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为400万元，增值税额为68万元。假定兴华公司的股本总额为3000万元，利国公司在兴华公司享有的份额为10%，此合同价为公允价。借：原材料4000000应交税费应交增值税（进项税额）680000贷：股本利国公司3000000资本公积股本溢价1680000注：小准则对投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定，不再按小制度规定的投资各方确认的价值。这与企业会计准则以及税务处理相同。4.6月中旬，企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。批准处理前：借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400批准处理后：借：原材料800贷：待处理财产损溢800借：其他应收款11600贷：待处理财产损溢11600期末经董事会批复，会计处理如下：借：营业外支出11000贷：待处理财产损溢11000注：小准则将盘盈存货实现的收益记入“营业外收入”，不再冲减“管理费用”；盘亏存货发生的损失记入“营业外支出”，不再记入“管理费用”。财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）规定，对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣