小企业固定资产取得的核算.doc

固定资产取得的核算 一、固定资产入账价值的确定 固定资产应当按照成本进行计量。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定： 1、外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 外购固定资产所负担的税金，应区分价内税和价外税两种不同情况处理，对于价内税，应当计入固定资产的采购成本。对于价外税，主要指增值税，根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，应区别两种不同情况处理：属于一般纳税人的小企业，外购固定资产支付的增值税，凡是取得增值税专用发票，并符合税法的规定可以抵扣时，在“应交税费应交增值税（进项税额）”科目中反映，不计入所购固定资产的成本；但未取得增值税专用发票或者用于非增值税应税项目、免征增值税项目时，企业所缴的增值税不得抵扣，应计入外购固定资产的成本（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣）。属于小规模纳税人的小企业，其外购固定资产支付的增值税，一律计入所外购固定资产的成本。 属于增值税一般纳税人的小企业随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票并经过认证后，按税法规定准予抵扣的部分直接借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，其余部分计入固定资产的价值。对于随固定资产增值发生的其他相关税费，计入固定资产的价值。 【涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号） 第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； （五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。2、自营建造固定资产的成本P963、投资者投入固定资产的成本4、融资租入的固定资产的成本5、盘盈固定资产的成本 二、固定资产取得的核算 1、购入的固定资产 小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。 小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等，借记“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【涉税规定】 中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号） 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令） 第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第二十三条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中扣除。【例1】213年2月2日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税税额为10 200元，发生的运输费为5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费，则该公司的会计处理：购置设备的成本=60 0005 000（17%）=64 650（元）借：固定资产 64 650 应交税费应交增值税（进项税额） 10 550 贷：银行存款 75 200 【例2】213年2月8日，甲公司购入为生产车间安装的中央空调设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，款项以银行存款支付。税务人员在稽查时发现永安公司做的会计分录为： 借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000【涉税分析】企业购进中央空调设备、用于办公楼建设的电梯等，是作为房产不可分割的配套设施，属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条规定的非增值税应税项目中的“新建、扩建、改建、修缮、装饰不动产”，不属于设备，其进项税额不得抵扣，应应计入固定资产价值。 正确会计处理为： 借：固定资产 234 000 贷：银行存款 234 000 2、自行建造的固定资产 小企业自行建造固定资产应先通过“在建工程”科目核算。自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生相关支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【涉税规定】 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号） 五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后， 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号） 第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）工程项目投资账面价值确定依据； （二）工程项目停建原因说明及相关材料； （三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。 第三十三条 工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。 小企业自行建造固定资产，是指小企业自行建造生产经营所需的各种设备、建筑物等。根据实施的方式不同，可分为自营工程和出包工程两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 （1）自营工程 自营工程，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装等工程。 小企业自营建造建筑物等不动产工程，购入为工程准备的物资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”科目。 小企业自营建造生产设备、安装生产设备工程，购入为工程准备的物资，应按实际支付的购买价款，借记“工程物资”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，增值税贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 领用工程物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。 在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目。 自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 工程完工后将领出的剩余物资退库时，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。 工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，若材料存在可抵扣的增值税进项税额的，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。 （2）出包工程 出包工程，是指小企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。在这种方式下，工程的具体支出由承包企业核算，“在建工程”科目主要核算与承包企业工程价款的结算。小企业出包工程，按照合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；按照工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。 工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【例3】甲公司自行建造仓库一座，购入工程物资500 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为85 000元，物资已验收入库；工程施工时领用工程物资585 000元；另外工程领用本企业外购原材料一批，其成本为 10 000元，购进该材料时已抵扣进项税额1 700元；工程建设期间发生工程人员工资50 000元；发放职工福利7 000元；以银行存款支付工程管理费等20 000元，工程完工并办理竣工决算。则甲公司应做如下会计处理： 购入工程物资时： 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 工程领用工程物资时： 借：在建工程建筑工程 585 000 贷：工程物资 585 000 工程领用生产用材料时： 借：在建工程建筑工程 11 700 贷：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700 分配工程人员工资及福利费时： 借：在建工程建筑工程 57 000 贷：应付职工薪酬 57 000 支付工程管理费时： 借：在建工程建筑工程 20 000 贷：银行存款 20 000 工程办理竣工决算时： 借：固定资产 673 700 贷：在建工程建筑工程 673 700 【例4】甲公司于213年1月15 日自行建造一条生产线，购入各种工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为 34 000元。实际领用工程物资180 000元，剩余物资转为原材料。工程领用本企业产品一批，其成本为24 000元，计税价格为30 000元，该产品适用的增值税税率为17；分配工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，款项以银行存款支付。工程于213年6月26 日办理竣工决算。则甲公司应做如下会计处理： 购入工程物资时： 借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 工程领用工程物资时： 借：在建工程 180 000 贷：工程物资 180 000 工程领用产品时： 借：在建工程 24 000 贷：库存商品 24 000 分配工程人员工资时： 借：在建工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 分配辅助生产车间提供的劳务支出时： 借：在建工程 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 000 剩余物资转为材料时： 借：原材料 20 000 贷：工程物资 20 000 工程办理竣工决算时： 借：固定资产 264 000 贷：在建工程 264 000 【例5】甲公司将一幢厂房工程出包给甲公司承建，按规定在工程开工时向乙公司预付工程价款700 000元。厂房工程完工后收到甲公司结算账单，该项工程实际支出900 000元，通过银行补付工程价款200 000元。出包厂房完工后，经验收合格交付使用。则甲公司应做如下会计处理： 预付工程款时： 借：预付账款出包工程（厂房） 700 000 贷：银行存款 700 000 按照工程进度结算工程价款时： 借：在建工程出包工程（厂房） 900 000 贷：银行存款 200 000 预付账款出包工程（厂房） 700 000 工程验收，交付使用时： 借：固定资产 900 000 贷：在建工程出包工程（厂房） 900 000 3