注会-金融资产的完美笔记.docx

1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足条件（1）为了近期内出售（2）属于可辨认金融工具组合的一部分（3）属于衍生工具二、指定为以公允价值计量且其其变动计入当期损益的金融资产（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础备注001 A公司发行债券10个亿筹资资金，用于一个项目，取得了一些限售股，股票限售期3年，如果各自考虑各自，发行债券涉及到的利息计入财务费用，利润计入总额之前，是利润总额减少，用这笔钱进行投资取得限售股，现在不能卖，我们假定没有达到共同控制重大影响的，应该作为可供出售金融资产；备注002 因为不能赚短期差价，想卖不能卖，有3年禁售期，理论上应作为可供出售金融资产，这边做应付债券，那边做可供出售金融资产；这边的利息，计入财务费用；公允价值上升计入资本公积；收入费用没有配比；备注003 为了消除由于计量基础不同导致的利得损失，计量不一致的情况，直接指定为第1类，不作为可供出售金融资产；公允价值变动计入公允价值变动损益里，公允价值变动损益利润表里单独有这个项目，财务费用利润表中也有这个项目，就配比了。2会计处理（1）初始计量：001 按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）002 后面发生的3类交易费用进成本003 股票投资，实际支付的款项中有已宣告但尚未发生的现金股利，应确认为应收股利004 如果买了债券，实际支付的款项中有已经到付息期，但尚未领取的利息，作为应收利息来核算，不构成成本，剩下的你付出的对价都构成成本，体现的是公允价值计量；005 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益006 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益计入投资收益。3会计分录（1）取得交易性金融资产借 交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷 银行存款（2）持有期间的股利或利息借 应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例） 应收利息贷 投资收益（3）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借 交易性金融资产-公允价值变动贷 公允价值变动损益2、公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产-公允价值变动（4）出售交易性金融资产借 银行存款（价款扣除手续费）贷 交易性金融资产贷 投资收益（差额，也可能在借方）借 公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷 投资收益或者 借 投资收益贷 公允价值变动损益 备注 为了保证投资收益的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成“公允价值变动损益”转入“投资收益”例题 A公司2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万存入银行。这项投资从购买到售出共赚了多少钱。投资收益=115-100=152010年12月5日借 交易性金融资产-成本 100贷 银行存款 100 2010年12月31日借 交易性金融资产-公允价值变动损益 10贷 公允价值变动损益 102011年1月10日借 银行存款 115贷 交易性金融资产 -成本 100 -公允价值变动损益 10贷 投资收益 5借 公允价值变动损益 10贷 投资收益 10例题1 2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元，含已讯高但尚未发放的现金股利0.6元，另支付交易费用1000元，甲公司将所持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响；（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利（2）6月30日 乙公司股票价格涨到每股13元（3）8月15日 将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元1、5月13日，购入乙公司股票借 交易性金融资产-成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000贷 银行存款 10600002、5月23日，收到乙公司发放的现金股利借 银行存款 60000贷 应收股利 600003、6月30日 确认股票价格变动借 交易性金融资产-公允价值变动 300000贷 公允价值变动损益 3000004、8月15日，乙公司股票全部售出借 银行存款 1500000 公允价值变动损益 300000贷 交易性金融资产-成本 100000 -公允价值变动 300000 投资收益 500000例题2 2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券满足1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。（1）1月5日，收到该债券06年下半年利息20000元；（2）6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）7月5日，收到该债券半年利息；（4）12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）08年1月5日，收到该债券07年下半年利息；（6）08年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。1、07年1月1日，购入债券借 交易性金融资产-成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000贷 银行存款 10400002、07年1月5日，收到该债券06年下半年利息借 银行存款 20000贷 应收利息 200003、07年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益、借 交易性金融资产-公允价值变动 150000贷 公允价值变动损益 1500004、07年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款 20000贷 应收利息 200005、07年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借 公允价值变动损益 50000贷 交易性金融资产-公允价值变动 50000借 应收利息 20000贷 投资收益 200006、08年1月5日 收到债券07年下半年利息借 银行存款 20000贷 应收利息 200007、08年3月31日，该债券出售借 应收利息 10000贷 投资收益 10000借 银行存款 1170000 公允价值变动损益 100000贷 交易性金融资产-成本1000000 -公允价值变动 100000 投资收益 1700000借 银行存款 10000贷 应收利息 10000备注001 持有期间，被投资单位宣告发放现金股利与债券利息、交易费用影响投资收益；售价与账面价值之间的差就是投资收益；备注002 算从购入到出售的累积投资收益要注意，支付价款中含已到付息期但尚未发放的利息不算入投资收益中，因为会计分录为 借 银行存款 贷 应收利息 只有持有期间得到的利息才影响投资收益；持有至到期投资（1）到期日固定、回收金额固定或可确定、（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期一持有至到期的会计处理001 初始计量、按工艺价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资-利息调整”科目核算）002 后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量003 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额；计入资本公积004 处置售价与账面价值的差额计入投资收益（1）持有至到期投资的初始计量借 持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）备注001 注意区分持有至到期投资成本明细科目和持有至到期投资初始入账成本不是一回事，持有至到期成本明细科目放映的是面值，而持有至到期投资初始入账成本时我们总的入账的金额，相当于持有至到期投资一级科目核算的数字，所以支付的相关费用计入到了持有至到期投资成本（初始成本），在利息调整科目反映。（2）持有至到期投资后续计量借 应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷 投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是按该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果1、扣除已偿还的本届2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额3、扣除已发生的减值损失备注001 后续计量按照摊余成本进行计量，应收利息按面值*利率计算，看债券是分期付息的还是到期一次还本付息的；投资收益是用期初摊余成本*实际利率计算的利息收入；差额计入利息调整；备注002实际利率，进行投资付出去钱，以后会得到回报，会得到债券的利息，会收回债券的本金，实际利率就是把未来要得到的本金利息用一个什么样的利率往前折，算出的金额和我们现在付出的对价相等；备注003现在付出100万，到年底时得到103万，现在100万和年底103万，把未来得到的款项按什么利率折现跟现在的金额相等，相当于103折现时除以（1+利率）=100，相当于3%，即实际利率。备注004 本金收回来了，账面价值减少，减值损失会减少账面价值，所以在算摊余成本的时候要减去。可供出售金融资产的账面价值和摊余成本不是一回事。备注0051、取得时成本1100万，面值1000万，相当于溢价，摊销60万，摊销之后，现在金额为1100-60=1040万，初始成本减累计摊销额；2、取得时成本900万，面值1000万，摊销60万，摊余成本900+60=960，最终要等于1000万，这个就是加上累计摊销额；期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回到利息和本金-本期计提的减值准备例题1 2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值是2055.44取得这项投资时的账面价值，实际支付2078.98不是这个数，因为相关交易费用要计入成本，要加进去10万，如果支付的款项中含有利息，利息要扣除；也就是2010奶奶12月31日账面价值=（2078.98+10）*（1+4%）-2000*5%=2072.54备注001计提利息时就用摊余成本*实际利率，期初摊余成本+计提利息，到年底时收到利息，摊余成本减少，算账面价值。2011年12月31日账面价值=2072.54*（1+4%）-2000*5%=2055.44（2）2012年应确认的投资收益为82.222055.44*4%=82.22一持有至到期的会计处理001 初始计量、按工艺价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资-利息调整”科目核算）002 后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量003 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额；计入资本公积004 处置售价与账面价值的差额计入投资收益（1）持有至到期投资的初始计量借 持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）备注001 注意区分持有至到期投资成本明细科目和持有至到期投资初始入账成本不是一回事，持有至到期成本明细科目放映的是面值，而持有至到期投资初始入账成本时我们总的入账的金额，相当于持有至到期投资一级科目核算的数字，所以支付的相关费用计入到了持有至到期投资成本（初始成本），在利息调整科目反映。（2）持有至到期投资后续计量借 应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷 投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是按该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果1、扣除已偿还的本届2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额3、扣除已发生的减值损失备注001 后续计量按照摊余成本进行计量，应收利息按面值*利率计算，看债券是分期付息的还是到期一次还本付息的；投资收益是用期初摊余成本*实际利率计算的利息收入；差额计入利息调整；备注002实际利率，进行投资付出去钱，以后会得到回报，会得到债券的利息，会收回债券的本金，实际利率就是把未来要得到的本金利息用一个什么样的利率往前折，算出的金额和我们现在付出的对价相等；备注003现在付出100万，到年底时得到103万，现在100万和年底103万，把未来得到的款项按什么利率折现跟现在的金额相等，相当于103折现时除以（1+利率）=100，相当于3%，即实际利率。备注004 本金收回来了，账面价值减少，减值损失会减少账面价值，所以在算摊余成本的时候要减去。可供出售金融资产的账面价值和摊余成本不是一回事。备注0051、取得时成本1100万，面值1000万，相当于溢价，摊销60万，摊销之后，现在金额为1100-60=1040万，初始成本减累计摊销额；2、取得时成本900万，面值1000万，摊销60万，摊余成本900+60=960，最终要等于1000万，这个就是加上累计摊销额；期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回到利息和本金-本期计提的减值准备例题1 2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值是2055.44取得这项投资时的账面价值，实际支付2078.98不是这个数，因为相关交易费用要计入成本，要加进去10万，如果支付的款项中含有利息，利息要扣除；也就是2010奶奶12月31日账面价值=（2078.98+10）*（1+4%）-2000*5%=2072.54备注001计提利息时就用摊余成本*实际利率，期初摊余成本+计提利息，到年底时收到利息，摊余成本减少，算账面价值。2011年12月31日账面价值=2072.54*（1+4%）-2000*5%=2055.44（2）2012年应确认的投资收益为82.222055.44*4%=82.22第四节 贷款和应收款项1贷款1、未发生减值（1）企业发放的贷款借 贷款-本金 贷 吸收存款贷 贷款-利息调整（2）资产负债表日借 应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）借 贷款-利息调整（差额，也可能在贷方）贷 利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定收入。（3）收回贷款时借 吸收存款贷 贷款-本金贷 应收利息贷 利息收入（差额）2、发生减值（1）在资产负债表日，确定贷款发生减值借 资产减值损失贷 贷款损失准备同时 借 贷款-已减值 贷 贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借 贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷 利息收入（3）收回贷款借 吸收存款等借 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷 贷款-已减值贷 资产减值损失（差额）3、对于确实无法收回的贷款借 贷款损失准备贷 贷款-已减值4、已确认并转销的贷款以后又收回借 贷款-已减值贷 贷款损失准备借 吸收存款贷 贷款-已减值贷 资产减值损失（差额）第五节 可供出售金融资产1会计处理（1）初始计量1、债券投资按公允价值和交易费用之后计量（交易费用在“可供出售金融资产-利息调整”科目核算），实际支付的款项中包含的利息，确认为应收项目；2、股票投资按公允价值和交易费用之后计量，实际支付的款项包含已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目；（2）后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积-其他资本公积）（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积（4）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有至可供出售金融资产期间出售的“资本公积-其他资本公积”转入“投资收益”1企业取得可供出售金融资产1、股票投资借 可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）借 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷 银行存款2、债券投资借 可供出售金融资产-成本（面值）借 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）借 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可能在贷方）贷 银行存款2资产负债表日计算利息借 应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借 可供出售金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷 投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可能在借方）3资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借 可供出售金融资产-公允价值变动贷 资本公积-其他资本公积2、公允价值下降借 资本公积-其他资本公积贷 可供出售金融资产-公允价值变动4持有期间被投资单位宣告发放现金股利借 应收股利贷 投资收益5将持有至当前投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷 持有至