第17章借款费用.ppt

2019年4月8日,1,本章内容在历年考试中主要出现在单选题和多选题中，也有与应付债券（包括可转换债券）结合在综合题中出现。本章分值一般在3分左右。 教材删除了大部分例题 最近三年本章考试题型、分值、考点分布,第十七章 借款费用,2019年4月8日,2,本章主要考点 1借款费用的内容 2借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定 4专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5一般借款利息资本化金额的确定,2019年4月8日,3,一、借款费用的范围,借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,（1）借款利息,（2）折价或者溢价的摊销,（3）辅助费用,对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。,第一节 借款费用概述,（4）外币借款发生的汇兑差额,借款费用 的内容,2019年4月8日,4,【例题1多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 a.发行公司债券发生的利息 b.发行公司债券的手续费和佣金 c.发行公司债券发生的溢价 d.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 e.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】abde,2019年4月8日,5,二、借款费用的处理方法,借款费用资本化,借款费用费用化,借款费用的 会计处理方法,即将借款费用计入相关资产成本,即将借款费用计入当期损益,我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化,2019年4月8日,6,专门借款,符合资本化条件的资产,借款费用资本 化的借款范围,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,是指除专门借款以外的其他借款,三、借款费用资本化的范围,借款费用资本 化的资产范围,一般借款,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,相当长时间通常为1年以上（含1年）,2019年4月8日,7,注意： 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。,2019年4月8日,8,1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用应当予以资本化，计入相关资产成本 2、其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益 只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。,第二节 借款费用的确认,一、借款费用的确认原则,2019年4月8日,9,（1）资产支出已经发生,（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。,是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用,二、借款费用开始资本化,（2）借款费用已经发生,是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化,2019年4月8日,10,【例题2单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。 a2010年11月1日 b2011年1月1日 c2011年7月1日 d2012年12月31日 【答案】c,2019年4月8日,11,1、中断的原因必须是非正常中断,非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等,三、借款费用暂停资本化,2、 中断时间连续超过3个月,应同时符合下列两个条件,根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化,2019年4月8日,12,1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成,资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。,四、借款费用停止资本化,2所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售,具体可从以下几个方面进行判断,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,2019年4月8日,13,购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,1 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,分别建造、分别完工的应区别以下情况处理,分别停止资本化,2 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,资产整体完工时停止借款费用的资本化,2019年4月8日,14,专门借款利息费用的资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投资收益,一、借款利息资本化金额的确定,（一）专门借款利息费用资本化金额的确定,第三节 借款费用的计量,2019年4月8日,15,【例题3单选题】a公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。2011年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 a90 b78 c48 d16 【答案】d,2019年4月8日,16,【考题解析2009年单选题】（新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下： （1）208年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。208年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。 （2）208年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。 已知：（p/a，6%，3）=26730；（p/s，6%，3）=0.8396。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15题至第16题。,2019年4月8日,17,15甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（ ）。 a公司债券利息 b发行股票的佣金 c公司债券折价的摊销 d发行公司债券的手续费 【答案】b 【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项b不正确。,2019年4月8日,18,16甲公司208年应予资本化的借款费用是（ ）。 a120.25万元 b125.19万元 c170.25万元 d175.19万元 【答案】b 【解析】资本化的借款费用=2919.756% 50=125.19（万元） 本题的实际利率为6%，因为：30005%(p/a,6,3)+3000(p/s,6,3) =6002.6730+30000.8396=1919.75。,2019年4月8日,19,【考题解析2007年单选题】甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。 a4 69297万元 b4 90621万元 c5 45297万元 d5 600万元,2019年4月8日,20,【答案】a 【解析】专门借款的借款费用资本化金额 10662.10876092.97（万元） 在建工程的账面余额 4600+92.974692.97（万元）,2019年4月8日,21,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定,2019年4月8日,22,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（超过专门借款部分的每一笔资产支出每一笔支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）,所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数 / 当期天数）,一般借款利息费用资本化金额具体计算如下,2019年4月8日,23,借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,(三) 折价或者溢价的处理,2019年4月8日,24,【例题4计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下： （1）建造工程资产支出如下： 2010年1月1日，支出1 500万元 2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元,2019年4月8日,25,（2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。 2009年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限为5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。 2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。 假定全年按360天计。,2019年4月8日,26,要求： (1) 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账务处理。 (2) 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账务处理。,2019年4月8日,27,【答案及解析】 （1）2010年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额： 2010年专门借款利息资本化金额 20008%5155（万元） 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） （30006%50008%）/（30005000）7.25%,2019年4月8日,28,2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （150025002000）180/3601000（万元） 2010年一般借款利息资本化金额 10007.25%72.5（万元） 2010年利息资本化金额15572.5227.50（万元） 有关账务处理如下： 借：在建工程 2 275 000 财务费用 5 125 000 贷：应付利息 7 400 000,2019年4月8日,29,（2）2011年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额: 2011年专门借款利息资本化金额 20008%180/36080（万元） 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） （30006%50008%）/（30005000） 7.25%,2019年4月8日,30,2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （20001800）180/3601900（万元） 2011年一般借款利息资本化金额 19007.25%137.75（万元） 2011年利息资本化金额 80137.75217.75（万元） 有关账务处理如下： 借：在建工程 2 177 500 财务费用 5 222 500 贷：应付利息 7 400 000,2019年4月8日,31,【例题5单选题】a公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。2010年6月1日，a公司与b公司签订合同，采取出包方式委托b公司为其建造该厂房，2010年7月1日预付工程款1000万元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益24万元（其中4月至6月份每月闲置资金获得投资收益4万元；7至12月每月闲置资金获得投资收益2万元）。,2019年4月8日,32,2011年1月1日支付工程款500万元。 2011年7月1日又借入一般借款1000万元，期限为3年，年利率为8%，当日支付工程款800万元。2011年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益6万元。 2011年9月30日厂房完工达到预定可使用状态；2011年10月31日厂房办理完竣工决算手续；2011年11月31日厂房正式交付生产车间使用，2011年12月31日生产车间正式生产并生产出合格产品。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。,2019年4月8日,33,1a公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。 a2010年4月1日 b2010年6月1日 c2010年7月1日 d2010年12月1日 【答案】d 【解析】2010年7月1日，厂房正式开工建造并支付工程进度款，这时符合开始资本化条件。,2019年4月8日,34,2a公司专门借款费用停止资本化的时点是（ ）。 a2011年9月30日 b2011年10月31日 c2011年11月30日 d2011年12月31日 【答案】a 【解析】2011年9月30日，厂房完工达到预定可使用状态，这时符合停止资本化条件，应停止资本化。,2019年4月8日,35,3该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 a90 b66 c48 d16 【答案】d 【解析】开始资本化的时点为2010年7月1日，工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工应暂停资本化，因此，资本化期间为2个月（7月份和12月份），所以该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额200062/122216（万元）。,2019年4月8日,36,4该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 a84 b90 c100 d126 【答案】b 【解析】该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额200069/126（800500）8%3/1290（万元）。,2019年4月8日,37,【考题解析2009年综合题】（旧制度）甲公司201年至 206年的有关交易或事项如下： （1）201年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。 置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。201年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。,2019年4月8日,38,（2）201年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下： 201年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于203年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，203年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于203年9月30日支付。,2019年4月8日,39,201年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。 202年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于202年7月1日恢复施工。 甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。202年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。 203年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。,2019年4月8日,40,（3）204年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （4）205年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将201年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。,2019年4月8日,41,（5）206年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将204年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 206年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。,2019年4月8日,42,（6）其他相关资料如下： 假定土地使用权置换交易具有商业实质。 假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相关资产未计提减值准备。 复利现值系数： （p/s，6%，1）0.9434， （p/s，6%，2）0.8900， （p/s，6%，3）0.8396， （p/s，6%，4）0.7921； 年金现值系数：（p/a，6%，3）2.6730， （p/a，6%，4）3.4651。,2019年4月8日,43,要求： （1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。 （2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在的“甲公司债券利息费用计算表”中。 （3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。 （4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 （5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 （6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术205年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 （7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。,2019年4月8日,44,【答案】 （1）编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录 201年1月3日 借：无形资产土地使用权 4800 累计摊销 200 贷：无形资产土地使用权 1000 营业外收入 4000 4800（1000200）,2019年4月8日,45,（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。 借：银行存款 19 465 应付债券利息调整 535 贷：应付债券面值 20 000（200100）,2019年4月8日,46,甲公司债券利息费用计算表,2019年4月8日,47,（3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。 应予资本化的利息金额875.93687.15891.85 2454.93（万元） 达到预定可使用状态时的入账价值 253002454.9327754.93（万元） （4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 借：银行存款 3000 贷：递延收益 3000,2019年4月8日,48,（5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 甲公司取得的专利技术的入账价值 300300346511 339.53（万元） 借：无形资产 1 339.53 未确认融资费用 160.47 贷：长期应付款丁公司 1200 银行存款 300,2019年4月8日,49,（6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术205年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 甲公司取得专利技术的月摊销额1339.53/10/1211.16 205年末账面价值1339.5311.16（1212）1071.69 转让时“累计摊销”科目余额11.1624267.84（万元） 甲公司对丁公司204年未确认融资费用的摊销额 (1200160.47)6%62.37（万元） 甲公司对丁公司204年末长期应付款摊余成本 1200160.4762.37300801.9（万元） 甲公司对丁公司205年未确认融资费用的摊销额 801.96%48.11（万元） 转让时未确认融资费用余额 160.4762.3748.1149.99（万元）,2019年4月8日,50,1月5日转让时的会计分录: 借：长期应付款丁公司 600 银行存款 400 营业外支出 121.68 累计摊销 267.84 贷：无形资产 1339.53 未确认融资费用丁公司 49.99,2019年4月8日,51,（7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。 转让土地使用权部分的原价4 80060151 200（万元） 至转让时土地使用权已摊销金额1 20050496（万元） 借：银行存款 1 500 累计摊销 96 （4 80015/60/504） 贷：无形资产 1 200 （4 80015/60） 营业外收入 396,2019年4月8日,52,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。,二、外币专门借款本金及利息的汇兑差额,2019年4月8日,53,【例题5】 甲公司于2009年11月1日，为建造某工程项目专门借入l 000万美元，年利率为 6。期限为3年，假定不考虑未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年l月1日支付当年利息，到期还本。 工程于2010年1月1日开始实体建造，2011年1月10日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 2010年1月1日，支出500万美元； 2010年7月1日，支出500万美元；,2019年4月8日,54,甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的即期汇率折算。相关汇率如下： 2009年11月1日，即期汇率为l美元=6.30元人民币； 2009年12月31日，即期汇率为l美元=6.40元人民币； 2010年12月31日，即期汇率为l美元=6.45元人民币； 2011年12月31日，即期汇率为1美元=6.50元人民币。,2019年4月8日,55,甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额及会计处理如下 (会计分录中金额单位：元)： (1)计算2009年应付利息及汇兑差额金额： 应付利息=1 00062/126.40= 106.40=64(万元) 借：财务费用 640 000 贷：应付利息 640 000 外币借款本金及利息汇兑差额 =1000 (6.406.30)+10(6.406.40)=100(万元) 借：财务费用 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,2019年4月8日,56,(2)计算2010年的应付利息及汇兑差额的金额 应付利息=1 0006%6.45=606.45387(万元) 借：在建工程 3 870 000 贷：应付利息 3 870 000 外币借款本金及利