会计专业管理师论文保本点在钢铁市价下跌情况下的应用.doc

会计 专业管理师论文 论文题目：保本点在钢铁市价下跌情况下的应用 保本点在钢铁市价下跌情况下的应用摘要：本文主要介绍以下几项内容：根据承德建龙近期历史数据，将企业的全部成本划分为固定成本和变动成本;用一元直线回归法进行成本性态分析，确定一般成本性态模型；对本量利分析法进行了简单介绍;探讨了钢铁生产、销售企业的保本分析和保利分析、多品种条件下的本量利分析,目的是将管理会计的基本理论应用于钢铁企业经营管理中，特别是在钢铁市场价格持续下跌的情况下，根据用EXCEL链接设计的“保本点-本量利分析模型”，进行本量利分析，对于企业正确的营销策略的构建，以及产品结构的优化，起到积极的引导作用。关键词：保本点本量利分析 相关系数 固定成本 变动成本贡献边际 正 文1 前言管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。在管理会计中，根据成本性态把成本划分为变动成本和固定成本。.成本性态成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，这里所说的业务量，在最简单的条件下，通常是指生产量、销售量。这里所说的成本总额主要是指：为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。.固定成本固定成本（用a表示）是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。在承德建龙这样的钢铁工业生产企业中，固定成本主要是指：制造费用中不随产量变动的费用，如：生产单位管理人员工资和福利费，生产单位房屋建筑费，机器设备等的折旧费、租赁费、劳动保护费、办公费、差旅费、劳动保护费等；销售费用中不受销售量影响的费用，如：销售部门的折旧费、广告费、销售人员工资等；管理费用中不受产量或销售量影响的费用，如：企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、车船使用税等。.3变动成本变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。变动成本的特征有以下两个：（1）变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性；（2）单位变动成本（用b表示）的不变性。2. 用一元直线回归法进行成本性态分析，确定一般成本性态模型2.1 成本性态分析的定义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。2.2 一元直线回归法一元直线回归法又称最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。一元直线回归法的具体步骤 （1）列表求值；（2）计算相关系数r ；（3）计算回归系数a和b的值；（4）建立成本性态模型y=a+bx 。2.3 钢坯成本性态模型的确定2.3.1 历史计算期的选取分析我公司现状，轧钢生产线，于2006年2月份投入批量生产，由于各种因素影响，财务核算列入3月份；2006年10月份，炼钢厂大修，整个公司均受其影响，特别是炼铁厂和轧钢厂。9月份为10月份炼钢厂大修做准备，生产及销售均受到不同程度的影响。因此，历史计算期选为3月份至8月份。2.3.2 具体计算步骤列表如下钢坯 销售量 混合成本 xy x2y2 2006年 x y 月份 万吨 万元 3月 3.0516 6,368.62 19,434.37 9.31 40,559,287.65 4月 3.4584 7,239.01 25,035.31 11.96 52,403,224.29 5月 3.2359 6,729.62 21,776.70 10.47 45,287,848.72 6月 1.9785 4,311.19 8,529.76 3.91 18,586,390.74 7月 3.1323 6,824.06 21,375.19 9.81 46,567,731.76 8月 2.7365 6,054.37 16,567.82 7.49 36,655,396.38 n x y xy x2y2 6 17.5933 37,526.87 112,719.15 52.96 240,059,879.54 名称 表达式、计算公式 值 相关系数 r nxy-xy 0.99046SQRTnx2-(x)2ny2-(y)2 回归系数 a (y-bx)/n 518.52 回归系数 b (nxy-xy)/nx2-(x)21,956.19钢坯一般成本性态模型 y=a+bx y=518.52+1,956.19x2.4 钢材成本性态模型的确定钢材 销售量 混合成本 xy x2y2 2006年 x y 月份 万吨 万元 3月 4.3333 9832.5642607.4018.7896679251.37 4月 2.5457 5670.1914434.586.4832151016.33 5月 2.7537 6428.1817701.287.5841321514.61 6月 3.2129 7456.6123957.0310.3255600977.39 7月 2.2834 5459.6912466.445.2129808164.44 8月 3.2091 7816.0625082.7510.3061090869.44 n x y xy x2y2 6 18.3380 42663.29136249.4858.68316651793.58名称 表达式、计算公式 值 相关系数 r nxy-xy 0.99073SQRTnx2-(x)2ny2-(y)2 回归系数 a (y-bx)/n 300.91 回归系数 b (nxy-xy)/nx2-(x)22,228.04钢材一般成本性态模型 y=a+bx y=300.91+2,228.04x3. 本量利分析“本量利分析”是将成本、产量、利润三方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核心部分在于如何确定“盈亏平衡点”即保本点。从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性联系，有助于企业决策者在经营决策中有预见地采取相应措施实现扭亏增盈。 3.1 保本点-本量利分析示意图销售量x (万吨)0实际、计划销售量A保本销售量销售收入线 ：y=px目标利润( TP）贡献毛益 (Tcm)亏损区销售收入、总成本y（万元）总成本线：y = a + bx固定成本线：y = a 固定成本（ a ）变动成本（ bx）盈利区保本点混合成本（y ）x0BCDE变动成本线：y = bxX1FG3.2 本量利分析原理 “本量利分析”的基本数学关系式为： 利润=营业收入-变动成本-固定成本 =贡献边际-固定成本 贡献边际表示营业收入减变动成本后的余额，用于补偿固定成本，并对当期损益提供贡献。 对于钢铁企业而言，其盈亏平衡点表现为主营产品的销售量（或生产量），即：销售多少吨钢坯并且同时销售多少吨钢材，刚好达到盈亏平衡，利润为零，超过盈亏平衡点的销售量，将给建龙公司带来利润。盈亏公式为：目标利润（TP）=（钢坯销售量*钢坯单位贡献边际+钢材销售量*钢材单位贡献边际+生铁销售量*生铁单位贡献边际）-固定成本3.3本量利分析方在企业盈亏平衡分析中的作用3.3.1 为实现目标利润，制定生产、销售计划提供有利依据3.3.2 有利于优化资源配置、提高工作效率、增强企业对市场的应变能力和充分调动员工积极性。3.3.3 优化公司钢材、钢坯、生铁等主营产品的品种结构，提高经济效益。3.4 运用本量利分析法构建承德建龙保本分析模型本量利分析法是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的数量关系的一种专门方法。本文探讨这种方法在财务管理方面的应用问题。 运用管理会计中本量利分析原理，根据承德建龙钢铁公司2006年9月份销售数据，预测2006年11月保本分析模型，计算过程列表如下：保本点计算表(2)序号摘要表达式单位钢材钢坯合计1、销售量x吨4.4995 1.1195 -2、销售单价p元/吨2548.00 2581.44 -3、单位变动成本b元/吨2356.66 2419.30 -4、单位贡献毛益cm元/吨 191.34 162.14 -5、贡献毛益率cmR7.51%6.28%-6、固定成本总额a元819.43 7、销售收入总额px元11464.82 2889.82 14354.64 8、各种产品销售额在全部产品总销售额中所占的比重w79.87%20.13%100%9、加权贡献毛益率f6.00%1.26%7.26%10、各种产品的保本销售额y09012.03 2271.57 11283.60 11、各种产品的非出口保本销售量x0吨3.54 0.88 -12、综合保本销售额px0元全公司固定成本总额/加权贡献毛益率合计11283.60 4. 预测结论从以上保本点计算表分析，按照2006年9月钢坯与钢材的品种结构，预测的综合保本销售额为11283.60万元；在不考虑出口，产品均在国内销售的情况下，按照2006年9月钢坯与钢材的品种结构，预测的综合保本销售量为：销售钢材3.54万吨，同时销售钢坯0.88万吨，超过该保本销售量以上的部分，即为企业创造利润。 5.局限性本量利分析的局限性：公司运用本量利分析进行生产经营决策，在具体运用中我们也发现其局限性，限制了公司生产经营决策的质量，需要对传统本量利分析进行不断完善。6. 结束语为全面提高钢铁企业的经营管理水平和经营效益，就必须运用科学的分析方法对企业的经营效益进行科学、合理的评价，并将评价结果运用到经营管理的实践中来，改善不断完善自身，在激烈的竞争中谋求最大发展。7. 参考文献（1） 张明捷，管理会计全国会计师资格考试.东北财经大学出版社，1995年8月（2）