五项管理活动审计讲课标准成本讲座-案例.doc

中高层管理人员集中培训生产成本管理补充教材成本中心绩效的衡量(实例)一、前言 中钢采行标准成本制度，实施弹性预算控制成本。控制的步骤：1、建立作业的预算标准。2、分析实际成本与预算标准之间的差异。3、作业改善。成本中心是成本收集的基本单位，由一个或几个相同的作业活动所组成，有一定的责任范围 。每一成本中心有一位负责人负全责，负责人通常是这个单位的主管。成本中心绩效的衡量，是把成本中心负责人所能控制的成本项目，列入责任范围。譬如设备的折旧费用是取决于当初的购置成本和耐用年限；房屋的保险费，是取决于公司政策；这些都是成本中心负责人无法控制的项目，就不列入责任范围。反之，成本中心所发生的直接原料、直接人工、燃料、物料等，是负责人能够控制的，就列入责任范围。另外关于价格因素，则不是无采购权的生产单位所能控制的。而且它是受到市场经销、物价波动的影响，即使采购单位有时也无法完全控制，故衡量成本中心绩效时价格因素应予剔除，而采用标准价格计价，成本中心负责人纯粹只负责量的控制。如此在实际产量下，标准单价的实支数 （实际耗用标准单价 Actual at Standard）与预算数 （责任绩效予算 Operator Control Budget）互相比较，才能公正衡量出成本中心的绩效。其间的差异称作责任绩效差异（Responsibility Performance Variance）。责任绩效差异是由 （1） 产出率差异（Yield Var.） ， (2)作业绩效差异（Production Rate Var.）, (3)费用支出差异（Spending Var）等三项差异所组成。产出率差异是用以评估原料使用的绩效，作业绩效差异与费用支出差异是用以评估附加成本（Cost Above ）的绩效。（1） 产出率差异（Yield Var.）。即实际产量下标准允许使用原料数量与实际产量下实际使用原料数量两者之间的差异。在订定标准原料使用量时(原料标准)，对于生产过程，一些漏失、蒸发、浓缩等损耗，均须给予适度的允许量。通常原料耗用过量，不外是原料品质不良，工人操作不熟练，用料错误等原因，生产单位负责确保用料与标准相符。但是用料差异有时也可能是采购部门的责任，倘采购部门为了压低购料价格或因市场料源因素，买进品质低劣的原料，使生产时造成大量的损耗，在此种情形下，差异责任就须由采购部门来负责。（此项差异即非标准原料来源差异）。（2）作业绩效差异（Production Rate Var.）。即实际产量下标准允许使用设备操作小时与实际产量下实际设备操作小时两者之间的差异。通常设备操作小时标准(生产作业标准)，是由工业工程师用动作与时间研究来订定的。（2） 费用支出差异（Spending Var）。即在实际产量下，预算变动制造费用与实际变动制造费用之间的差异，亦等于责任绩效总差异减去产出率差异及作业绩效差异差异。此项差异是在衡量用量上及用钱上有无浪费或不当开支。二、成本中心绩效衡量举例本例假设的衡量单位是轧钢厂钢板轧制成本中心，产出成品是钢板。1. 标准设定（1） 原料标准。在标准成份分析和操作方法下，生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗和应回收次级品及回收料数量。 原料标准轧制1公吨钢板产出率扁钢坯投入废钢回收钢屑回收损耗1.180.140.030.01 ？产出投入= 1/1.18 = 84.75% 钢板产出率 = 标准价格：扁钢坯 $380/公吨、废钢 $260/公吨、钢屑 $10/公吨实际上该成本中心的原料标准共有400项，按生产钢板的厚度、宽度、种类( regular 、mill edge、 as rolled、regular & zero tol.)来订定，为计算方便，本例简化为只有一项。（2）生产作业标准。在特定的操作情况下，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许设备运转时间或人工小时。 生产作业标准 : 轧制1公吨钢板需操作设备0.07小时。实际上该成本中心的生产作业标准共有80项，按生产钢板的厚度、宽度、种类( regular 、mill edge、 as rolled)来订定，为计算方便，本例简化为只有一项。（3）附加成本标准。指原料成本之外生产一个单位的产品，或提供一个单位的服务，或于一定时间内完成特定的操作所允许的费用。在设定附加成本标准前，应先拟定预算因子，也就是用以归集变动成本的作业衡量单位。例如：制造单一产品的部门，可用成品产出作为衡量单位。电力部门，可用千瓦小时产出作为衡量单位。制造多种产品部门，可用直接人工小时或机器操作小时作为衡量单位。修护部门，可用直接修护小时作为衡量单位。本例是轧钢厂钢板轧制，故简化选用加热及轧制小时，扁钢胚接收量，两个预算因子作为变动费用归集的衡量单位来说明。实际上该成本中心的附加成本标准共有预算因子9项，为计算方便，本例简化为只有2项。一、加热及轧制小时的基本量是567小时/月，扁钢胚接收量基本量是9,558公吨/月二、每加热及轧制1小时需要： 轧制工 1小时 (标准单价：$50/小时)加热工 1小时 (标准单价：$40/小时)劳工保险费 ( 标准单价:每元薪资的0.01)修护材料 120元修护人工 0.5小时 (标准单价：$60/小时)燃油 110公升 (标准单价：$2.5/公升)电力 300度 (标准单价：$1.3/度)物料 65元三、每100公吨扁钢胚接收量需要：吊运工 2.2小时 (标准单价：$40/小时)劳工保险费 ( 标准单价:每元薪资的0.01)修护材料 15元修护人工 0.2小时 (标准单价：$60/小时)电力 35 度 (标准单价：$1.3/度)车具服务 0.03 小时 (标准单价：$80元/小时) (实际上费用项目不止这些,，为简化起见如是假定) 附加成本标准：费用编号预算因子说明基本标准(1)标准单价(2)金额标准(3)(1)(2)标准产能下金额数(3)BV费用说明11211121241231103280429251906600201 加热及轧制小时 567轧制工 工时加热工 工时 ？ ？50.00040.00050.00040.00028,350.0022,680.00人工小计2.00090.00051,030.00劳工保险费 薪津修护材料 金额修护人工 工时燃油 公升电力 度物料 金额90.000 ？ ？ ？ ？ ？.0101.00060.0002.50001.30001.000.900120.00030.000275.000390.00065.000510.3068,040.0017,010.00155,925.00221,130.0036,855.00预算因子201合计970.900550,500.00112124123110328051907191202 100公吨扁钢胚接受量95.58吊运工 工时劳工保险费 薪津修护材料 金额修护人工 工时电力 度车具服务 小时 ？88.00015.000 .20035.00 .03040.000 .0101.00060.0001.30080.00088.000.88015.00012.00045.5002.4008,411.04 84.111,433.701,146.964,348.89229.39预算因子202合计 ？15,654.092、实际与标准比较：（1） 实际投入及产出 单位：公吨扁钢胚钢板废钢回收钢屑回收实际产出率标准产出率产出率绩效10,8009,0001,500200？84.75？ (2)责任绩效预算：钢板实际产量（1）原料标准产出系数 （2）标准设定之用量及回收（3）=（1）（2）标准价格（4）责任绩效预算（5）=（3）（4）钢胚投入废钢回收铁屑回收9,0001.180.140.0310,6201,260270 ？ ？$4,035.600327,600*2,700*净原料$3,705,300 (3) 实际耗用标准单价钢板实际产量标准价格下的实支数 （实际耗用标准单价 Actual at Standard）：扁钢胚 = ? $380 $4,104,000废钢回收 钢屑回收 = ? $260？ $10 = $392,000 （4）设备操作时间成本中心代号成本中心名 称挣得标准操作小时实际操作小时生产作业绩效41100钢板轧制？640？挣得标准操作小时 = 9,000公吨0.07小时/公吨 = 630小时生产作业绩效 = 挣得标准操作小时 实际操作小时 = ？挣得标准 实际操作操作小时 小时 = 差额小时 标准费率 = 作业绩效差异 630 640 10 * ？ $9,709*（5）附加成本(实际耗用标准单价)编号费用说明实际数量标准单价金额11212412311032804292519066007191人工劳工保险费修护材料修护人工燃油电力物料车具服务1517.634570,400195,0003.560.002.501.3080.00$67,10467175,20020,700176,000253,50039,000280合计$632,455(6)成本中心报告表成本中心：41100 轧钢厂钢板轧制责任绩效预算(1)实际耗用标准单价(2) 责任绩效差异(3)=(1)-(2)原料： 直接原料 回收料$4,035,600 330,300*$4,104,000 392,000*$68,400* 61,700 净原料(A)3,705,3003,712,000 6,700*附加成本： +费用编号费用说明预算因子201预算因子202数量费率数量费率11212412311032804292519066007191人工劳工保险修护材料修护人工燃油电力物料车具服务? ? .900 ？ ？275.000390.00065.000? .88015.00012.00045.5002.400$66,20466277,22020,196173,250250,61440,950259$67,104 67175,20020,700176,000253,50039,000280$90092,0205042,750 2,8861,95021附加成本合计(B)$629,355?3,100原料和附加成本总计(A)+(B)$4,334,655$4,344,455$9,800= $4,334,655 责任绩效预算 ？ 标准单价下实支数= 99.77%成本中心绩效 = (实际耗用标准单价) 责任绩效差异 $9,800* 减：产出率差异 $6,700* 作业绩效差异 $9,709* 16,409* =费用支出差异 $ 6,609 （有利）三、结论成本中心绩效99.77%，显示成本控制得当。并非绩效超过100%才属良好， 应维持在100%上下限1.5%间内，才是正常稳定的绩效。过高的绩效，可能有隐藏的危机。譬如：设备损坏不修，节省修护费用；超量负载节省时间等。这些非正常作业，都足以影响以后正常的生