重点会计业务的账务处理.doc

重点会计业务的账务处理1、货物已入库但增值税专用发票尚未取得时如何进行账务处理？ 我公司是一生产型企业，由于供货方未能及时提供发票给我公司，故到货时没有发票。如果我公司入账时材料成本包含了进项税额则会造成成本增大，所以到货时我公司作如下账务处理（基本知道能收回发票的）：按当时协商的含税价格：借：原材料待摊费用待扣进项税额贷：应付账款收到发票时再作以下分录：1）如果价格不变，就直接冲销待扣进项税额：借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：待摊费用待扣进项税额2）如果价格变动，就先红字冲进货时的分录，按正确价格重入账后，再按第1种情况冲销待扣进项税。请问，这种处理方法正确吗？答：根据财政部关于印发企业执行现行会计制度有关问题的解答的通知（1994财会字第31号）“2.购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐”之规定，纳税人外购的货物已入库，但因销货方未开具发票或者发票尚未收到，而应于月终暂估入账时，可只按材料成本暂估入帐，而不需要将相应的增值税进项税额亦作暂估入账处理。据此，购入货物，已入库未收到发票时的账务处理应为：借：原材料材料估价贷：应付账款收到发票后，红字冲上述分录，然后按正常分录进行核算。2、途中损耗及材料盈亏如何进行财税处理？增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。请问，对下列业务应如何进行账务处理？（1）购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤，入库100公斤，款已付，原材料增值税税率为17%。（2）一般纳税人盘亏原材料一批，价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元，另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%。答：（1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。借：原材料10200应交税费应交增值税（进项税额） 1734贷：银行存款11934登记原材料明细账时，数量100公斤，金额10200元，单价为102元/公斤。（2）存货盘亏时，分录如下：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。借：待处理财产损溢3400贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3400根据企业会计制度规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。借：管理费用财产盈亏10000营业外支出财产损失23400贷：待处理财产损溢334003、计算材料成本差异率时，分母是否包括暂估入账材料的计划成本？答：企业材料入库，期末对于发票未到而暂估入账时，一般而言是按计划成本暂估价。由于当期暂估入账的存货可能在当期耗用，耗用材料时往往无法区分是实际入库还是暂估入账，所以暂估入账材料的计划成本应参与差异率的计算，耗用也应分摊差异。当然，对于估价入账的存货，由于发票到达时还要对差异进行调整，所以总体上看不会影响成本的波动。4、股票股利是否可确认为企业一项收益？答：股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。分派股票股利只是所有者权益各项目结构发生内部的调整，不会使所有者权益总额发生变动，企业也不需要支付现金。从投资双方看，被投资企业派发股票股利，既没有减少资产，也没有减少所有者权益，但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加而并非持股比例增加，投资企业以更多的股份代表原持股比例，所享有的权益并未变化，表明每股应享有被投资单位净资产份额的减少，每股投资成本减低。对于投资企业来说，虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原投资的股票中，在除权日，由于派发股票股利而使开盘价格等比例降低，即使以后填权，使投资的总价值增加，市价又回升至除权前的水平，但在股票未出售前，属于未实现的增值，所以根据收益实现原则，股票股利不能确认为企业一项收益。但根据国税发2000118号文件规定，投资企业分得的股票股利，要按股票票面价值确定投资所得，缴纳企业所得税。5、“委托贷款”在财务会计报表上如何列示？答：企业会计制度将委托贷款视为债权投资，但在具体核算时又有别于短期和长期债权投资。在核算上，“委托贷款”科目设置“本金”、“利息”、“减值准备”等明细科目，委托贷款科目的期末余额就是其账面价值。“委托贷款”科目的期末余额，应按其性质加以区分，如属于短期性质，在资产负债表中“短期投资”项目中列示；如属于长期性质，在资产负债表中“长期债权投资”项目中列示。6、如何理解 “固定资产资本化的后续支出应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过固定资产的可收回金额”？如果增计金额超过固定资产的可收回金额，差额如何入账？答：出于客观性原则和谨慎性原则的考虑，固定资产的账面价值应当反映固定资产真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。对于固定资产资本化的后续支出，应在发生后全部计入在建工程，并在结转固定资产时对可收回金额进行测试，如果增计金额超过了固定资产的可收回金额，按可收回金额确定固定资产账面价值，增计金额超过固定资产可收回金额的差额计入营业外支出。7、在期末，无形资产是先进行摊销还是先计提减值准备？答：无形资产应当先摊销，期末将摊销后账面价值与其可收回金额进行比较，可收回金额低于账面价值则需计提减值准备；下一期的摊销额根据计提减值准备后的账面价值和剩余摊销年限来计算。例：甲公司2011年1月20日购入某项专利权，实际成本为4 800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。甲公司从2013年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低法计价。2011年末、2012年末和2013年末预计可收回金额分别为4 200万元、3 500万元和3 280万元（假定预计可使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2011年和2012年已摊销金额）。请计算2013年的摊销额和减值准备。分析：由于2013年1月1日调整了无形资产的计价方法，因此进行分析的时点应当是2012年12月31日。2012年12月31日的账面摊余价值是：4 800-4800162=4 200（万元）而2012年底的预计可收回金额是3 500万元，因此2013年1月1日该无形资产应当累积计提42003500=700万元的减值准备。追溯调整2011年计提减值准备4 80015164200=300（万元），因此2012年补充计提700-300=400万元2013年应摊销的金额是：3 50014=250（万元）2013年底的账面摊余价值是：3 500-250=3 250（万元）而2013年底的可收回金额是3 280万元，低于按照原来金额正常摊销的价值4 8001316=3 900（万元），因此应当转回30万元。值得注意的是，如果2013年底的可收回金额超过3 900万元，无形资产减值准备的转回金额也只能是650万元（3 900-3 250）。8、资本公积明细项目哪些可以直接转增资本？答：资本公积明细项目包括“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等。上述资本公积明细项目均可直接转增资本。9、资本公积能否用于弥补亏损？答：按照公司法179条规定，公积金可以弥补亏损，这里的公积金包括资本公积和法定盈余公积，其具体细则应由人大法工委做出解释。证监会有关问答中曾规定，上市公司的资本公积可以用于弥补亏损，但资本公积中的准备项目不得用于弥补亏损。10、营业外支出与营业外收入是配比关系吗？答：不是。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它并非由企业经营资金耗费所产生，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用、支出进行配比；营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动无直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，它与营业外收入所包括的项目互不相关。两者应当分别核算，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。11、代职工缴纳的个人所得税，在现金流量表中列入“经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金”，还是列入“经营活动产生的现金流量支付的各项税费”？答：企业缴纳个人所得税属于代扣代缴行为，代扣个人所得税的会计分录是“借：应付职工薪酬，贷：应交税费”，代缴个人所得税的会计分录是“借：应交税费，贷：银行存款”。虽然在会计处理上代扣代缴个人所得税需要通过“应交税费”科目核算，但从整个流程来分析，企业发生的这笔现金流出实质上是为职工支付的工资的组成部分而不是企业负担的税费，所以在编报现金流量表时应作为“经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金”。12、如何理解现金流量表补充资料中“加：递延所得税款资产或负债”？答：递延所得税资产或负债，在一般情况下会对当期所得税费用产生影响。应纳税时间性差异产生的递延所得税负债，是由于计入当期所得税费用的金额大于当期应交所得税而产生的，通过会计分录“借：所得税费用，贷：递延所得税负债、应交税费”，不难看出所得税费用大于应交税费的并有递延所得税负负债并不会发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当加回。可抵减时间性差异产生的递延所得税资产，是由于计入当期所得税费用的金额小于当期应交所得税而产生的，通过会计分录“借：所得税，递延所得税资产，贷：应交税费”，不难看出所得税费用小于应交税费的差额递延所得税款资产）已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应当扣除。13、企业计提减值准备后资产的折旧或摊销额因会计和税法规定不同所产生的差异，应如何进行所得税会计处理？答：根据会计制度及相关准则规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额。根据税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。由此可见，因按会计制度及相关准则规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，尽管计提减值准备后的资产账面价值减少，但资产尚可使用寿命或尚可使用年限有可能缩短。因此，可能出现两种情况：一是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额，小于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额作为转回的可抵减时间性差异，应当从企业的当期利润总额中减去后，计算出企业当期应纳税所得额；二是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额，大于税法允许可在应纳税所得额中扣的折旧额或摊销额的差额，作为产生的可抵减时间性差异，应当从企业的利润总额中加上后，计算出企业当期应纳税所得额。14、“应计未计费用，应计未提折旧”是永久性差异还是时间性差异？答：“应计未计费用，应计未提折旧”属于会计差错，按会计准则规定，根据其重要性分别调减上年或当年的利润。税法规定（国税发1997191号），“应计未计费用，应计未提折旧不得转移以后年度再补扣”，是指年度终了纳税人在规定的申报期后发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目，不得转移以后年度再补扣。因此，如果纳税人在规定的申报期前发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目，税法允许在上年应纳税所得额中税前扣除，而进行会计差错更正时则减少上年或当年会计利润，此时，“应计未计费用，应计未提折旧”不形成差异；如果纳税人在规定的申报期后发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目，税法不再允许扣除，进行会计差错更正时仍减少会计利润，则“应讨未计费用，应计未提折旧”是永久性差异，需要进行纳税调增。15、企业接受捐赠资产时，应如何进行所得税会计处理？答：会计制度规定，接受捐赠的资产，应按以下规定确认其入账价值：一是捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。二是捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。三是如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。企业接受捐赠资产时：借：库存现金或银行存款（实际取得的金额）原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）固定资产（无形资产）长期股权投资（会计制度规定的入账价值）贷：营业外收入捐赠收入银行存款（因接受捐赠应支付的相关税费）16、企业为减资等目的回购本公司股票，应如何进行所得税会计处理？答：会计制度及相关准则规定，企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不记入损益。税法规定：企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得额中扣除，也不记入应纳税所得额。由此可见，对企业为减资等目的回购本公司股票，会计处理与税法规定一致，无须进行纳税调整。企业回购本公司股票相关的会计处理为：借：股本（回购股份的面值）资本公积股本溢价（股票发行时原记入资本公积的溢价部分）盈余公职利润分配未分配利润贷：银行存款（按实际支付的购买价款）如回购价格低于回购股份所对应的股本：借：股本（按回购股份的面值）贷：银行存款（按实际回购价格）资本公积其他资本公积17、在关联方交易中产生的资本公积是永久性差异还是时间性差异？答：在我国，对显失公允的关联交易价格做出了相关的会计处理规定，即对上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的关联交易价格部分，一律不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入“资本公积关联交易差价”科目核算。但按税法规定该部分资本公积应交所得税，因此，在关联方交易中产生的资本公积是永久性差异，当期应进行纳税调增，计算应交所得税。由于该项所得税没有对应的会计收益，因此，按配比原则要求不能记入“所得税”科目，而应计入“资本公积关联交易差价”科目。会计处理如下：借：资本公积关联交易差价贷：应交税金应交所得税18、专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分是否全部计入在建工程成本？答：不是。只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化，允许资本化期间与工程期不是一回事；对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。企业不能够将在资本化期间内发生的所有专门借款利息金额全额予以资本化，只能够将已发生的固定资产购建支出应负担的部分予以资本化，计入在建工程成本。对于没有用在所购建固定资产上的专门借款部分所应负担的利息金额应当作为财务费用，计入当期损益。19、若股东大会批准的现金股利方案和董事会制定的现金股利方案不一致时，是否作为资产负债表日后事项的调整事项？答：根据修订后的企业会计准则资产负债表日后事项规定，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的股利（包括现金股利和股票股利），或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利（包括现金股利和股票股利），均作为非调整事项，在会计报表附注中进行披露。资产负债表日后期间董事会制订的利润分配方案不做账务处理，待股东大会批准后再进行账务处理，不存在差异调整问题。20、某些会计事项，既属于资产负债表日后事项，又属于会计政策变更，涉及损益调整时是否通过“以前年度损益调整”科目核算？答：年度会计政策变更大多数情况下发生在每年的1月1日，但是中期会计政策变更也可能发生在每年的年度中期。对于年度会计政策变更这一经济事项，从性质上来看，既属于资产负债表日后事项，又属于会计政策变更，在会计核算时不需要通过“以前年度损益调整”科目核算，直接通过“利润分配未分配利润”科目核算。（按会计政策变更处理）21、债务重组中，债权方未来应收债权大于原债权的账面价值的，如何进行会计处理？答：采用修改其他债务条件方式进行债务重组的，修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权，借记坏账准备科目，贷记应收账款等科目。修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。22、A公司对B公司进行投资截止到2009年年末该项长期股权投资账户余额为450000元，2009年末该项投资的减值准备余额为40000元，A公司持股70%.B公司2009年该公司累计亏损700000元。则2009年末该公司“长期股权投资”科目的余额为（）元。（A） 0（B） 450000（C） -40000（D） 40000正确答案：D答：该题一定要理解账面余额和账面价值的区别和联系：账面余额-减值（跌价）准备=账面价值。具体作的三笔分录为：1）（投资时）借：长期股权投资投资成本450000贷：银行存款4500002）（提取减值准备）借：投资收益40000贷：长期股权投资减值准备400003）（99年末B公司亏损）借：投资收益410000贷：长期股权投资损益调整410000因为账面价值为410000=450000-40000，虽然B公司亏损为700000，A公司占70%的股份，计算出A公司分担的亏损为700000*70%=490000，但由于A公司为股份公司，仅以出资额为限承担亏损，故冲减长期股权投资410000元。所以长期股权投资各科目余额合计（账面余额）为450000-410000=40000元23、在连续编制合并会计报表时，为什么期初内部存货中包含的未实现利润的抵销分录是“借：年初未分配利润，贷：主营业务成本”，而不是“借：年初未分配利润，贷：存货”？答：在连续编制合并会计报表时，期初内部存货交易中包含的未实现利润的抵销分录在理论上应该区分情况处理：如果期初内部存货当期全部对外销售，抵销分录应该是“借：年初未分配利润，贷：主营业务成本”；如果期初内部存货当期全部未实现对外销售，抵销分录应该是“借：年初未分配利润，贷：存货”。但是，由于企业期初存货和本期存货是不断流动的，其成本流转和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售的存货有多少是期初存货，有多少是本期购入存货。那么，我们也可以通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入存货在当期全部对外销售，然后再根据期末内部存货，对上述假设进行修正。因此，在连续编制合并会计报表时，内部商品交易3笔抵销分录的具体含义是：（1）先假设期初内部存货当期全部对外销售，借：年初未分配利润贷：主营业务成本（2）再假设本期购进存货全部对外销售，借：主营业务收入贷：主营业务成本（3）最后根据期初和本期的内部存货未实现对外销售部分（即期末内部存货），对上述两笔抵销分录进行调整，借：主营业务成本贷：存货需要提醒大家注意的是，第3笔抵销分录计算未实现利润时，应根据购入内部存货企业的成本计价方法（如是先进先出法还是后进先出法），判别期末内部存货中有多少是期初内部存货，有多少是本期购入内部存货，从而对期初内部存货采用上期毛利率计算，对本期购入存货采用本期毛利率计算，最后进行加总。24、在合并会计报表中，母公司内部投资收益为什么要和子公司利润分配有关项目进行抵销？全资子公司的抵销分录“借：投资收益、年初未分配利润；贷：应付利润、提取盈余公积、未分配利润”如何理解？答：纳入合并范围的母公司对子公司的股权采用权益法核算，母公司的投资收益中也就包含了子公司的实现的净利润。从道理上来讲，在进行合并会计报表工作中，好像应将母公司个别利润表中“投资收益”和子公司个别利润表中“净利润”相抵销，但我们并不能这样处理。其原因是，在子公司个别利润表中，“净利润”不是常规填列的报表项目而是一个计算数，且它的金额年末已结转到子公司的各个利润分配项目。我们知道，在子公司个别利润分配表中，遵循“年初未分配利润+净利润-提取盈余公积-应付利润=未分配利润”的等式，由此可以推导出“净利润=提取盈余公积+应付利润+未分配利润-年初未分配利润”。于是，在合并会计报表实际工作中，我们将母公司“投资收益”，和等式右方而不是左方进行抵销，即和子公司个别利润分配表的各项目相抵销。以全资子公司为例，抵销分录如下：借：投资收益（母公司利润表项目对子公司投资收益金额）年初未分配利润（子公司利润分配表项目全部金额）贷：应付利润（子公司利润分配表项目全部金额）提取盈余公积（子公司利润分配表项目全部金额）未分配利润（子公司利润分配表项目全部金额）根据抵销分录借贷平衡规范，我们可以发现，该笔抵销分录正是遵循了“母公司投资收益=子公司净利润=子公司提取盈余公积+子公司应付利润+子公司未分配利润-子公司年初未分配利润”的原理。25、出租的无形资产是否要提减值准备，如果需要的话，计入“其他业务支出”还是“营业外支出”？答：出租的无形资产所有权归出租方所有，期末应根据相关规定计提减值准备。由于计提的减值准备与无形资产是否出租没有直接关联，所以其不构成出租成本，应该计入“营业外支出”。26、8项资产减值准备是永久性差异还是时间性差异？答：会计上规定企业在期末可以计提8项资产减值准备，税法规定只有在实际发生资产损失时才能据实扣除（其中的坏账准备，对于应收账款余额百分比法，在计提时可以先扣除0.5%，超过该比例的部分在实际发生坏账损失也可以据实扣除）。因此，8项准备从理论上可理解为“可抵减时间性差异”，反映递延税款借方。根据谨慎性原则，可抵减时间性差异，只有在未来有足够税款予以抵减时才能确认。8项资产减值准备作为时间性差异处理时，情况比较特殊，由于减值准备每年都需重新确定，并且未来实际扣除数无法预知，不能保证全额转回，因此每年都可能要调整递延税款余额。27、我单位是生产企业，实行的是免抵退政策，请问自营出口销售，什么情况冲减销售收入，什么情况做销售费用。答：冲减销售收入的情况有以下两种：（1）根据有关政策规定，现行出口退税以出口货物离岸价为计税依据，若企业是以包含了运、保、佣的到岸价计作销售，则支付的运、保、佣金冲减销售收入；（2）企业货物出口后发生退运，冲减销售收入28、售后回购如何进行会计处理？假设A企业和B企业签署了一项售后回购的协议，A企业将本企业产品以100元的售价销售给B企业，该产品成本为80元。根据协议，约定2个月后A企业以110元的价格从B企业赎回。A企业增值税率17%，A企业如何编制会计分录？答：A企业会计处理如下：（1）A企业向B企业销售时借：银行存款117贷：库存商品80应交税费应交应交增值税（销项税额）17待转库存商品差价20（2）第1个月和第2个月分别计提利息借：财务费用5贷：待转商品进销差价5（3）企业向B企业回购时借：库存商品110应交税费-应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7（4）结转“待转库存商品差价”余额（20+5+5=30）借：待转库存商品差价30贷：库存商品30由此可见，为避免公司操纵利润，现行制度对售后回购行为是不确认收入的，其销售差价暂计入“待转库存商品差价”，作为回购商品时的成本调整项目。如果回购价高于销售价，应视同销售方的一种融资行为，也应按期计提利息计入“待转库存商品差价”，作为回购商品时的成本调整项目。此例中，回购后商品的成本为80元，正好是销售前的商品成本。29、在不附或有条件的债务重组中，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不做账务处理。请问，这里的不处理是对整个债权都不处理呢，还是就对应收金额大于应收债权账面余额的部分不进行处理呢？答：对于不附或有条件的债务重组来说，债权人将来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组日不做账务处理是指，不对应收债权的账面余额予以调整，当然也包括应收金额大于应收债权账面余额的部分。通常情况下，发生债务重组时，债权人应当将应收债权的账面余额调整为将来应收金额。但对于将来应收金额大于应收债权账面余额的情况下，为遵循谨慎性原则的要求，企业会计准则债务重组中规定，在修改其他债务条件后，如果债权人的应收金额大于应收债权账面余额，或债权人应收金额等于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中登记。待实际收到债权时，以实际收到的金额大于应收债权账面余额的金额，冲减当期财务费用。关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）（财会200310号）同时规定，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。但如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。30、委托贷款应收利息到期未收回的，立即将已确认的利息收入予以冲回；其后，收回已冲减利息收入的利息，冲减委托贷款本金。委托贷款已计的利息不计提坏账准备。请解释为什么要冲减委托贷款本金？答：收回已冲减利息收入的利息时，冲减委托贷款本金，这主要是从谨慎性原则的角度考虑：首先，前期的委托贷款应收利息到期未收回，表明过去和未来利息收入的可收回性存在较大的不确定性，因而，委托贷款本金的可收回性也必然存在一定的不确定性；其次，收回已冲减利息收入的利息时冲减委托贷款本金，而不确认委托贷款的投资收益，相当于首先保证委托贷款本金的安全，如果将来本金能够收回时，再确认委托贷款的投资收益，体现了会计核算的谨慎性原则。31、参展补贴应该如何进行会计处理？我公司到上海参加展览，向省申请补贴款，在7月份收到一笔省财政局拔下来的款，账上该如果处理?答：贵公司收到省财政的展费拔款，是属于国家财政扶持的领域而给予的补助。贵公司应于收到时，借：“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。32、债务转为资本如何进行会计处理？答：以债务转为资本，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的份额之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。债务人应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本（或股本）溢价”科目。以债权转为资本的，企业应按实收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。33、“发货后三个月收款即开销售发票”应交税金的帐务应如何处理？供货方当月发出商品，且填写送货单（销售价）和出仓单一并送给购货方，但当月并不开具销售发票，因供销双方预约在“发货后三个月收款即开销售发票”。正是这样，就有如下问题：（1）按会计制度，当月发货，当月应做销售收入分录，未作应交税费应交增值税金（因未开发票）会计处理。（2）收款开票之时，不做销售收入又不行，做又与前重复。请问两者怎样处理得当，又能使账表、账物相符？答：来信反映的问题涉及到销售收入确认时间、发票开具时限和纳税义务发生时间三个方面及相互关系的问题。根据增值税法律的相关规定，购销双方合同约定“发货后三个月收款”的，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。帐务处理如下：（1）发出商品时，借：发出商品贷：库存商品（2）开出发票时，借：应收账款XX公司贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入同时结转商品销售成本借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到货款时，借：银行存款贷：应收账款XX公司34、用于质押担保的质物移交后是否视同销售？以存货作为质物进行借款质押担保，出质人向质权人移交存货后，请问作为质物的这些存货是否视同销售处理？出质人如何作会计处理？答：1）.单位以存货作为质物进行借款质押担保，属于担保法规定的动产质押。担保法第六十三条规定，“本法所称动产质押，是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照本法规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。前款规定的债务人或者第三人为出质人，债权人为质权人，移交的动产为质物。”按照上述规定，进行动产质押贷款时，债务人只是将其所拥有的动产移交债权人占有，并未发生增值税暂行条例第一条规定的“销售货物”的行为；也未发生增值税暂行条例实施细则第四条规定的“视同销售”的行为。因此，以存货作为质物进行借款质押担保，出质人向质权人移交存货不应按视同销售处理。2）.财会200314号文第二条以应收债权为质押取得借款的会计处理规定：“企业如将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息。在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。企业在收到客户偿还的款项时，应借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照企业会计制度关于借款的相关规定执行。由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏帐等，应按照企业会计制度及相关会计准则的规定处理。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况。”据此，你单位应该按照上述规定进行账务处理。35、进口货物的帐务应处理问题？问：本公司通过进出口公司购进一批进口汽车零件，收到进出口公司开具的普通发票：（1）货款及银行费用：116103.63元；（2）代理手续费：1736.18元；（3）代垫费用：1652元；代办关税手续费：300元；收到海关开具：（4）代征增值税：21663.61元；（5）进口关税：11660.02元。请问：（2）（3）项的费用是分摊到库存商品中，加大零件的进价，还是计入经营费用？ 答：按照商品流通企业会计制度“商品采购”会计科目的核算内容规定：(1)、企业直接进口商品，则商品采购成本只包括货款和进口关税，其他费用作为经营费用处理。(2)、非直接进口，而是委托进出口公司代理进口一批汽车零件(海关相关单证抬头应为委托方)，则采购成本为实际支付给该进出口公司的全部价款。会计分录为：借：商品采购131，451.83元应交税费应交增值税（进项税额）21，663.61元(海关代征增值税凭证)贷：银行存款（或应付账款）153，115.44元增值税暂行条例规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额所以，你公司如发生运输费用支出，且取得合法的运费结算单据，可依7%的扣除率计算进项税额，从“商品采购”帐户金额（131，451.83元）中扣出列入“应交税金应交增值税（进项税额）”帐户中。36、我公司欲将固定资产投入另一公司，资产评估后价格势必与帐面价值不等，请问，我公司对该投资行为该如何进行帐务处理？答：如果评估价格的高于帐面价值的，视作资产转让所得，应在投资发生时，缴纳企业所得税，再将其余的增值部分计入资本公积。如果评估价值小于无形资产的帐面价值的，投出资产经评估确认的价值小于其账面价值的差额，计入当期营业外支出。帐务处理如下：评估增值时：借：长期投资贷：固定资产资本公积应交税费-应交企业所得税评估减值时借：长期投资营业外支出贷：固定资产37、小规模纳税人出口收入免交增值税，如何进行帐务处理？问：出口收入免缴增值税，可否通过“营业外收入”科目反映？对出口销售能不能这样进行账务处理：销售时：借：应收账款等贷：主营业务收入月末： 借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税同时： 借：应交税费-应交增值税贷：营业外收入答：小规模纳税人出口货物是免税而不是退税。其免税的反映即表现在全部的销价都是其销售收入，虽然从理论上分析，这部分销价应当由不含税销售价与相应的增值税额构成，似乎在帐务的处理上也应当将其分别反映。但是，出口销售既然是免税的，就不可能存在所谓的“应交税费-应交增值税”，因为这个科目存在的前提是应当缴纳增值税，或者可以取得增值税的退税。试想，一个单位在出口货物时是不需要缴纳增值税的，是直接予以减免的，怎么又可能出现“应交税金-应交增值税”呢？这岂非自相矛盾？因此，您对出口销售所认为的帐务处理是错误的。38、购买材料发生不合理损耗的账务处理问题？问：购油3000吨，不含税价1800元/吨，假设在途中损耗3是合理的，假如损耗了5，对不合理损耗部分作帐：借：原材料5389200 (注：30001-（5-3）1800)其他应收款司机12636 (注：3000218001.17)贷：材料采购5 400 000 (注：30001800)应交税费应交增值税（进项税额转出）1836 (=3000218000.17)这样做帐对吗？答：(1).购油时借：材料采购5400000应交税费应交增值税（进项税额）918 000贷：应付账款6318000(2)发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的，做帐时为：借：待处理财产损溢12636贷：材料采购（5400000元2）10800应交税费应交增值税（进项税额转出）1836（10800元17%）39、请问装修车间的彩板（也就是材料）价值万元的发票，应该做怎样的分录呢？答：因您所提供的资料不详，所以分情况解答如下：A、若该装修车间用彩板系专门为装修车间而购进，则可作如下会计分录：（1）因其价值较高，应当予以资本化的，则分录为：购入时：借：工程物资 6贷：银行存款 6领用时：借：固定资产-固定资产装修 6贷：工程物资 6在这种情况下，该彩板就予以了资本化而不能一次性列入成本费用。（2）若不需要予以资本化，而在当期直接作为费用扣除，则分录为：购入时：借：工程物资 6贷：银行存款 6领用时：借：长期待摊费用 6贷：工程物资 6B、若通过“原材料”科目核算，则应当注意区分该发票系普通发票还是增值税专用发票而在会计处理上有所不同。若为普通发票，则处理原则同上；若为增值税专用发票，则应当在购入时记载“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，在领用时，应将该进项税额转出，并计入固定资产价值（若装修材料予以资本化），或者计入长期待摊费用（不予资本化）。 40、日后事项的调整应归属哪个会计年度？ 问：我企业每年都会发生资产负债表日后事项，请问对日后事项的调整应记入哪一年度的报表？答：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。41、进口的完税价格中不包括哪些税费？ 问：我公司进口一批货物，要申报关税，请问可以从该申报的完税价格中扣除哪些税费？ 答：进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；(2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。 42、不确定是否承担的费用该如何进行帐务处理？问：我公司与各代理商签订合同约定，经销货物外包装所需要之图案、花纹等制作费用及版权费均由我公司先行支付。如果代理商每年的经销额达到一定程度，则该费用即由我公司承担；若每年的经销额未到达合同规定的最低数额，则该费用即由代理商承担，在年终结算时代理商直接支付给我公司。请问，这种约定违反法律规定，或者有税务问题吗？我公司在支付该费用时并未确定是否应由我公司承担，因此是否作为费用处理难以预计，在帐务上应如何处理？若代理商未达到合同销售额而应由其承担并支付给我公司的版权等费用是否需要并入营业收入缴纳企业所得税？答：我们认为，这种操作方法本身在法律上和税务上都是没有任何障碍的。诚然，在你公司实际支付该款项时，该费用的最终承担方是不确定的，可能是你公司也可能是经销商，因此，在支付时，可先将其作为往来款项处理，而不作为费用，其帐务处理可为：借：其他应收款 贷：库存现金（银行存款）若最终该费用应由你公司承担，则将其他应收款转入费用，其帐务处理为：借：销售费用 贷：其他应收款若最终费用由经销商承担并实际收到该款项，其帐务处理为：借：库存现金（银行存款） 贷：其他应收款依据税法规定及上述帐务处理可知，即使最终该费用不由你公司承担并收取了对方支付的该款项，并不涉及企业所得税问题。当然，在帐务处理时应注意将相关合同及凭证附上，以利于说明问题。 43、分期付款购买的固定资产如何处理？问：最近我公司以月供方式购进了一台小汽车，总价合计160000元，首期付30000元，以后每个月付3000元，请问：我该怎样入账？怎样计提折旧？另外，前两天我公司购进了一台二手电脑3650元，我该怎样入账？还需要计提折旧吗？答：企业以月供方式（即分期付款）购买小汽车等不需安装的固定资产，应按照总价款借记“固定资产”科目，按照首期支付的款项贷记“银行存款”科目，按照余款贷记“应付账款”科目。以后每个月支付时，按照支付金额借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业应根据该项固定资产的预计使用年限，按照确定的折旧方法，计提折旧。新会计准则规定：分期付款购置的固定资产应按支付款项折现的现值作为该资产入账价值。企业购买的二手电脑等，如与企业的生产、经营有关，使用期限超过一年的，应作为固定资产；如不是生产、经营的主要设备，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过年的，也应作为固定资产，并计提折旧。新企业所得税法实施条例规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。44、材料成本核算时因单位换算导致的差额应如何处理？问：A公司材料按实际成本核算。但在购进一些水管材料时，由于供货方按条计量，而A公司则按米计量，在单位的换算过程中，往往会出现几毛钱的偏差，如：公司购进一批水管100条，每条30米，单价为57.80元/条，当换算成米计量则出现1.93元/米；购买此批材料实际支付货款为5780元，而按米计量入库时，该批材料的入库金额则为1.933000=5790元，两者相差10元，请问这10元该如何处理？答：关于在对库存材料进行数量金额核算时，由于计量单位不同而导致换算过程中出现金额偏差，会计核算上如何处理的问题，按会计处理原则，可采取如下处理方式：数量核算按实际换算后的数量登记，金额则按实际成本登记，按月核算领用成本时，若该批材料全部领用完，则将全部成本结转，否则，可按领用数量比例结转成本。45、问：债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，对该差额，债权人应如何进行会计处理？答：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额，借记“坏账准备”科目。在期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。 46补缴的企业所得税如何做账？我厂为一内资工业企业，执行的是企业会计制度。今年8月，市地税稽查局来我厂查账时发现，我厂2010年虚提房屋租金60000元、业务招待费超支40000元，遂向我厂下达了通知，要我厂补缴企业所得税25000元，并加收滞纳金、处以罚款。请问：对于税务机关查处的税款及滞纳金、罚款，我厂该如何进行账务处理？ 答：对于纳税检查后的