国库集中支付制度下高校内部控制的思考.doc

国库集中支付制度下高校内部控制的思考【摘要】 随着国库集中支付制度在我国高校全面推行，以及高等教育体制改革的不断深入，高校内部控制也面临着新形势和新情况。文章在分析高校内部控制存在问题的基础上，结合国库集中支付对高校财务工作的影响，提出加强国库集中支付制度下高等学校内部控制的建议。【关键词】 国库集中支付制度； 内部控制； 高等学校实行部门预算，建立国库集中支付制度，推行政府采购，收支两条线管理，是近年来财政工作适应市场经济的发展，实现宏观调控，加大监督力度，稳定经济发展，实现资金优化配置而对财政管理体制改革进行的有益探索。在财政管理体制的四项改革中，实行国库集中支付制度是核心。国库集中支付制度是市场经济国家普遍实行的现代国库管理制度，是由政府财政部门对所有政府性收支集中收缴和支付的管理制度，通过国库单一账户对财政性资金进行集中管理。财政国库改革使高等学校内部控制面临新情况，在国库集中支付制度改革的大背景下，高校该如何以企业内部控制基本规范为基础，分析高校内控存在的问题，提出完善内部控制的建议是本文研究的主要问题。一、国库集中支付对高校财务工作的影响（一）银行账户管理发生变化过去高校可以根据需要直接在银行开立账户，实行国库集中支付后，高校应按规定要求和程序，向财政部门提出开户申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为高校开立零余额账户用于财政授权支付和清算，财政直接支付项目通过国库单一账户结算。（二）收入取得方式发生变化过去高校财政拨款收入由财政部门根据批复的部门预算分月拨入学校账户，学费等预算外资金收取时直接存入学校账户作为学校收入，实行国库集中支付后，财政拨款收入在使用时确认，预算外资金收入缴存国库单一账户或预算外资金财政专户，经批准使用时作为学校事业收入。（三）支出结算方式发生变化过去高校发生预算内、外支出都直接通过本单位账户支付，实行国库集中支付后，学校每月必须在批复的单位预算内编制财政直接支付、财政授权支付资金使用计划，实际使用时分别通过国库单一账户或单位零余额账户支付。二、国库集中支付制度下高校内部控制存在的问题根据COSO提出的内部控制整体框架内容，本文从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等方面分析高等学校内部控制存在的问题。（一）控制环境方面控制环境是企业的一种基调、氛围，直接影响员工的控制意识，也是其他一切要素的基础和核心。高校内部控制环境方面的问题主要表现在：1.管理层对内部控制重视不够。有些学校领导认为财政部门已实施部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度、收支两条线管理等办法，学校不需要再开展内部控制了；也有些学校管理层内控水平还停留在计划经济体制下，思路、办法过时；还有一些学校虽然根据要求建立了内控制度，但由于种种原因，有意无意破坏内控程序，导致内控制度难以有效贯彻落实。2.高校经济责任制建立不够完善。教育部和财政部下发的关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见中明确高校必须建立健全校长责任制，从目前实际情况来看，大部分高校由主管财务工作的副校长负责，总会计师的地位和作用被忽视，不懂财务的校长代行总会计师的职责，这种模式难以适应经济业务复杂化、资金筹集多元化的客观要求，同时多数高校未建立内部分层次经济责任制度。（二）风险评估方面随着我国市场经济体制的完善和高等教育体制改革的逐步深入，风险与高校办学越来越密切，但高校风险评估机制尚不够健全。表现在：1.财务风险方面。由于高校扩招引起的盲目扩建以及高等学校会计制度未对高校办学成本核算提出要求，使得近年来高校资金严重短缺，大部分建设资金依赖贷款，财务风险加大，而高校大多风险意识淡薄，依赖政府解套，缺乏应有的财务风险评估和应对机制。2.经营风险方面。随着我国高校收费制度改革和国家不包分配政策的实施，高校经营风险随之而来。目前高校收入60%以上来自学费收入，决定学费收入的主要因素是高校招生人数，影响招生人数的因素包括高校的办学层次、专业结构、人才培养质量、社会服务能力、适龄人口数量、毕业生就业状况等，学生来源、贫富状况、诚信程度、高校管理水平又直接影响着学费的收缴，而大部分高校尚未建立起一套经营风险评估和应对机制。（三）控制活动方面1.内控制度不健全，内控流程不完善。未根据国家政策结合学校实际制定一套完整的内部控制制度，内控范围狭窄，只针对财务部门，而管理决策层和其他相关部门不受内控制度约束。另外，由于高校管理人员数量有限，兼岗现象严重，不相容职务不能合理合法分离。2.预算管理作用发挥不到位。尽管国库集中支付坚持“有预算才有支出”，但由于高校每月根据年度预算申报当月用款额度无法得到校内有关部门配合，大多根据财务部门经验预计，而且费用报销又大多采用“审批在前审核在后”的程序，会计人员为避免与学校领导、内部人员产生矛盾，大都想尽办法予以报销，“张冠李戴”现象难以监控。 （四）信息与沟通方面良好的信息沟通系统是使领导层及时、充分、准确了解学校发展状况及存在问题的平台，广大教职工也能通过该系统获取信息、参与监控，但由于一些高校领导民主意识缺乏、部门推委、教职工对学校关心不够，造成信息沟通渠道不畅、信息不对称、内部监督乏力。（五）监督方面内部监督体系不完善。内部审计部门未单独设立、审计人员无专业知识，内部审计范围有限，更没有对内部控制制度开展审计。三、加强国库集中支付制度下高等学校内部控制的建议国库集中支付制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行结算，直到资金达到商品和劳务供应者账户全过程的监控制度，对加强单位内部控制具有积极作用，但并不能代替高校内部控制工作。高校应根据国库集中支付制度要求，结合企业内部控制基本规范和本单位实际建立健全内部控制制度。（一）加强内控环境建设.提高单位领导、管理层、教职工内部控制意识。通过学习会计法、企业内部控制基本规范等法规，提高全体员工对内部控制重要性的认识和执行内控制度的自觉性。2.建立总会计师制度。按照总会计师条例、高等学校总会计师工作试行规程要求建立总会计师制度，使高校财经领导走专业化之路。（二）建立风险评估和控制体系风险控制就是要求高校各级领导树立风险意识，针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险投资、风险报告等措施，对高校风险进行全面防范和控制。1.合理筹集、使用资金，降低财务风险。国库集中支付制度将学校的各项收入全额收缴财政，学校使用资金通过国库单一账户或单位零余额账户支付，对加强单位资金管理具有积极作用，但无法降低单位财务风险，要减少学校负债数额，一是要广开筹资渠道，开展资金成本分析及时取得资金；二是要提高资金使用效率。2.适应市场需求，明确办学定位，调整专业结构，突出办学特色，降低经营风险。建立毕业生就业情况跟踪调查、分析机制，及时进行专业调整，提高人才培养质量，提高社会服务能力，化解经营风险。（三）明确控制内容和程序国库集中支付制度建立起了预算编制、预算执行和决算体系，但过程控制仍然需要学校内部通过明确控制内容和程序加强。1.预算控制。建立预算工作岗位责任制和授权审批制度，使预算编制、审批、执行、考核等不相容岗位之间能够形成有效的制衡机制。强化预算编制控制，在科学预测、决策基础上，制定可行的标准和定额，推行零基预算，建立规范的预算调整、审批制度和程序，开展预算执行情况分析，确保预算执行。2.预算外资金收缴控制。建立由财务处、学工处、教务处和各院系组成的收费管理系统，明确各部门岗位职责，建立收费系统初始化、收费、稽核检查等不相容岗位制衡机制，实现学生收费系统、教学管理系统、银行信息系统的对接，保证各项预算外资金准确、及时收缴。3.成本费用控制。制定先进合理的成本费用开支范围和开支标准，层层分解成本费用预算，严格按照成本费用开支范围和开支标准和国库集中支付制度审批、审核、报销一般费用和政府采购项目费用，建立成本费用内部分析、报告制度，有效控制成本费用支出。4.资产管理控制。包括限制接近控制、定期清查控制和资产管理责任制。如现金、银行存款、有价证券、支票等除出纳外，其他人员限制接近。定期进行实物资产清查，确保账实相符，对不符事项应查明原因，及时处理。明确出纳、采购人员、实物资产管理人员责任，保证学校财产安全完整。（四）构筑信息沟通平台利用现代网络信息系统，在校领导、管理层和教职工之间构筑一个信息沟通平台，使所有人员都能及时、准确获得信息并利用该平台传递职工意见、建议，同时增强信息透明度，让学校及相关人员接受群众监督，防止损害国家、学校利益事件的发生。（五）完善内部监督体系内部监督体系建立要坚持专业人员审计监督与全员监督相结合，内部控制制度执行情况监督与内部控制系统监督相结合，同时还要借助社会独立审计机构对学校内控情况进行再控制，以便不断完善内部控制制度，保证学校目标的实现。【参考文献】