购销业务中的转让定价与精彩案例.doc

购销业务中的转让定价 购销业务中的转让定价是指关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将利润在关联企业集团内部各成员之间转移，促使利润从高税地区转移到低税地区，以减轻整个企业税收负担。在采用时，通常由转出利润的关联企业一方高价支付机器设备、原材料和零部件价款，低价出售商品；而转入利润的关联企业一方则相反，低价支付机器设备，原材料和零部件价款，高价出售商品。根据购销业务的对象不同，转让定价又可分为以下几种类型： 机械设备购销业务中的转让定价 机械设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设施，各种动力、输送、传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为故意抬高价格，以次充好，以旧翻新的情况。 案例七 江西昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元，其中，南昌厦声实业占其股本，为万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司，其中50万美元作为投资。但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常交易价格合万美元。 这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计人固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，记人成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。可见，机器设备购销业务中的转让定价是一种极端的不公平竞争行为，它不仅损害了国家税收利益，也给相应关联企业造成损失。 原材料购销业务中的转让定价 原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价，影响关联企业另一方的生产经营所得，以达到减轻或逃避企业所得税的目的。这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权，控制着原材料供货渠道的情况下采用。 案例八 兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税照顾。同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限公司的产品为原材料，这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃避税收。 产品购销业务中的转让定价 关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销一部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。这三种方式都不同程度地存在着可以通过转让定价避税的选择。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现转移税负的目的。 案例九 河南新乡天利针织厂与珠海鹰辉纺织有限公司在新乡组成天鹰纺织有限公司，按合同规定，其产品由珠海公司在珠海包销，20%由内地企业销售，不得更改包销比例，且销售价格也不得随意变动。这样，该天鹰纺织有限公司就可以将产品以低价转给珠海鹰辉纺织有限公司，由其加价销售，享受特区的低税率优惠，从而规避一部分税收负担。 （三）提供劳务过程中的转让定价 关联企业之间相互提供劳务活动时，可以通过高作价或低作价方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻其税收负担的目的。一般来说，关联企业在互相提供劳务时，应按照独立企业原则，收取劳务费用。但考虑到关联企业一方税率 较低或符合某项税收优惠政策，这 时，就可以通过劳务收费标准的调整，促使利润转移。 （四）贷款业务中的转让定价 在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方式转移利润，以达到减税目的。与股本投资相比，贷款表现出更大的灵活性，而且贷款利息可作为费用在所得税前扣除（股息则不能扣除）。关联企业之间可以通过贷款业务中利息的高低，来选择最佳收益。如为了增加关联企业某一方的利润，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，达到盈利的目的；相反，为了造成关联企业另一方亏损或微利，则按较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。 （五）租赁业务中的转让定价 租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，这是比较典型的租赁业务转让定价避税模式。 即使不考虑转让定价这一因素，租赁仍是企业减轻税负的重要方式。首先，对承租人来说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支租金方式冲减利润，减少税基。其次，对出租人来说，可以较轻易地获得租金收入，而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。 （六）无形资产的转让定价 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产的转让通常是以许可证交易的形式进行的。因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。相对于其他几种转让定价方式而言，无形资产的转让定价更为方便。 （七）管理费支付的转让定价 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。我国税法规定，外国企业在中国境内设立的机构、场所，向总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告。但是并没有具体规定管理费支付标准，这就给关联企业利用向上级支付管理费的方式转移利润、减轻税负提供了条件。另外，有些合资企业中方原单位或原主管部门对合资企业已不参与管理，但仍要求外商投资企业定期上缴一定数额的管理费，实际上也转移了一部分应税利润。 二、转让定价避税法的案例分析 现在我国的许多外商投资企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。 案例十 中外合资永昌电子塑料公司，主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子原器件、小马达等材料均为进口，产品%外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20.4元，平均售价.9元，单位成本高出售价元，97年永昌公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大。 永昌公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。永昌公司采用这种手段达到了全面避税的目的。 案例十一 石家庄一家集体性质的小型生产企业天宏工厂，专门制造煤炉，99年产量为万个，每个成本元，加工利润每个元，商业利润每个元。该工厂在石家庄设立了个销售网点，专门出售该厂制造的煤炉。这个销售网点是独立经营的。99年天宏工厂生产的万个煤炉，当年全部售出。按所得税优惠税率，天宏工厂的利润水平为： 7元万个=万元 各商业网点平均利润为：元万个=万元 天宏工厂应纳税额：=万元 商业网点应纳税额为：=元=万元 天宏工厂与商业网点的利润总额为： .505=60万元 税负总水平为：6000%= 从天宏工厂与各商业网点的利润总额中可以看出，天宏工厂的利润水平是偏高的，它就可以采用转让定价的办法，以削减自身的利润，避免因利润过高而带来的高税负。 如果天宏工厂每个煤炉的加工利润为元，这时商业网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个元。 天宏工厂的利润为：元万个=万元 各商业网点的利润为：元万个=万元 天宏工厂的应纳税额为：万=万元 同理，各商业网点应缴税额为： 万元27%=.万元 天宏工厂与各商业网点共纳税额为： +=3.万元 总的税负水平为：13.00=27% 转让定价后比转让定价前少纳税款： 60-.5=万元 减轻税负的程度为： （.2-27%）.2=46% 由此例可见，只要关联企业一方的利润偏高，即可通过转让定价的方法“削山头”，即谁的利润高，谁就想办法将高出其他企业的利润转移出去，以避免高利润部分承担的较多税负。 案例十二 江西赣光集团公司生产一种电子光学产品，每件市场最终接受价格为00元，有关单件产品情况如下： 生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则江西赣光集团公司每件产品应交所得税额为： （00-40-30）=元 该集团公司现在经过市场调查发现，其电子光学产品主要是销往广东、香港、澳门、广西、海南五省区，因此经董事会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。为此定价如下： 集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应交所得税为： （60-40）=20=元 销售公司应交所得税为： （00-60-）=1.元 共计纳税为：.6+=元，比未设销售公司前单件产品少交税元，即.9-=元。 现在，该集团财务总监认为，只要在税法允许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就还可以将部分利润转让给深圳销售公司，故此将销售给深圳销售公司每件售价压到元，则集团公司应交所得税为： （-40）=元 销售公司应交所得税为： （00-）=20=元 共计纳税元，即=元 由此可见，单价产品价格转让后比价格转让前少交税： （-.3）元 比未设立销售公司时少交税： （.9-6.3）=6元 价格转让避税法的基本前提是： 两个企业存在两个不同的税率，例如、或者、； 两个企业必须同属于一个利益集团，否则肥水流到外人田。 价格转让避税法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。 在案例十中，“欣乐电子塑料公司”转让价格后严重亏损，且售价低生产成本，违背经济规模，实属欺诈避税，该罚。 在案例十一中，“石家庄天宏工厂”转让利润后，其利润率为.6，明显低于同行业平均利润水平，属非违法避税，该作适当调整。 在案例十二中，“江西赣光集团公司”转让价格后，生产企业仍然保持高达25%的利润率，明显高于同行业一般平均利润水平，属合理避税。 下面是赠送的中秋节演讲辞，不需要的朋友可以下载后编辑删除！谢谢中秋佳节演讲词推荐中秋,怀一颗感恩之心老师们，同学们：秋浓了，月圆了，又一个中秋要到了!本周日，农历的八月十五，我国的传统节日中秋节。中秋节，处在一年秋季的中期，所以称为“中秋”，它仅仅次于春节，是我国的第二大传统节日。中秋的月最圆，中秋的月最明，中秋的月最美，所以又被称为“团圆节”。金桂飘香，花好月圆，在这美好的节日里，人们赏月、吃月饼、走亲访友无论什么形式，都寄托着人们对生活的无限热爱和对美好生活的向往。中秋是中华瑰宝之一，有着深厚的文化底蕴。中国人特别讲究亲情，特别珍视团圆，中秋节尤为甚。中秋，是一个飘溢亲情的节日;中秋，是一个弥漫团圆的时节。这个时节，感受亲情、释放亲情、增进亲情;这个时节，盼望团圆、追求团圆、享受团圆这些，都已成为人们生活的主旋律。同学们，一定能背诵出许多关于中秋的千古佳句，比如“举头望明月，低头思故乡”、“但愿人长久，千里共婵娟”、“海上生明月，天涯共此时”这些佳句之所以能穿透历史的时空流传至今，不正是因为我们人类有着的共同信念吗。中秋最美是亲情。一家人团聚在一起，讲不完的话，叙不完的情，诉说着人们同一个心声：亲情是黑暗中的灯塔，是荒漠中的甘泉，是雨后的彩虹中秋最美是思念。月亮最美，美不过思念;月亮最高，高不过想念。中秋圆月会把我们的目光和思念传递给我们想念的人和我们牵挂的人，祝他们没有忧愁，永远幸福，没有烦恼，永远快乐! 一、活动主题：游名校、赏名花，促交流，增感情二、活动背景：又到了阳春三月，阳光明媚，微风吹拂，正是踏青春游的好时节。借春天万物复苏之际，我们全班聚集在一起，彼此多一点接触，多一点沟通，共话美好未来，与此同时，也可以缓解一下紧张的学习压力。 相信在这次春游活动中，我们也能更亲近的接触自然，感悟自然，同时吸收万物之灵气的同时感受名校的人文气息。三、活动目的：1. 丰富同学们的校园生活，陶冶情操。2. 领略优美自然风光，促进全班同学的交流，营造和谐融洽的集体氛围。 3. 为全体同学营造一种轻松自由的气氛，又可以加强同学们的团队意识。 4. 有效的利用活动的过程及其形式，让大家感受到我们班级的发展和进步。四、活动时间：XX年3月27日星期四五、活动参与对象：房产Q1141全体及“家属”六、活动地点：武汉市华中农业大学校内七、活动流程策划：1、27日8点在校训时集合，乘车2、9点前往华农油菜基地、果园，赏花摄影3、10点30，回农家乐开始做饭，进行“我是厨王”大比拼4、1点30，收拾食品残物，开始集体活动5、4点，乘车返校八、职能分工及责任定岗1、调研组：负责前期的选址、策划的撰写、实地考察、交通工具的联系和检验组长：金雄成员：吴开慧2、安全保卫组：负责登记参加春游的人数，乘车前的人数的登记，集体活动时同学的请假的审批，安全知识的培训与教育，午餐制作的人员分组组长：徐杨超成员：王冲3、食材采购组：根据春游的人数和预算费用合理购买食材组长：胡晴莹成员：何晓艺4、活动组织组：在车上、赏花期间、主要是做饭完后的集体活动期间的活动的组织组长：武男成员：冯薏林5、厨艺大赛组织组：负责指导各个小组的午餐的准备，最后负责从五个小组里推荐的里面选出“厨王”（厨王春游费用全免）组长：朱忠达成员：严露6、财务组：