课件：报关员实务第五章进出口税费.ppt

第五章 进出口税费,思考：进出口货物怎样征税？,问题一,当一个企业需要进口机械设备用于生产某产品时，除了设备本身的成本外，还须考虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴纳进口关税，应该以何种价格为基准计算进口关税？如果产品生产出来后又希望打入国际市场，在核算产品价格时，还须考虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价格为基准计算出口关税？,本章学习目标, 了解关税的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法； 了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法； 掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定； 掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定； 熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。,1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同类似货物成交价格法等,3、计算：从价方法完税价格 税率,2、征收方法：从价法、从量法、复合法,5、税率的确定：适用原则、适用时间,第一节 进出口税费概述,分类： 税 进出口关税（正税、进口附加税） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费 滞纳金和滞报金,关税的概念 关税是进出口货物经过一国关境时，由政府所设置的海关根据国家制定的关税政策及进出口税则，向进出口商人征收的一种流转税。,一、进口关税： 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格从价税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡 从量税应征税额=货物数量单位税额 3.复合税：针对录像机、放像机等 复合税应征税额=货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额,例如，根据我国2002年版税则的规定，放像机（税号85211020），最惠国税率：每台完税价格低于或等于2 000美元，执行单一从价税，税率为36%；每台完税价格高于2 000美元，每台征收从量税，税额5 480元，加上3%的从价税。 普通税率：每台完税价格低于或等于2 000美元，执行单一从价税，税率为130%；每台完税价格高于2 000美元，每台征收从量税，税额20 600元，加上6%的从价税。,4 滑准税 对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税，加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的，适用滑准税税率。 例如，根据我国2002年版税则的规定，新闻纸（涉及税号48010000，48026110，48026910）， 最惠国税率 T1=INT(550/P)4x11+0.05 x10/1000 (3%T145%) 普通税率 T2= INT(550/P)4x30+0.05 x10/1000 (3%T285%) 其中INT为取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。,滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税. 关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法.,5.进口附加税反倾销税、特别关税 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 完税价格=CIF =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）,按照WTO反倾销协议的有关规定，实施反倾销税必须具备3个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系 确定正常价格有3种方法： a采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格； b采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格； c采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。 倾销对进口国国内工业的损害认定 （1）产品数量是否激增（2）对进口国同类商品或类似商品价格的影响（3）对进口国产业的影响及对新产业建立的阻碍,（二）出口关税 1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.范围：06年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。 3.公式： 出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率,某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币1.1元人民币。出口税率为30。求出口关税？ CFR :76101.1450吨3766950元 运费：850450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 376800/(1 + 30%)*30%=2597538元,注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB计算。,二、进口环节税 （一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。 1.范围： 境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,3.税率：17%，13% （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。,对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括： A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额,答案：ABC 解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。 1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 2.种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油,消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。,应税消费品大体可分为以下4种类型。 1）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。 2）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。 3）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外)。 4）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。,3.公式： （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额） （1消费税税率） （2）从量征收应纳消费税税额进口数量单位税额 （3）同时实行从量、从价征收 应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格x消费税税率+进口数量x单位税额,某公司进口一批货物，到案价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？ 关税：850010850元 消费税：（8500850） （110）101038.89元 增值税: (8500+850+1038.89)*17% =10389171766.13元,三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。 吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 90天和30天两种,净吨位=船舶的有效容积吨/立方米,1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。,征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。,下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容） 我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶； 外国以程租方式租用的中国籍船舶。 台湾省公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。,多选题 在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,四、滞纳金 1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 2. 滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止 3.征收标准：起征额为50元 4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物,1）进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。 2）因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。,3）租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。 租赁进口货物自租期届满之日起30日内，应向海关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第30日该货适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计征应缴纳的税款外，还应当自租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。,4）暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。 （2）征收标准。 滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。其计算公式为： 关税滞纳金金额滞纳关税税额 0.5 滞纳天数 进口环节税滞纳金金额滞纳进口环节税税额 0.5滞纳天数,五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。 1.公式： 滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境14天内 注意转关运输等特殊情形。,转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起第15日为起征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第15日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日；在指运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第15日为起征日。,进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，产生滞报的，按照以自运输工具申报进境之日起第15日为计算滞报金起征日。 进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之日起第15日为起征日。 5）进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过3个月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还余款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以该3个月的最后一日为截止日。,1.在我国不属于海关征收的税种是 A营业税 B关税 C进口环节增值税 D船舶吨税 2.我国关税的客体即征税对象是 A进出口货物的货主 B办理通关手续的海关 C准许进出口的货物和物品 D各类进出境人员、运输工具、货物和物品 3.关于增值税说法正确的是 A在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为17 B我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税 C对于图书、报纸、杂志增值税率为17 D对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税,4.下列选项中属于13增值税税率的是 A粮食、食用油 B石油、汽油、柴油 C图书、报纸、杂志 D饲料、化肥、农药 5.以下属于我国消费税纳税义务人的是 A境内生产应税消费品的单位和个人 B委托加工应税消费品的单位和个人 C进口应税消费品的单位和个人 D销售所有消费品的单位和个人 6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是 A进口货物完税价格 B进口关税额 C进口环节增值税额 D进口环节消费税额,进口货物完税价格的审定,海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。 一、成交价格方法 1. 成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。,估价方法：有6种 1、成交价格法 2、相同货物成交价格方法 3、类似货物成交价格方法 4、倒扣价格方法 5、计算价格方法 6 、合理方法 这6种方法必须依次使用。,单选题： 例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是： A、 相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法 D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法 答案：A,2.计入因素 + 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用； C、包装材料和包装劳务费用； 可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。 特许权使用费； 返回给卖方的转售收益,佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。,上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件 由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客观量化的数据资料,3.扣减因素 - 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税。,例1：（单选题） 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C,例2：（多选题） 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：A、B、C 解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目,例3：（单选题） 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（ ）。 A USD527,000 B USD530,000 C USD532,000 D USD552,000 答案：B 解释： 本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。成交价格=机械设备+卖方佣金 完税价格=成交价格+运、保费 即答案选B。 关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。,例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：C 解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。 在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千,例5：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为： A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500 答案：B 解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣金 本题是成交价格=机械设备价款+卖方佣金 =300,000+1500 =301500,1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格10万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500美元，包装容器费200美元，销售佣金100美元，特许权使用费为成交价格的3，其完税价格为： A、104300美元 B、102700美元 C、100100美元 D、103800美元 2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是： A、进口药品需申领进口许可证 B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。 C、进口货物是用于展示的 D、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司,4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为： A、311000美元 B、301500美元 C、301000美元 D、291500美元 5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、99600,判断题： 某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。 答案：对 解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将销售利润的20返还卖方，因此，海关可以拒绝接受申报价格。,判断题： 进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。 答案：错 解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响价格成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。,多选题： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。 A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方; B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定; D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案：ABC,二、相同或类似货物的成交价格方法 1、含义： 相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。 类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。 2、要素条件： A、与进口货物相同或类似 B、与进口货物在同一国家或地区生产 C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内) D、商业水平和进口数量相同或大致相同 E、存在多个价格时，选择最低价格,三、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 注意： 1、时间（45天或者90天） 2、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去件加工增值） 3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售,按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除： 同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税； 加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。,第一环节销售价格 境内起卸后运保费 利润 税 完税价格 160 10 20 X Y 160=10+20+X+Y X=0.3Y 解得:Y=100, X=30,1、国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（ ）倒扣。 A、90元 B、100元 C、95元 D、105元 100元销售40件 90元销售20件 100元销售50件 105元销售70件 90元销售60件 95元销售60件,四、计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。 五、合理方法,出口货物完税价格的审定,1、以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。 2、公式 出口货物完税价格=FOB出口关税 =FOB/（1出口关税税率）,某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为： A、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税,特殊进口货物完税价格的审定,一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格 1.进口时需征税的进料加工进口料件 2.内销的进料加工进口料件或其制成品 以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格 3.内销的来料加工进口料件或其制成品. 海关以接受内销申报的 同时或大约同时的,相同或类似货物的,进口成交价格为基础,审定其完税价格. 4.出口加工区内的加工企业内销的制成品. 5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品,二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销货物 以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格 三、出境修理货物 以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 四、出料加工进口货物 以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。 五、暂时进境货物,六、租凭进口货物 1、以租金方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金作为完税价格； 2、留购的，以海关审定的留购价格作为完税价格； 3、一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税价格。 七、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格 以留购价格作为完税价格。,八、特定减免税货物的完税价格 货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。 公式： 完税价格=海关审定该货物原进口时的价格1-征、补税时实际已使用月数/监管年限12 练习:一价值为1000000的飞机免税进口,使用4年后转售，则海关审定的完税价格应为 A.500000 B.5000000 C.1000000 D.100000,完税价格中运输及相关费用、保险费的计算,1、海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如卸货口岸是内河（江）口岸，计算至内河（江）口岸。 2、陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，计算至目的地口岸。 3、空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，计算至目的地口岸,五、进出口货物收发货人的权利和义务 六、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 （一）价格质疑程序 进出口货物的收发货人应在规定的15天期限内向海关提供进一步的证明资料 （二）价格磋商程序,原产地规则的含义 WTO原产地规则协议将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准，就是原产地规则 。,原产地（Origin）的原意是指来源、由来；货物的原产地（the Origin of Goods）是指货物或产品的最初来源，即指某一特定产品的原产国或原产地区。 国际贸易货物的原产地，是指作为商品而加入国际货物流通的货物的来源地，即货物的产生地、生产地、制造或进行了最后的实质加工的加工地。 随着国际贸易的发展和国际经济分工合作产生的新特点，“原产地”这一概念也在不断发生变化。一项产品往往会在几个国家或地区内经过数道生产、制造工序，而后进入国际贸易流通领域。因此要确定它们的原产地为某个国家或地区,就必须建立一套新的完整的原产地制度，即原产地规则。,第三节进口货物原产地的确定与税率适用,2原产地规则的类别 根据适用目的划分，原产地规则分为 （1）优惠原产地规则 （2）非优惠原产地规则。,优惠原产地规则 是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地原则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。优惠原产地规则也叫“协定原产地规则”。 非优惠原产地规则 是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。,（一）优惠原产地规则,以下产品视为 在一国“完全获得” （完全获得标准）,1,4,2,9,8,7,6,5,3,在该国领土或领海开采的矿产品。,在该国领土或领海收获或采集 的植物产品。,在该国领土出生和饲养的活动物 及从其所得产品。,在该国领土或领海狩猎或捕捞 所得产品。,该国船只在公海捕捞的水产品 和其他海洋产品。,该国加工船加工的前述第5项所列物品所得的产品。,在该国收集的仅适用于原材料 回收的废旧物品。,该国加工制造过程中产生的废 碎料。,该国利用上述8项所列产品加工 所得的产品。,（一）优惠原产地规则,对于非完全在 某一受惠获得或 生产的货物，满 足以下条件时，应 以进行最后加工制造 的受惠国视为有关 货物的原产国 （增值标准）,1,2,货物的最后加工制造 工序在受惠国完成。,用于加工制造的非 原产于受惠国及产 地不明的原材料、 零部件等成分的价 值占进口货物FOB 价的比例。,在不同的协议框架下，增值标准各有不同,不同协议的增值标准,例： 我国某公司从越南进口的设备。有20%的零件是美国生产的，还有30%的零件是法国生产的，剩余的成分都产自越南，最后在越南进行组装成成品。然后从越南出口到我国，那么我国企业在进口这批设备的时候，原产地的申报是越南、还是美国、还是法国呢？,货物的最后加工制造工序在越南完成的，另外原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于40%，非东盟国家的材料、零件（美国和法国的材料加起来是50%）没有超过60%，因此，就可以判断这批设备的原产国是越南。,（二）非优惠原产地规则,以下几种产品 视为在一国 “完全获得”,1,4,2,8,7,6,5,3,在该国领土或领海开采的矿产品。,在该国领土或领海收获或采集 的植物产品。,在该国领土出生和饲养的活动物 及从其所得产品。,在该国领土狩猎或捕捞所得产品。,从该国船只上卸下的海洋捕捞物 以及该国船只在海洋上取得的其 他产品。,该国加工船加工的以上第5项所列物品所得的产品。,在该国收集的只适用于做再加工 制造的废碎料和废旧物品。,在该国完全使用上述7项所列产品 加工成的制成品。,（二）非优惠原产地规则,产品发生以下改变的视为 “实质性改变”。最后一个 对货物进行经济上可以视为 实质性加工的国家为有关 货物的原产国,1,在进出口税额中 四位数税号一级的税则 归类已经发生了改变的,2,加工增值部分所占产品 总值的比例已超过30% 及其以上的,马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原产地为： A、马来西亚 B、日本 C、香港 D、未列明国家(地区) 我国某公司从香港购进SONY牌29寸电视机100台，该电视机的外壳标明日本产，但其中显象管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其余零件由马来西亚生产，最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报时，原产地为： A、日本 B、韩国 C、新加坡 D、马来西亚,二、原产地证明书 1.一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多次使用。 2.亚太协定规则下，可在90天内补交 3.框架协议FOB价格200美元下的，无需提供。需在签发原产地证书后4个月内提交，第三方转运的情况需6个月内提交。证书可在货物装运之日起1年内补发。 4.CEPA项下进口货物，实行绿色关封制度,例1（单选题，97） 我国的货物原产地规则中的实质性改变标准是指产品经过加工后，在中华人民共和国海关进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过_及其以上。 A、60% B、50% C、40% D、30% 答案：D 所谓实质性加工是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%及其以上。,例2（多选题，2000年） 原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，我国有关规定中所指的实质性改变的标准是： A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变 B、货物经重新筛选并重新包装 C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30 D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30以上 答案：ACD,例3 我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，原产地是（ ）。 A.香港 B.韩国 C.新加坡 D.马来西亚 答案：B 在这道题中，最后的加工工序是在韩国，在韩国把这些原产材料进行制造、加工后，货物的四位数税号已经发生改变。因此原产地是韩国,四、税率适用 （一）适用原则 1、进口税率适用原则 2、出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。,1我国海关制定税率的原则(1)(2)(3)(4)(5)(6) 2税率适用原则 （1）进口税率适用原则。 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。 原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。 原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。 原产于除上述国家或者地区以外的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。, 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率。关税配额外的，其税率的适用按照其所适用的其他相关规定执行。, 反倾销、反补贴、保障措施的税率的适用 任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。 （2）出口税率适用原则。对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。,（二）税率适用时间： 进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。 1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率； 2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。 3出口转关货物 4.集中申报货物,5.超期未报关由海关变卖货物 6.纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 7. 特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率计算的,第四节 进出口税费的计算,海关征收的税费以人民币征收。计算税款前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。 一、进出口关税税款的计算 二、进口环节税的计算 三、其他税费的计算,出口关税的征收与计算,一、海关征收税款的一般作业程序,2,3,4,1,1,4,3,2,审核申报单证，确认单据齐全正确 和单货相符,确定归类和适用税率,确定完税价格并计算关税税款,填发税款缴纳证（税款缴纳书） 缴纳税义务人并由其缴纳税款,二、出口货物完税价格的规定及计算,（一）审定出口货物完税价格的原则 1、我国海关审定出口货物完税价格的主要原则,（1）出口货物应以海关审定的货物售予境外的离岸价格（FOB），扣除出口税后，作为完税价格 （2）如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，对这部分佣金应先予以扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。 （3）出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。,审定出口货物完税价格应注意以下几点：,（1）离岸价格应以该项货物 运离关境前的最后一个口岸 的离岸价格为实际离岸价格,（2）离岸价须扣除出口税,（3）离岸价格不包括装船以后发生的费用,出口货物完税价格的计算,1、以我国FOB价成交 完税价格=离岸价/(1+出口税率) 2、以境外口岸CFR价成交 完税价格=(CFR价-运费)/(1+出口税率) 3、以境外口岸CIF价成交 完税价格=(CIF价-保险费-运费)/(1+出口税率) 4、成交价为CIFC境外口岸 完税价格=(CIFC价-保险费-运费-佣金)/(1+出口税率) 完税价格=(CIF价（1-佣金百分比）-保险费-运费)/(1+出口税率),三、出口关税税额的计算步骤,2,3,1,1,3,2,按归类原则确定税则归类，将应税 货物归入恰当的税目税号,按照完税价格审定办法、规定，确 定应税货物的完税价格,根据汇率使用原则，将外币折算成 人民币,4,4,按照计算公式正确计算应征税款,出口关税的税额=（离岸价格FOB价/1+出口税率）*出口税率,习题,1、我国出口某货物成交价为CIF纽约US1000(折合 人民币约为8000元)，已知运费折合为1500元人 民币，保险费为50元人民币，出口税率为15%， 求应征关税税额？ 完税价格=FOB/1+出口税率=CIF-运费-保险费/1+出口税率=8000-1500-50/1.15=5608.696（元） 出口关税税额=完税价格*出口税率=5608.696*15%=841.31（元),2、泉州钢铁股份有限公司从上海出境合金生铁一批，申报出口数量86T，每吨价格为98美元。已知外汇折算率1美元=6.6RMB，请问如何计算出口关税。 生铁税率为20% FOB价格=86*98=8428（美元） 完税价格=FOB/1+出口税率=8428/1+20%=7023.34（美元） 折成人民币=7023.34*6.6=46354(元） 出口关税税额=完税价格*关税税率=46354*20%=9270.8（元）,3、进口关税、环节税和其他税费的征收和计算,一、进口货物完税价格的审定,进口货物的完税价格，以海关审定的以实际 成交价格为基础的CIF价格为完税价格。,完税价格是指每一货物单位应纳关税的基价。,（一）进口货物完税价格的审定原则,（二）常见成文价格的进口货物完税价格 的计算,1、以我国口岸到岸价格（CIF）成交 完税价格=CIF价格,2、以境外口岸FOB价成交 完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费费率）,注意事项,在征税实践中，进口货物的运费、保险费如不能确定，海关一般直接采用以下方法： 1、进口货物以FOB价格成交，并以海运方式进口的，以常数6%计征运费、保费。 进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.06 2、进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公路运输方式进口的，以常数1%计征运费、保费。 进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.01,3、以我国口岸CFR价成交 完税价格=CFR价/（1-保险费费率）,4、参照国内同类货物的正常批发价格的基本 计算公式 完税价格=国内批发价格/（1+进口优惠税税率+20%）,如果该项进口货物在进口环节应予征收增 值税，则完税价格的计算公式为：,国内批发价格 完税价格= （1+进口优惠税税率）*（1+增值税税率）+20%,对于应征进口环节消费税的货物，其组成 计税价的计算公式为：,国内批发价格 完税价格= 1+消费税税率 （1+进口优惠税税率） （1+增值税税率）+20% 1-消费税税率,3、某公司进口货物的成交价格海关审查未能确定，海关决定用与该批货物相同或类似货物国内市场批发价计征关税，已知该货物国内市场批发价为20000元，进口优惠关税税率为10%，消费税税率为10%，增值税税率为10%，则该批货物应征多少关税？ 完税价格=国内批发价格/(1+进口优惠税税额）*【（1+消费税税率）/(1-消费税税率）】*（1+增值税税率）+20% =20000/(1+10%)*(1+10%)/(1-10%)*(1+10%)+20% =20000/1.6789 =11912.56(元）,4、某进口公司从日本以FOB形式购进一批每根6米成捆包装的热轧圆钢，计500吨，其申报的发票价格及有关费用如下：申报运费60元（人民币）/吨，保险费费率0.1%，总额：FOBUSD190000，当时的外汇牌价：1美元=6.799元人民币（买入价）和6.801元人民币（卖出价）。请问应如何计算税款 热轧税率为15% 折合成人民币：FOB=190000*6.799 =1291810（元） 总运费=500*60=30000（元） 完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率=1291810/1-0.1%=1323133.13(元） 关税税额=完税价格*关税税率=1323133.13*15%=198469.97（元）,习题,习题,二、进口关税税额的计算,进口关税=进口货物完税价格（CIF）*关税税率,（一）从 价 关 税 的 计 算程 序,按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号,按照计算公式正确计算应征税款,根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率,根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的 完税价格,根据汇率使用原则，将外币折算成人民币,5、上海某远洋渔业向德国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格为CIF境内目的地口岸700000美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知外币折算率为1美元=6.6元人民币，要求计算进口关税。 折合成人民币CIF=700000*6.6 =4620000(元） 进口关税税率为1% 关税税额=4620000*1%=46200（元）,6、有下列一批货物自日本进口：复印件1台，700000日元；照片放大机1台，300000日元；袖珍电子计算机5个，75000日元。共计1075000日元。贷款优惠5%，实际支付货款总额为FOB价1021250日元。另运费共500元人民币，其中复印机和照片放大机的运费为465.12RMB，保险费费率0.3%，（日元折合率100000日元=5138元人民币。求该批货物的关税额）。 复印件、照片放大机税率为50%，袖珍电子计算机税率为55% 复印件、放大机折扣后的货价为 FOB价=（700000+300000）*（1-5%） *0.05138=48811(元） 袖珍：FOB价=75000*（1-5%）*0.05138=3660.83(元) 运费：前两者为465.12元，后者为34.88元 前两者完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率 =48811+465.12/1-0.3%=49424（元） 后者完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率 =3660.83+34.88/1-0.3%=3707元 进口关税=49424*50%+3707*55%=26751元,习题,习题,进口关税税额=商品进口数量*从量关税税额,（二）从 量 关 税 的 计算步骤,按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号,根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率,确定其实际进口量,根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的 完税价格,根据汇率使用原则，将外币折算成人民币,按照计算公式正确计算应征税款,进口关税税额=商品进口数*从量关税税额+完税价格*关税税率,（三）复 合 关 税 的 计算步骤,第一步，按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号 第二步，根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率 第三步，确定其实际进口量 第四步，根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税 价格 第五步，根据汇率使用原则，将外币折算成人民币 第六步，按照计算公式正确计算应征税款,习题,7、由东某公司，由日本购进电视摄像机30 台其中有10台成交价格为CIF青岛5000 美元/台，其中有20台成交价格为CIF青 岛10000美元/台，已知当时外币折算率 为1美元=6.6人民币，要求计算进口关税。(原产国日本 适用最优惠税率,每台5000美元的关税税率为单一从