浅谈我国上市公司盈余管理的识别与控制--毕业论文.doc

浅谈我国上市公司盈余管理的识别与控制 摘 要 盈余管理的研究最早起源于西方资本主义国家,距离现在已经有二十多年的研究历史。这些发达国家依靠他们发达的资本主义市场,取得了许多成绩显著的理论研究成果,形成了比较全面的理论研究体系。盈余管理对于上市公司的积极作用是很明显的，资本市场具有逐利性与不确定性，上市公司为了获得更大的利润和规避某些风险如因财务状况导致破产，通过盈余管理手段对财务信息进行适当的修饰。盈余管理研究已经成为现代会计理论的一个前沿性课题。但是由于我国资本市场成型较晚,所以相关理论研究也是差人一步。目前来说，我国大多数的上市公司都存在盈余管理的现象。因为我国理论体系的方面不够完善，也导致这种现象越来越普遍。 本文介绍了上市公司盈余管理的形成原因,研究分析盈余管理行为的影响。本文还分析了我国上市公司盈余管理现状，对盈余管理现象进行研究，进一步提出建议完善盈余管理行为。最后是论文的总结,盈余管理行为是一种形式上不违背法律，但实质不符合立法人本意的行为。过度的盈余管理会给个人，企业、社会甚至整个国家带来灾难，因此企业应该有效的、合理运用盈余管理手段。关键词：盈余管理；会计信息；会计准则Abstract Research on Earnings Management originated in the Western capitalist countries from now has twenty years of research history. These countries rely on their advanced capitalist market, has made many remarkable achievements in theoretical research, formed a relatively comprehensive theoretical research system. Earnings management of listed companies for the positive role is obvious, capital markets and uncertainty with a profit of listed companies in order to obtain greater profits and avoid some of the risks as a result of the financial situation led to bankruptcy, earnings management by means of financial information appropriate modifications. Earnings Management has become a cutting-edge topic of modern accounting theory. However, due to Chinas capital market forming late, so the theory is sent for further study. Currently, most of Chinas listed companies earnings management phenomenon. Because the terms of the theoretical system is not perfect, but also lead to a phenomenon more common.This article describes the causes of earnings management, empirical studies analyze the impact of earnings management behavior. This paper also analyzes the status of earnings management, earnings management to study the proposal further improve earnings management behavior. Finally, a summary of the paper, earnings management behavior is a form not violate the law, but the substance does not meet the legislative intent of the behavior of people. Excessive earnings management will give individuals, businesses, society and even bring the entire national disaster, so companies should be effective and rational use of earnings management tool.Keywords: Earnings Management; Accounting Information; Accounting Standards 目 录1 绪论11.1 研究背景11.2 选题意义11.3 文献综述11.3.1 国外文献11.3.2 国内文献22 盈余管理的基本理论与识别方法32.1 盈余管理的定义32.2 盈余管理的手段与识别方法32.3 盈余管理的识别原则52.3.1 相关性原则52.3.2 实质重于形式性原则53 我国上市公司盈余管理的现状、存在问题及成因63.1 我国上市公司盈余管理的现状63.2 我国上市公司盈余管理的问题63.3 我国上市公司盈余管理问题成因73.3.1 新股发行和上市73.3.2 配股73.3.3 避免“摘牌”或“特别处理”83.3.4 借款和减少税收84 中国上市公司盈余管理的控制建议94.1 加强政府主动式监管94.1.1 重塑监管理念94.1.2 明确主体地位94.1.3 合理配置权力104.2 完善法律制度104.2.1 会计规范须完善104.2.2 法律责任须强化114.3 加强我国会计职业道德体系建设115 结论125.1 研究结论125.2 政策建议12致 谢13主要参考文献14浅谈我国上市公司盈余管理的识别与控制1 绪论1.1 研究背景 会计盈余能够反映一个企业经营业绩的好坏，盈利的多少，现在已经成为投资人，管理人，债权人和政府部门所关注的重要指标。同时也对管理者的收入水平，资本市场证券的估值和政府的相关税收产生影响。会计信息因为这么重要，所以企业才会想办法对盈余进行管理。最终导致我国上市公司的盈余管理现象越来越普遍。盈余管理与财务欺诈只有一步之遥，过度的盈余管理行为可以看作是一种财务欺诈。但是这种度不仅在理论上难以鉴定，在实践中也是很难让人分清。我们国家的盈余管理研究因为起步较晚，所以资本市场上盈余管理现象极为严重。这种现象的普遍性现在已经成为学术界和实务界的一种共识。如何识别和控制我国上市公司盈余管理，提高上市公司财务报告的质量，是各界所面临的一个紧迫课题。1.2 选题意义 1.有利于优化资本市场资源的分配。会计信息会影响投资者的决定，这直接影响到决策相关者的最终决策。盈余管理能够使财务报告失去原有的真实性和公允性，让使用者做出错误的投资决定。本文通过结合相关案例探讨我国上市公司盈余管理动机和管理手段，提升投资者对盈余管理行为的识别能力，仔细审查上市公司的财务报表。 2.有利于建立一个符合我国会计职业道德标准的框架，改善我国会计职业道德体系。本文认为，过度的盈余管理行为是违背会计相关职业道德的。盈余管理是企业内部审计人员的行为，因此，加强企业内部相关会计人员道德水平建设能够在一定程度上有效的遏制盈余管理。 3.有助于规范我国资本证券市场，为完善相关法律法规提供意见和建议。我国公司的盈余管理是非常严重的，本文通过分析我国盈余管理存在的问题，并且结合我国实际情况，学习借鉴外国的先进管理模式与经验，提出关于对盈余管理控制和管理的方法和建议。1.3 文献综述1.3.1 国外文献美国学者亨利（1985）通过实证研究的方法，运用契约理论，研究了股东与管理层这种代理关系。研究发现管理层出于利己性，为了让自身的利益最大化，通常用盈余管理手段调节企业的报表利润可能性很大。琼斯(1991)对样本公司研究发现，公司通过盈余管理手段降低收益来获得高额的进口补助金。在研究的过程中，他也提出了被后世学者称为“琼斯模型”的经典模型，这成为了盈余管理实证研究的基础理论。Scott（2008）在财务会计理论一书中写道盈余管理存在“好”的一面与“坏”的一面，并且就这两方面原因进行了细致的阐述。完美的结合契约论的观点分析了盈余管理具有两面性。 伦纳德布鲁克斯，保罗邓恩（2010）在商业伦理和会计职业道德中指出会计职业道德的在作用。从道德观念入手，运用利益相关者理论，为信息使用者提供合理分析的透视角度。分析探讨了道德和法律，人的利己性和道德、法律、商业之间的关系。 1.3.2 国内文献宫雅娜(2009)对我国上市公司的盈余管理现象原因做出分析，并且指出盈余管理常用的各种手段。在文章最后还对盈余管理的影响从积极和消极方面做出了阐述。 任明川（2010）美国会计职业道德是我国历史上首部系统完整研究美国会计职业道德的专著。通过对美国会计职业道德历史和理论文献各方面的研讨,寻找本源，探讨存在职业道德中的普遍规律。作者分析研究英文的参考文献，大胆求证，结合一些重大案例进行分析探讨，构架了一个符合历史规律的职业道德逻辑体系。许艳芳和裘益政(2010)的会计伦理学导论，探讨了怎么把伦理学适用到跟它并列的会计领域当中，从独特的视角寻找两个领域之间的交叉点。并提出解决会计领域的伦理问题基本框架，强调会计伦理问题的识别和解决。马方(2011)从盈余管理概念，动机和手段三个方面来研究评估国内外盈余管理的理论成果，并且详细分析了我国证券市场上市公司进行盈余管理的动机和手段。作者结合我国证券市场的的特点和具体情况，针对性的指出我国常用的盈余管理手段和解决方法。 杨小舟,黄燕飞(2012)两位学者的企业财务会计:理论、准则与实务共分四个部分。其中第四部分讨论了怎么样才能有效的遏制盈余管理，运用什么样的方法能够使得企业的财务报告提高质量。 范进学（2012)的法律与道德从理论体系上对法律和道德之间的差异以及二者之间内在关系进行综合分析，着重探讨道德义务和法律义务的关系。这些理论为上市公司盈余管理问题问题在道德和法律层面应该如何有效的得到控制上奠定了理论基础。肖家翔(2012)研究了国内外完整、详细的盈余管理情况，进一步揭示了研究真正盈余管理行为的紧迫性和必要性。作者以盈余管理的产生为主要线索，从公司信息披露，公司治理，独立的外部审计和其他控制措施等七个方面来阐述盈余管理。基于盈余管理的实际操作主体是管理层这一事实，要求加强企业管理者的职业道德。虽然我国已经开始对盈余管理进行研究，但是研究还不是很充分，对上市公司盈余管理的控制与研究还处于初级阶段，对于“什么是盈余管理，怎么样才算是盈余管理，盈余管理到底是支持还是抵制”等这些问题都没有得到很好全面的解决。对于怎样完善我国的盈余管理体系，要从我国国情的实际出发，总结归纳并结合外国先进的理论研究成果，建立一整套符合并且带有中国特点理论体系。对于这样的远大目标，发展和完善盈余管理理论体系还是一条长远之路。2 盈余管理的基本理论与识别方法2.1 盈余管理的定义 盈余管理目前是国内外会计学和经济学广泛研究的课题，我们并没有给它设置一个有权威性的定义。会计学界对盈余管理的概念有很多不同的观点，但是有两个占据主导地位的观点可以参考下。第一种观点是美国会计学家凯瑟琳雪珀在盈余管理的评论一文中把盈余管理解释为实际上是“企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。第二种观点是斯科特在财务会计理论中指出盈余管理是“在GAAP许可的范围内,管理者通过会计政策的选择实现自身效用最大化或公司价值最大化的行为”。该盈余管理的定义中首先明确了盈余手段，通过利用专业技术和构建虚假交易来粉饰财务报告，提交给利益相关者使用，对他的决策产生误导。中国学者界定义盈余管理的概念，也有一定的差异。陆建桥把盈余管理定义为“企业经营者在合法的会计准则允许的范围内，为了实现自己的利益最大化和企业价值最大化”；而秦荣生认为“盈余管理是公司自由选择会计政策，变更会计估计使自己利益最大化，最大限度的实现企业的价值的行为”。本文结合中外学者的观点，对盈余管理概念提出了新的想法。盈余管理是企业的管理层选择对自己有利的会计政策，构造虚假的交易来粉饰财务报告，并且对会计信息的披露进行管理，通过这样那样的手段造成虚假利润，误导财务报告的使用者，做出错误的投资决策，最终实现企业管理者的利益最大化的目标。简单来说一切没有按照准则行事,利用会计弹性扭曲公司财务报告,偏离公允反映的实质,就是盈余管理。数量的变化超过了事物自身的限制就会引起事物的本质发生改变。同理可得如果盈余管理超过某些限制，它就会改变原来的性质成为法律上的金融诈骗。盈余管理真正的内涵与核心其实就是一种财务上的欺诈或欺骗，但是因为欺骗、欺诈程度不一样，所以对待的结局也不一样。欺诈是否应该受到惩罚,要看欺诈导致的经济后果是不是严重，是否严重影响了利益相关者的合法权益。目前在会计学术界大多数人认为盈余管理是一种合法但是不符合法理的行为，而且这种形式上的“合法”在法律上也只是暂时的。这种行为在会计监管部门和投资者的眼中就是应当遏制的财务行为。2.2 盈余管理的手段与识别方法 1.对不良资产和异常利润进行盈余管理。这里提到的不良资产是指企业待摊费用、待处理流动资产净损失等虚拟资产，以及有可能产生亏损的资产项目。具体操作方法是把企业的亏损计算后再调整计入虚拟资产，再分期摊销对企业的利润进行调节。这就要求信息使用者要注意两个方面：第一方面是通过每股净资产与去除不良资产后的每股净资产相比较,两者的区别越大，存在“资产泡沫”的可能性就越大，企业已经实行盈余管理手段的可能性也就变得越大；第二方面是把公司当期不良资产的增加数和当期利润的增加数相比较,最终的结果如果是不良资产的增加数大于利润的增加数,这就表明该公司的当期利润不真实，有较大可能性存在盈余管理行为。 异常利润包括其他业务利润、营业外收入、投资收益。异常利润虽然也属于公司的利润总额，但是它具有短期性和不稳定性，只能对利润总额起到暂时的影响。正是因为异常利润这种特殊的性质，所以才给上市公司进行盈余管理创造了可能性。如果信息使用者发现公司的主营业务利润所占的比例远远的比非主营业务利润所占的比例小，那么就应该注意该公司可能是通过资产重组、股权转让等手段进行盈余管理。 2.对关联交易和现金流量进行盈余管理。 企业关联交易的盈利并不是企业利用自己的优势来获得相关的利润，而是通过关联方在幕后的支撑。投资者应充分了解该公司的盈利能力是不是主要依赖关联企业，关注企业经济来源和基础的盈利能力是不是稳定的。对于怎样分析企业的关联交易一般来说可以从以下方面进行剖析：首先，阅读上市公司的报表附注，分析关联交易的金额和所占比例的报告以及公司的定价政策，特别要注意公司是否存在与关联方之间不平等交换的交易，二是认真比对上市公司的财务报表和母公司的合并报表。 分析企业是否对现金流进行盈余管理，把企业经营活动净现金流量和投资活动的现金流量净额分别与主营业务利润，投资收益和净利润进行对比，分析企业的现金流量，判断企业存在盈余管理的可能性。选择不同的会计处理方法，如不同的企业选择存货计价方法，那么企业最后的利润可能会有所不一样，这样容易产生盈余管理。现金流量不涉及权责发生制，上市公司很难对现金流进行管理，所以现金流很难作假，体现的是真实的利润。如果企业的经营活动现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额都比主营业务利润的现金流量少，显示企业的投资收益和净利润较低，证明该企业可能存在盈余管理行为。最应该让我们值得关注的问题是要看现金流量表的补充信息，经营活动产生的现金流量由净利润来调节的过程，也是现金流量表与损益表之间相互联系的纽带。信息使用者要特别关心，这有可能潜藏着上市公司盈余管理的行为。 3.对会计政策、会计估计的变更进行盈余管理。盈余管理最常用的一种手段就是变更会计政策、会计估计。会计信息使用者在使用时要首先看是否确实有必要的理由对内容进行变更，其次要看如果用原来的调整法或未来适用法对会计事项进行调整的话会对本年度和今后年度利润有何影响。会计政策，会计估计的重新选择及其影响应在财务报表中解释，会计信息使用者通过对本部分内容的阅读、分析，以确定会计政策变更和会计估计是否合理，管理层是否虚增了企业的收入和营业利润。对于企业的会计政策的如何选择，信息使用者要格外用心的关注。 4.对审计报告进行盈余管理。注册会计师有独立行使经济评价职能，素有“经济警察”的称呼，所以注册会计师提出的意见是投资者判断该公司盈余管理的主要参考。因为是参考，所以即使注册会计师出具了无保留意见标准审计报告，投资者也绝对不能认为被审计单位不存在盈余管理行为，会计信息使用者要结合以上几种方法来寻找盈余管理的线索。即使是注册会计师出具无保留审计意见的审计报告，投资者也不要认为被注册会计师审计的单位没有盈余管理现象，要善加利用多种方法，多个角度分析公司的财务报告和审计报告。如果注册会计师出具了非标准的审计报告，那么我们就有更加充分的理由相信该公司可能存在盈余管理行为，在这里我们要充分的重视。对于会计师事务所出具的审计报告，信息使用者应着眼于以下两点来进行分析探讨： （1）公司是否对会计师事务所进行更换，深究公司更换的原因。对那种经常变换注册会计师和事务所的被审计单位应该特别关注其企业的财务是否存在盈余管理行为。 （2）关注公司聘请的注册会计师在业界的服务质量水平、独立性及口碑。特别是要关注更换前后会计师事务所和注册会计师在这几方面的差异，还有他们之间以往的业务往来记录，这是作为判断是否存在盈余管理行为的重要参考。 2.3 盈余管理的识别原则2.3.1 相关性原则相关性原则是指信息使用者不能局限于关注上市公司的某一项经济表现和行为。应该从哲学角度，运用联系的普遍性这一原理来看待公司的各种经济行为。上市公司为了实现自身利益最大化，通常针对信息使用者的需要，对部分信息重新筛改或组合。因为存在这样的问题，这也就要求会计信息使用者对公司的各项经济业务有全面的了解。主要从公司的财政、经营绩效、现金流、财务报表的合法性和公允性等方面进行全方位的探查与分析。2.3.2 实质重于形式性原则实质重于形式是指在财务领域应该注重交易事项的经济实质，而不是仅仅局限于关注它是否合乎法律意义上的形式。这一原则的产生主要原因是会计行为真实性与合法性的区别。会计行为的真实性是指企业的会计核算能够真正的反映和认定企业的经济事项。而合法性是指企业的会计行为只是形式上符合会计准则、会计法律法规的定义，可能实质意义上不符合法律规定的真正本意。很多上市公司利用会计准则和法律法规某些条例上标准界限的模糊大打擦边球，因此对于这些相关的经济业务要格外重视，通过“实质重于形式”原则反复的推敲。3 我国上市公司盈余管理的现状、存在问题及成因我国从改革开放之后资本市场才缓慢发展，相对于西方的资本市场来说如幼孩一般。我国的资本市场盈余管理现象相当普遍，这也是被众多学者所认同。针对我国上市公司盈余管理现象，本文从道德、法律、可控性三方面来分析；通过现状研究存在的问题；从问题的角度出发，深入研究我国盈余管理现象的成因。3.1 我国上市公司盈余管理的现状不管是银广夏造假事件还是绿大地的欺诈上市，这些财务性丑闻都是通过虚构虚假交易，虚构资产，虚增收入等造假手段操纵盈余，把财务报告的数据变得更加符合信息使用者的心理期望，误导投资者和检查机关，对公司利润做出错误的判断。其实对于这些案例来说，只要外部独立审计师稍微注意一下就可以识破这种“凭空捏造”的造假手段。但是让人无法理解的是这些造假企业却能够在我国这样一个以审批严格著称的国家中通过层层关卡顺利上市。上市公司为了能够实现自身的利益目标，误导投资者的决策，运用百般手段来对盈余进行操作。其中构造虚假交易是常用的几种方法之一。目前，因为构造虚假交易等事项的会计行为，我国的监管机构处罚力度很轻，对于这些大企业来说违法成本相当低廉。上市公司利用会计政策，会计估计变更和其他方法来对公司进行盈余管理，监管机构对凭借这种手段上市公司的进行的处罚及其轻微，甚至不加以处罚。例如，上市的国内公司为了避免退市，一般用“洗大澡”这样的会计手段。能在这样的法律环境来实现，我们的盈余管理有罪不罚现象也就不足为奇了。随着证券市场监管和交易系统等方面趋于成熟的发展，上市公司那种没有任何遮掩的财务造假手段将会变得越来越少，而盈余管理这种相对隐蔽的手段反而会变得越频繁的出现在大众的眼前。3.2 我国上市公司盈余管理的问题 1.盈余管理道德层面的问题。 对于盈余管理的道德性问题,国外的学者早在二十多年前就通过问卷调查的形式做出了研究。虽然这些研究距今已经有这么长的历史,但是他们的研究结论对现在仍然有很大的参考价值。威廉和肯尼斯两位学者通过问卷调查的形式对管理层管理短期盈余的道德性这一问题进行了调查。调查结果发现,大多数的管理层认为盈余管理并非是错误的,这是他们日常工作的部分。盈余管理是不是违背职业道德，这取决于盈余管理的手段和时间，这影响着受访者对盈余管理行为的道德评价。通过调查研究,我们得出这样的结果。盈余管理的手段、方向和期间不同,他们的道德评价都是不一样的。 道德评价作为一种主观性的判断。用莎士比亚的话来说，一千个读者就有一千个哈姆雷特。不一样的信息使用者对盈余管理的道德评价也有着独一无二的看法。盈余管理的方式多种多样,其中一些盈余管理行为被大众认为是不道德或很不道德的；但是有一些盈余管理行为却能够被大众所接受,认为是基本道德或者轻微违背道德，可以理解的。 2.盈余管理法律层面的问题。盈余管理法律风险问题主要集中判断盈余管理是否构成虚假财务报告。理论上来说，虚假的财务报告对任何人来说都是无法容忍的。但是我们可以从中国证券监督管理委员会发行证券的规则和条例来看，他们对待上市公司盈余管理的态度是消极的。导致这种监管不力的原因是我国现行体制下,立法不够完善,政策不够细化,不具有可执行性,监管环境困难重重。各种书面规定太过原则化,经常出现“随意改变资产”、“推迟或者提前”等字眼，在具体实务中难以认定。比如说,什么样的情况才可以鉴定为随意？什么情况下是推迟或提前？ 3.盈余管理可控层面的问题。 盈余管理的可控性问题主要表现在两个方面:一是把盈余管理行为鉴定出来的问题；二是盈余管理的手段是得到多数人允许但是如何处罚的问题。下面我们将对盈余管理的可控性问题从以上这两个方面进行阐述：（1）鉴定企业盈余管理行为问题。盈余管理的可识别性控制主要表现在能否识别出盈余管理的行为动机和手段。目前，我国上市公司比较普遍的盈余管理是通过会计政策的变更和会计估计的变更来实现。在现实的实践应用中也存在以通过构造虚假交易为主要手段粉饰财务报表的“真实盈余管理”,这种类别的盈余管理行为比较难识别。（2）让大众认同的盈余管理手段如何处罚的问题。随着中国证券市场的发展，证券市场的监管体系已经变得更加成熟。违法行为，特别是中国证券监督管理委员会的监督管理措施变得越来越多样化。中国证券监督管理委员会证券除了行使证券法授予的权力之外，还进行了“非惩罚性的行政措施”的有益探索。因为盈余管理造成的金融诈骗，对相关负责人进行行政处罚的同时，也应该把嫌疑人和线索移交给公安机关，严厉的维护中国证券市场的健康发展。3.3 我国上市公司盈余管理问题成因3.3.1 新股发行和上市公司新股票的申请和发行必须符合公司法的法律规定，例如“上市公司必须在最近三年内连续盈利”。但随着近几年来国内经济整体效益下滑的趋势越演越烈，连续三年保持盈利不亏损的企业不是很多，所以很多企业为了能够继续保持上市通过各种手段对盈余进行管理。公司再获得上市地位之后，接下来就是要想运用什么样的手段通过发行更多的股票来筹集更多的资本，但在发行股数限制的情况下，上市公司也只能改变股票的发行价。我们的股票价格是由政府监管部门严格控制决定的。不管如何修改它的基本公式并没有改变，“每股发行价格每股收益适用的发行市盈率”。其中适用的发行市盈率一般被证监会掌握在12至15倍之间。所以在适用发行市盈率无法自我随意调节的情况下，上市公司为了提高每股发行价格只能在每股收益上动手脚。中国证券监督管理委员在1999年年初再次调整股票价格发行的方法，按照股市行业相同或相似的、规模同样大小、盈利水平相近的10家上市公司的股票的平均价格来确定。从理论上讲，这种定价方法更加的客观公正。不过，即使这种方法也不能阻止上市公司的盈余管理手段。3.3.2 配股正是因为我国的资本市场不发达，上市公司配股融资与举债融资相比，前者的成本远远低于后者。由于配股融资可以让上市公司获得很多的低成本资金，所以那些没有获得配股融资资格的公司就会无所不用其极，采取这种盈余管理手段，争取配股。1999 年 3月24日证监会对增发新股规定作出修改，规定申请配股前三年公司平均净资产收益率应大于10%，每年的净资产收益率大于6%。这样很多上市公司为了达到6%的配股及格线采取盈余管理，这样我国证券市场就相应出现了“6%现象”与“三年合计保30%”的情况。 3.3.3 避免“摘牌”或“特别处理”我国的公司法对上市公司的股票暂停和终止上市的情况作出了明确规定。如果上市公司连续两年都亏损的话就会被特别处理，连续三年亏损的话，将被暂停上市，如果在指定的时间期限内仍然没能够把损失转化为利润，公司将不满足上市要求，上市公司就会被停牌。所有上市公司的管理层和地方政府都会尽量不让一个上市公司因为“连续三年亏损”的原因而“摘牌”。所以经常就会见到上市公司的财务报表首次出现亏损年度而次年又盈利的现象，并且存在着相当明显的不正常调减盈余的会计处理。这种盈余管理，主要是通过应收账款，应付账款，存货等项目来调整的。3.3.4 借款和减少税收公司渴望得到外部长期借款。因为长期借款还款期限长、风险高，按照国际惯例，所以银行通常会对借款公司提出一些利于能够按时全额还款的条件，目的是限制管理层损害债权人的资产为企业获得利润。为此还制订了一些保护性条款，以保护债权人的利益，例如不能发放过多的红利、不能发放过多的贷款、限制其他长期债务等。有一些商业银行也做出了这样的规定，不能向亏损的企业发放贷款。这些使得企业轻易不敢做出违反有关规定的事情，否则会导致过高的违约成本。为了获得长期的外部贷款，以降低风险，管理者可能会通过盈余管理来调整财务报告。 为了达到上市公司少缴税的目的而进行盈余管理。目前在国内较为沉重的税务负担对我国上市公司的盈利收益有很大影响。加之部分原因是由于中国的税收制度并不完善，有很多的税收优惠政策；还有就是在选择会计政策和方法上企业管理者有很大的灵活性，这也为进行盈余管理提供了弹性空间。4 中国上市公司盈余管理的控制建议 为了能够有效的遏制我国盈余管理的现象，本文通过搜集国外国内资料进行研究，从政府、完善法律法规和会计行业本身三个角度来提出自己的控制建议，重点从政府和法律体系方面阐述怎样对盈余管理进行控制的见解。4.1 加强政府主动式监管从世界各国的证券监管机构实践经验来看，加强政府监管在积极遏制盈余管理和会计舞弊财务欺诈等方面起到了重要作用。本小结结合我国证券市场的实际发展情况，从政治、经济和文化方面着手并且学习发达国家的成功经验，提出符合我国当前局势的管理制度。4.1.1 重塑监管理念因为经济，历史，文化不同的原因，证券市场在不同国家和地区的监管制度有所不同，但它包含的监管理念是相同或相关的，我国监控机制首先优化的就是重塑监管理念。1.建立投资者保护的概念。各国证券监管机构强调的是保护投资者权益，这是证券监管的主要目标。美国国会于1970年通过了证券投资者保护法，并据此成立了投资者保护协会（SIPC），日本设立投资人保护基金，以保护投资者，维护证券交易的可信度，台湾地区在1997年还制定了证券及期货交易投资人保护法。所有这一切都体现了证券市场以保护投资者的利益为基础。我国也需要通过完善民事诉讼程序、信息披露制度来提高机制，加强对投资者利益的保护。2.遵循市场导向的监管理念。市场失灵理论给证券的监管提供了一个合理的解释，并设置一个证券监管机构监管的最大限度，即监管范围应限于市场失灵的领域，证券监管机构应以市场为导向，让市场充分发挥其资源配置功能。证券监管的目的应该是在不损害市场机制的正常运作的基础上，让市场来完成证券市场的分配，积极推进证券市场的市场化改革。目前，证券发行上市的监管制度有两种：一是注册制度，主要监管发行人在形式审查，监管重点在于监管上市公司的信息披露；二是审批制，对发行人的实质审查，以确定是否有上市资格。我国的证券市场使用的是核准制度，但也规定了信息披露制度，但对上市公司信息披露的监管相对放松。注册制度更加符合证券市场化运作机制，利于公司降低融资成本，允许公司自由地在资本市场融资，优胜劣汰，有利于投资者创造价值投资的理念。最重要的是，该制度可以限制监管者手中的权力，减少腐败机会。中国应逐步从核准制度向注册制度进行转变，只有这样的制度转变，监管机构才会有有更多的精力处理违反规定的上市公司。4.1.2 明确主体地位 为了健全我国的证券监管体系，还要承认和明确我国证券监管机构证券监督管理委员会的法律地位。由于我国的证券法律没有规定出证券监管机构明确的法律地位，所以对中国证监会的主体地位具有一定的争议性。在1998年国务院下发的文件中显示，中国证券监督管理委员会被定为直属正部级事业单位，作为证券市场的主管部门。它不仅拥有行政监督权力也有制定规章制度的权力。根据我国的法律规定，无论是法律授权的机构或组织都无权制定规章制度。因此，它被定位为“事业单位”和“法律，法规授权的组织”有法律冲突。不管定义成事业单位，或是法律、法规授权的组织，或是任何其他行政机关机构都不能完全满足证监会管理证券市场的需要，违背了立法者的初衷。证监会主体模糊导致在行使职权时没有明确的说明指导和行动指南。4.1.3 合理配置权力只有合理的权力分配，才能确保有效地行使权力。本小结从政府剩余立法权力的配置以及政府监管机构和行业自律组织权力配置两个方面，探讨怎样改善我国现有的监管体系。要改变证监会监管不力的现状应该把政府机构之间剩下的立法权进行合理的分配以便更好地实行监管，特别是如何正确地配置财政部会计主管权和证监会的监管权。解决的一种方法是美国模式，把会计准则制定和解释权力赋予给证券监管部门，而另一种方式是保留财政部制定准则和解释权，由证监会和财政部一起参加制定上市公司会计监督应用指南。本文认为,在目前的制度框架内，转移会计准则的制定权给证监会是不恰当的，让两者联合发行会计准则可操作的可能性更大。我国证券市场转型过程中财政部和证监会中应该一起在市场中发挥作用，共同制定和完善各类财务欺诈行为的标准，待时机成熟还能够上升到立法层面，这也是我国改革和立法遵循不变的规则。其次，我们必须审视探讨政府行政权力监管和行业之间的自律监管的权力配置。行业自律的特点是灵活和及时，这更符合市场经济的特征。我国证券市场的不均衡配置的原因是我国证券市场的发展。从沪深证券交易所的成立到现在，我国的证券市场只有二十年的发展历史，交易所没有按照市场化发展。授予部分权力给自律性组织是一种趋势。但是这并不是简单的“放权”和权力的“授权”的简单切换，权力重新配置到底是否更加有利于整合资源更加需要实践进行检验。自律监管的概念起源于市场参与者所产生的市场经济的发展，来自于自觉接受监管的理念。目前，中国证券监督管理委员会在“放松管制、加强监管”的指导思想下，继续加强自律监管的职能。4.2 完善法律制度 证券监管机构的权力来自于法律的权威，有效的监管系统需要完善的法律制度作为基础。我们可以看到各国证券监管体系的形成和完善来自是一个全面的法律和监管制度体系。我国证券监管制度监管不力除了自身的的缺陷外，法律法规不健全也是主要原因之一。本文认为，应该从以下两个方面完善相关的法律制度，以确保证券市场的健康发展，能够使其得到有效的法律保护。4.2.1 会计规范须完善对于那些明显违反了现行会计准则和制度的财务造假行为，监管部门很容易识别，可以有效地通过严刑峻法的进行控制。然而，对于形式上符合法律规定的盈余管理，由于会计准则的原则性非常大，缺乏可操作的应用指导，使证券监管机构在处罚过度盈余管理缺乏明确法律依据，往往陷入监管困境。认定盈余管理是否应该受到处罚，关键在于判定盈余管理是否构成虚假的财务报告和构成法律意义上的虚假陈述。财务报告是虚假的这是法律上认定虚假陈述的先决条件。对于怎么去认定虚假的财务报告，在会计界和法律界都没有明显的范围和鉴定标准，充斥着许多不同的论调。会计界认为,真实、公允的报告企业要按照会计准则和制度来编制报告；法律界则认为,该企业编制的财务报告如果没有公允的反映出企业实际的经营情况，那么就判定该报告为虚假的财务报告。第一种观点相对好理解操作,但是存在一些问题。如果会计准则本身有问题,企业没有按照会计准则做账,那么这算不算假账？公认的会计准则是否有明确的法律地位，这能否成为认定虚假报告的依据？事实上公认会计原则边界模糊,其法律地位经常成为一个让人质疑的地方。在实际的操作中，怎么认定该财务行为是违法是很困难的。造成这种困难的主要原因就是我国会计准则边界及其的模糊不定。在我国,会计准则只是部门的规章制度，它并不能成为法院在在处理财务行为是否合法性的依据。法院应当依据公司法、证券法、会计法等基本法律的规定判断公司企业的财务行为是否合法性。第二种观点更加能够反映出会计的立法本意,可以用来确定财务报告的质量水平，但是在实际生活中这种观点是没有明确的标准来进行操作的。财务会计报表做的再怎么全面，也可能不能完全反映企业的经营业绩，我们只能说，近似程度与财务报告质量成正比关系。4.2.2 法律责任须强化我国的资本市场盈余管理现象与财务欺诈时常发生，究其原因关键在于违法成本太低，造假收入远远比造假的成本要大得多，管理层将采取机会主义投机取巧。为了有效遏制过度的盈余管理，最为直接的方法就是严刑峻法，提高上市公司违规成本。对于那些违反相关法律法规的企业，执法部门应该严格、公平、公正的执法；对于盈余行为产生严重后果的管理人对其所在公司进行通报并将相关人和证据移交司法机关进行严格的审查，务必做到执法必严，违法必究。我们认为，证券市场的监管就是监管者与被监管者相互之间的对抗，再完美的监管体系不能完全消灭盈余管理与财务欺诈。唯一有效的措施就是预防和惩治相结合，尽量减少盈余管理的产生。4.3 加强我国会计职业道德体系建设一直以来，中国的会计行业更加注重改进会计准则和相关法律和会计制度的发展，在道德建设实施方面缺乏系统的研究和施行机制。在经济全球化，证券市场国际化这样大背景的今天，各国政府在实现达到会计准则施行等效的同时，还需要内地会计师的职业道德水平与国际标准协调，这样中国注册会计师职业道德守则就应运而生。中国注册会计师协会2009年发布的中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师非执业会员职业道德守则,两部守则充分借鉴了IFAC会计职业道德最新立法成果，建立会计职业道德的基本原则，执行统一标准与IFAC职业会计师的概念框架的基本原则一致，这标志着我国注册会计师职业道德体系的创建。2011年11月8日，中国注册会计师协会和香港会计师公会在北京联合签署职业道德守则声明，实现内地与香港的职业道德守则相一致。我国外部会计师职业道德立法取得了显着成果，但是内部会计师职业道德在法律上尚处于空白。我们知道，企业的财务报告是企业内部的会计人员编制的，只有提高和加强内部会计人员执业水平、职业道德的内部建设，制定道德守则，才能对制盈余管理行为进行有效的遏制。5 结论5.1 研究结论本文主要研究了我国上市公司盈余管理的识别与控制,通过规范研究,得出以下初步结论。1.本文从监管者的立场，从广义的角度来定义盈余管理的概念。它指的是公司管理人通过对会计政策选择，会计估计变更和信息披露的管理，或者构造交易计划来粉饰财务报告的行为，最终来影响财务报告使用者的决定，实现管理层的特定目标。总的来说，盈余管理是管理层运用专业判断或构造虚假交易来粉饰财务报告的行为。盈余管理存在是有先决条件的，经济人的私欲、信息不对称，会计准则的弹性和滞后性、证券市场其具体的经济利益和没有独立性的外部审计，这些都是盈余管理存在的主要原因。2.不同的学者对盈余管理的看法存在不一样的态度与认知，“有益处的盈余管理与有害的盈余管理”争议不断。赞同“有益处的盈余管理”观点的学者从信息传递的概念和契约论的观点有效结合的观点出发，论证了盈余管理的“合法性”和“有效性”。本文批评了这种观点，认为盈余管理是形式上符合法律规定但本质上是不符合法律精神的财务行为，它有利于管理层但是损害了利益相关者的合法权益。本文从哲学的角度分析盈余管理的本质，探讨了盈余管理、道德和法律、财务报告质量之间的关系，最终得出结论：盈余管理的本质是违背法律的实质意义，管理人丧失道德，严重降低了财务报告的质量，含有财务欺诈或欺骗性质的行为。对此为了证券市场的健康发展应该规定限制盈余管理行为。5.2 政策建议适度的盈余管理是企业成熟的标志，表明企业能够采用符合法律的手段实现自己的