[经济学]第七章 固定资产与无形资产.ppt

2007,东北财经大学会计学院,1,财 务 会 计 学,陈 双 莲 QQ:46402536 TEL18688692705,2007,东北财经大学会计学院,2,第七章 固定资产与无形资产,一、固定资产概述 二、固定资产的初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产的处置与减值 五、无形资产,2007,东北财经大学会计学院,3,第一节 固定资产概述,一、固定资产的定义 -我国的企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计期间。,2007,东北财经大学会计学院,4,特 征（4个）：,有形资产 供企业长期使用 不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益,2007,东北财经大学会计学院,5,二 固定资产的确认条件,（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：,融资租入的 固定资产,是否作为企业的固定资产？,2007,东北财经大学会计学院,6,三、固定资产的分类,（一）按经济用途的分类,经营用固定资产直接服务于企业生产、经营 过程的各种固定资产 。如：设备、器具,非经营用固定资产不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如：职工宿舍,2007,东北财经大学会计学院,7,（二）综合分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,租出固定资产（经营租赁）,不需用固定资产,未使用固定资产,土地,融资租入固定资产,实际工作中，企业大多采用综合分类法,2007,东北财经大学会计学院,8,第二节、固定资产的初始计量,一、固定资产的初始计量概述 -就是确定固定资产的取得成本 -指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出 -固定资产取得渠道多样，如：外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠及非货币性资产交换、融资租赁等。其取得时的成本因取得方式和渠道不同而存在一定的差异,基本计价标准,2007,东北财经大学会计学院,9,二 外购固定资产的成本,-包括实际支付的买价、相关税费、以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用。如：场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 -若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。,注意,2007,东北财经大学会计学院,10,（一）不需安装：,-购入后即可达到预定可使用状态，相关支出直接计入固定资产成本 -取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等 -其帐务处理为： 借：固定资产 贷：银行存款等,2007,东北财经大学会计学院,11,（一）不需安装练习,1.甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为5100元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。甲公司应如何编制会计分录？,2007,东北财经大学会计学院,12,（二）需要安装：,-购入后，只有在安装调试后，达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才能发挥作用，才意味着达到预定可使用状态 -取得成本为在购入成本的基础上加上安装调试成本等 -其帐务处理为： 借：在建工程 贷：银行存款等,固定资产,安装完毕 交付使用时,2007,东北财经大学会计学院,13,（二）需安装练习,1. 2009年2月1日，A公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1 000 000元，增值税进项税额为170 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值50 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8 500元；支付安装工人的工资为1 500元。不考虑其他相关税费，A公司为增值税一般纳税人，要求A公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,14,（二）需安装练习,2. 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，甲公司为一般增值税纳税人。甲公司应如何编制会计分录？,2007,东北财经大学会计学院,15,（三）外购固定资产的特殊考虑,1.一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产 一揽子购买方式进行购买 -若这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,2007,东北财经大学会计学院,16,一揽子购买方式练习,1. 2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同用途的固定资产A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C 均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费，要求甲公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,17,三、自行建造固定资产,-其成本由建造该资产达到预定可使用状态前的所发生的必要支出构成 -固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值 -自建包括自营和出包两种方式，建设方式不同，其会计处理也不同,2007,东北财经大学会计学院,18,（）自营方式建造固定资产,-指企业自行组织工程物资的采购、自行组织施工人员进行施工的建筑工程和安装工程 -企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出，如直接材料、直接人工、直接机械施工费等，计入工程成本 -间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。 -例：企业在采用自营方式建造公寓楼的情况下，下列项目中，应计入固定资产取得成本的有：,A. 工程项目耗用的工程物资 B.生产车间为工程提供的水、电等费用 C.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用,【答案】ABC,2007,东北财经大学会计学院,19,（）自营方式建造固定资产,-其会计处理如下： 购入工程物资时，借：工程物资 贷：银行存款等 领用工程物资时，借：在建工程 贷：工程物资,领用本企业原材料时, 若固定资产为动产, 借:在建工程 贷:原材料(不含税价格) 若固定资产为不动产, 借:在建工程 贷:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额转出),动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物。 与不动产相对,2007,东北财经大学会计学院,20,（）自营方式建造固定资产,-其会计处理如下（续）： 领用本企业商品时， 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税(销项税额) 发生其他费用时(如分配工程人员工资等), 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、银行存款等,自营工程达到预定可使用状态时， 借：固定资产 贷：在建工程,2007,东北财经大学会计学院,21,自营方式练习,1. A公司自行建造一固定资产，购入为工程准备的各种物资价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元，款项已通过银行支付；固定资产安装时，领用工程物资468 000元（含增值税），领用本公司原材料一批，价值100 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为17 000元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率为17%，应付安装工人的工资为10 000元；剩余工程物资转为存货，增值税允许抵扣。生产线于2007年12月份完工。不考虑其他相关税费，要求A公司作出会计处理。 要求甲公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,22,自营方式练习,2. 某增值税一般纳税人企业于2009年6月开始自行建造生产线，购入为工程准备的各种物资2000万元，支付的增值税税额为340万元，实际领用工程物资（含增值税）1872万元；还领用了企业生产用原材料一批，实际成本为120万元，应转出的增值税额为20.4万元；分配工程人员工资30万元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出18万元。工程于2010年6月3日完工并同时交付使用。要求：编制有关会计分录，并计算固定资产的入账价值。,2007,东北财经大学会计学院,23,（二）出包方式建造固定资产,-指企业（甲方）通过招标方式将工程项目发包给建造承包商（乙方），由建造承包商组织工程施工 -“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目 -企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建筑承包商结算进度款 ， 借：在建工程 贷：银行存款、预付账款等科目,-工程达到预定可使用状态时，按其成本， 借：固定资产 贷：在建工程,2007,东北财经大学会计学院,24,出包方式练习,1. 甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计得发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应如何编制会计分录？,2007,东北财经大学会计学院,25,四、其他方式取得的固定资产的成本,-企业取得固定资产的其他方式主要包括接受投资者投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、盘盈等 （1）投资者投入固定资产的成本 -应以投资合同或协议约定的价值作为入账成本 -若投资合同或协议约定的价值不公允，按该固 定资产的公允价值作为入账成本 （2）盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。,（3）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，其成本应分别按照企业会计准则第7号-非货币性资产交换等相关规定确定。但该项固定资产的后续计监和披露应执行固定资产准则的规定,2007,东北财经大学会计学院,26,五、存在弃置费用的固定资产,-特殊行业的特定固定资产，在确定其初始成本时，应考虑弃置费用 -弃置费用的金额与现值差异较大，需考虑时间价值，企业应当按照企业会计准则13号-或有事项，确定计入固定资产的金额和相应的预计负债金额 -在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用,2007,东北财经大学会计学院,27,存在弃置费用练习,1. 乙公司经国家批准2009年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为1 000 000元。预计使用寿命50年。根据法律规定，该核反应堆将对生态环境产生影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用100 000元。假定适用的折现率为10%，要求作出乙公司会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,28,第三节 固定资产的后续计量,-主要包括固定资产折旧、减值损失，以及后续支出的计量 一、固定资产折旧 -固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额,固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更！但是符合企业会计准则第4号-固定资产第十九条规定的除外,2007,东北财经大学会计学院,29,（二）影响固定资产折旧的因素,固定资产原价,预计净残值,固定资产减值准备,固定资产的使用寿命,固定资产的成本,固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了时的预期状态,固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）重新计算折旧率和折旧额,指企业的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 确定预计使用寿命应考虑因素如下：预计生产能力或实物数量、有形损耗、无形损耗；新技术的出现；市场需求变化；,2007,东北财经大学会计学院,30,（三）计提折旧的固定资产范围,我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,注意,1.按月对月初账上有记录的固定资产计提折旧； 2.已达到预定可使用状态的固定资产自下月起计提折旧； 3.处于更新改造过程停止使用的固定资产不再计提折旧； 4.因大修理停用的固定资产应照提折旧,2007,东北财经大学会计学院,31,（四）固定资产折旧方法,-解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去 -根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法 -折旧方法包括：年线平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更！ 如需变更，需符合固定资产准则第十九条的规定,注意,2007,东北财经大学会计学院,32,1.年限平均法,-又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命内，公式为：,2007,东北财经大学会计学院,33,年限平均法练习,1. 甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的残值率为2%，该厂房的折旧率和折旧额为多少？,2007,东北财经大学会计学院,34,2.工作量法,单位工作 量折旧额 月折旧额= 某年实际完成的工作量 单位工作量折旧额,=,2007,东北财经大学会计学院,35,工作量法练习,1. 甲公司的一台机器设备原价为100 000元，预计生产产品产量为25 000个，预计净产值率为5%，本月生产产品1 000个。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求计算该台机器设备的本月折旧额。,2007,东北财经大学会计学院,36,3.双倍余额递减法,-在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：,到期前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,2007,东北财经大学会计学院,37,双倍余额递减法练习,1.甲公司某项设备原价为1 000 000元，预计使用寿命为 5年，预计净残值率为10%，假设甲公司没有对该机器 计提减值准备。要求采用双倍余额递减法计算甲公司 每年的折旧额。,2007,东北财经大学会计学院,38,4.年数总和法,-将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：,2007,东北财经大学会计学院,39,年数总和法练习,1.甲公司某项设备原价为1 000 000元，预计使用寿命为 5年，预计净残值率为10%，假设甲公司没有对该机器 计提减值准备。要求采用年数总和法计算甲公司每年 的折旧额。,2007,东北财经大学会计学院,40,1.年线平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,注意比较各种方法的优缺点,固定资产折旧方法,2007,东北财经大学会计学院,41,（五）固定资产折旧的会计处理,1.基本生产车间使用的固定资产,制造费用,2.管理部门使用的固定资产,管理费用,3.销售部门使用的固定资产,销售费用,4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产,在建工程 成本,企业应当按月计提折旧，并通过“累计折旧”科目核算，并按照孰耗费孰承担的原则计入受益对象。,5.经营租出的固定资产,其他业务成本,6.作为非货币性职工薪酬供 职工使用,应付职工薪酬,2007,东北财经大学会计学院,42,固定资产折旧会计处理练习,1.甲公司2009年1月份固定资产计提折旧情况如下： 第一生产车间管理用固定资产计提折旧80 000元，生产用设备计提折旧90 000元。管理部门房屋建筑计提折旧150 000元，运输工具计提折旧40 000元。销售部门房屋建筑计提折旧60 000元，运输工具计提折旧20 000元。A工程建设耗用固定资产计提折旧50 000元，租出设备计提折旧20 000元。要求作出甲公司2009年1月份计提折旧的会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,43,综合练习,-教材练习题1：P120 -教材练习题2：P121,2007,东北财经大学会计学院,44,（六）固定资产使用寿命、预计净残值和 折旧方法的复核,-企业应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核： -使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命； -预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值； -与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法,作为会计估计变更，按照企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正处理,2007,东北财经大学会计学院,45,二、固定资产后续支出,-定义：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 -确认原则： 1.符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本， 同时注销被替换部分的账面价值； 2.不符合固定资产确定条件的，应当计入当期损 益。,2007,东北财经大学会计学院,46,（一）资本化的后续支出,-符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时注销被替换部分的账面价值； -具体帐务处理如下： 1.将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，转入“在建工程”，并停止计提折旧； 2.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算； 3.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目,2007,东北财经大学会计学院,47,资本化后续支出练习,1.甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）2009年1月1日，甲公司决定对现有固定资产进行改扩建，以提高其功能。假定该固定资产余额 10 000 000元，累计折旧2 000 000元，已提减值准备1 000 000元。 （2）更新改造过程中被替换部分账面价值800 000元，变价收入500 000元。另在扩建中领用原材料价款 1 000 000元，增值税170 000元，领用工程物资价值2 340 000元（含增值税），另负担工人工资 500 000元，耗用其他固定资产计提折旧300 000元,2007,东北财经大学会计学院,48,续1,（3）2009年12月31日该改扩建工程达到预定可使用状态。生产能力大大提高，假设增值税不允许抵扣。 本例中，改扩建后，功能将大大提高，能够为企业 带来更大的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠的计 量，因此该后续支出符合固定资产的确定条件，应计入 固定资产的成本。 要求加公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,49,资本化后续支出练习,2. 甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司为将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应如何编制相关会计分录。,2007,东北财经大学会计学院,50,（二）费用化后续支出,-不符合固定资产确定条件的，应当计入当期管理 费用或销售费用 -为维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其 使用效能，企业对固定资产进行的必要维护。这种 日常维护修理支出等一般不产生未来经济利益，不 符合固定资产的确认条件,2007,东北财经大学会计学院,51,费用化后续支出练习,1. 2009年2月25日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为100 000元，应支付维护人员工资5 000元，不考虑其他相关税费。 本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护规定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，应此应在其发生时却认为费用。 要求甲公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,52,综合练习,1. 甲公司发生的有关固定资产业务的资料如下： （1）2008年12月，该公司自行建成了一项固定资产，建造成本为4000元，采用直线法计提折旧，预计净残值率为3%，预计使用年限为5年。 （2）2009年12月31日，由于现有固定资产的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，于是公司决定对该资产进行改扩建，以提高其生产能力。 （3）2009年12月31日至2010年6月30日，经过半年的改扩建，完成了对该项固定资产的改扩建工程，共发生支出4200元，全部以银行存款支付。,2007,东北财经大学会计学院,53,续,（4）该固定资产达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，假定改扩建后的固定资产预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为直线法。 （5）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该固定资产预计能给企业带来的可收回金额为5000元。（假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额，不考虑其他相关税费） 要求：计算2010年和2011年对该固定资产计提的折旧 额。,2007,东北财经大学会计学院,54,二、固定资产后续支出,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销！,2007,东北财经大学会计学院,55,第四节 固定资产的处置与减值,一、固定资产终止确认的条件 （一）该固定资产处于处置状态 -由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动，包括出售、转让、报废 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,条件之一，即终止确认,2007,东北财经大学会计学院,56,二、固定资产处置的会计处理,-企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，一般应用 “固定资产清理” -固定资产盘亏要应用“待处理财产损溢 ” 例：下列固定资产减少业务应通过“固定资产清理”核算的是：,A. 固定资产的出售 B.固定资产的报废 C.固定资产的毁损 D.固定资产的盘亏,ABC,其会计处理如下： 1.固定资产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,2007,东北财经大学会计学院,57,2.发生清理费用等： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费-应交营业税 3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 4.保险赔偿等的处理： 借：其他应收款 贷：固定资产清理,5.清理净损益的处理： （1）固定资产清理完成后，属于正常生产经营期间正常的处理损失： 借：营业外支出-处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 （2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失： 借：营业外支出-非常损失 贷：固定资产清理 如为贷方余额： 借：固定资产清理 贷：营业外收入,例：“固定资产清理”账户的贷方登记的项目有： A 变价收入 B结转的清理净收益 C 结转的清理净损失 D转入清理的固定资产的净值,AC,2007,东北财经大学会计学院,58,固定资产处置练习,1.A公司一台设备因使用期满批准报废。该设备原价为 1 000 000元，累计已计提折旧200 000元，减值准备100 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 000元，应支付相关税费500元。要求A公司作出会计处理。 2.某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价8000元，已提折旧3000元，出售设备时发生各种清理费用1500元，出售设备所得价款6000元，该设备出售的净收益为：,A 500元 B 200元 C -500元 D -200元,C,2007,东北财经大学会计学院,59,三 固定资产减值,（一）固定资产减值损失确认与计量的一般原则 企业应当在资产负债表日对可能发生减值迹象的固定资产进行减值测算，若其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,可收回金额依据： 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额 2.资产预计未来现金流量的现值 两者之间的较高者确定,2007,东北财经大学会计学院,60,下列各项中会引起固定资产账面价值减少的是：,A 固定资产改扩建 B 固定资产大修理 C 计提固定资产折旧 D 计提固定资产减值准备,CD,三 固定资产减值,2007,东北财经大学会计学院,61,（二）固定资产减值的会计处理,会计分录 借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 期末，企业应将“资产减值损失”科目余额转入 “本年利润”科目，结转后改该科目当无余额。,固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！,2007,东北财经大学会计学院,62,固定资产减值练习,1.A公司于年末对某固定资产进行减值测试，发现其未来现金流量的现值为1 000 000元，目前资产的公允价值减去处置费用后的净额为950 000元，而其账面价值为1 100 000元，要求A公司作出会计处理,2007,东北财经大学会计学院,63,四 固定资产清查,-企业应定期或至少于每年年末对固定资产进行 清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分发挥企业现有固定资产的潜力。 -若发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。,2007,东北财经大学会计学院,64,（一） 固定资产盘盈,-盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值 -盘盈的固定资产应作为前期差错处理，在报经批准处理前先通过“以前年度损益调整”科目核算 -会计处理为： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整,（2）确定应纳所得税时 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税 （3）结转为留存收益时 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润,2007,东北财经大学会计学院,65,固定资产盘盈练习,1. 丁公司在财产清查中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元。根据准则规定，该盘盈固定资产作为前期差错处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积金。要求丁公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,66,（二） 固定资产盘亏,（1）按盘亏固定资产的账面价值，先转入待处理财产损益： 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）按管理权限报经批准后，按应收回保险赔偿或过失赔偿入账时： 借：其他应收款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损益,2007,东北财经大学会计学院,67,固定资产盘亏练习,1. 乙公司在财产清查中，发现一台笔记本电脑短缺，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。要求乙公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,68,第五节 无形资产,一无形资产的定义与确认条件 （一）无形资产的定义 -企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。具有三个特征： 1.不具有实物形态； 2.具有可辨认性 3.属于非货币性长期资产 例：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认的和不可辨认的,可辨认标准（条件之一） 能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 源自合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分立,2007,东北财经大学会计学院,69,第五节 无形资产,（二）无形资产的确认条件： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠的计量。,无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以上两个确认条件，企业才能予以确认。,2007,东北财经大学会计学院,70,无形资产的内容,特许权,商标权,土地使用权,著作权,非专利技术,专利权,2007,东北财经大学会计学院,71,三、无形资产的初始计量,-无形资产应当按照实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本 -取得方式不同，其初始成本构成亦不同 （一）外购无形资产 -外购的无形资产，应以实际支付的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。,其会计处理为： 借：无形资产 贷：银行存款,注意满足条件的借款费用可以资本化的规定,2007,东北财经大学会计学院,72,外购无形资产练习,1. 因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原来提高30%，销售利润增长25%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权。按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为2 000 000元，并支付相关税费10 000元和有关专业服务费用30 000元，即成本能够可靠的计量。因此符合无形资产的确认条件。,2007,东北财经大学会计学院,73,（二）投资者投入的无形资产,-投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值；若投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为入账价值。 -无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。,其会计处理为： 借：无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积,2007,东北财经大学会计学院,74,投资者投入无形资产练习,1. 因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长20%。因此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格为6 000 000元，而公允价值为5 000 000元，甲公司注册资本为 20 000 000元，乙公司享有30%的份额。甲公司另支付印花税等相关税费20 000元，款项已通过银行转帐支付。要求甲公司作出会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,75,（三）自行研发的无形资产,1.我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。 研究-是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查； 开发-是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等,1）研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。 2）开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。,2007,东北财经大学会计学院,76,2.开发阶段支出资本化的条件,-开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。条件是：,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式； （4）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量,【判断题】企业自行研发无形资产，其中开发阶段的支出应当全部资本化 （ ）,2007,东北财经大学会计学院,77,3.内部开发的无形资产的计量,-其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成,可直接归属成本包括： -开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。 -销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本,同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整,2007,东北财经大学会计学院,78,4.自行研发无形资产的会计处理,研发支出发生时： 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,2007,东北财经大学会计学院,79,续,研发项目达到预定用途时： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 期（月）末结转费用化支出时： 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,2007,东北财经大学会计学院,80,自行研发无形资产练习,1. 长江股份有限公司从2008年12月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3 000元，人工工资500元，以及用银行存款支付的其他费用200元，共计3 700元，其中，符合资本化条件的支出为3 000元，2008年12月31日，该专利技术已达到预定用途，不考虑其他相关税费。要求作出长江股份有限公司作出相关会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,81,自行研发无形资产练习,2. 2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费50 000 000元，人工工资 10 000 000元，以及其他费用40 000 000元，总计100 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为 60 000 000元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。要求作出长江股份有限公司作出相关会计处理。,2007,东北财经大学会计学院,82,（四）土地使用权的处理,-企业单独取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。其他具体核算包括以下四种情况： 1.作为无形资产用于自行建造厂房等地上建筑物时； 2.计入建造成本房地产开发企业用于建造对外出售的 房屋建筑物时； 3.合理划分企业外购的房屋建筑物，应当对支付的价款按照合理的方法（如：公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配。若确实无法进行合理分配，则全部作为固定资产； 4.投资性房地产改变用途，用于出租或增值目的时。,2007,东北财经大学会计学院,83,土地使用权练习,1. 2007年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付80 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出120 000 000元，工资费用80 000 000元，其他相关费用 100 000 000元等。该工程已完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。,2007,东北财经大学会计学院,84,四、无形资产的摊销,（一）无形资产的摊销范围及使用寿命 使用寿命有限的无形资产进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销,合同性权利 其他法定权利综合 其他各方面情况,寿命无法确定,企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核！,2007,东北财经大学会计学院,85,四、无形资产的摊销,（二）使用寿命有限的无形资产残值的确定 无形资产的残值一般为零，除下列情况外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 2.可以根据活跃市场得到预计净残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能可能存在。,企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的预计净残值进行复核！若与原估计额不同的，应按照会计估计变更处理,【判断题】使用寿命有限的无形资产一定无残值,2007,东北财经大学会计学院,86,四、无形资产的摊销,（三）使用寿命有限的无形资产摊销处理 -对使用寿命有限的无形资产应当自可供使（达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销； -企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 -摊销方法有：直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销,【判断题】无形资产均应进行摊销，并且在摊销时冲减无形资产的成本,2007,东北财经大学会计学院,87,四、无形资产的摊销,其帐务处理如下： 1.企业自用的无形资产： 借：管理费用 贷：累计摊销 2.出租的无形资产： 借：其他业务成本 贷：累计摊销,3.无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额计入相关资产成本： 借：制造费用 贷：累计摊销,2007,东北财经大学会计学院,88,无形资产摊销练习,1. 2009年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款50 000 000元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产。同时，购入一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值为零，并按直线法摊销。