[经济学]高级管理会计讲义_管理会计的发展与演进.ppt

1,高级管理会计 Advanced Management Accounting,主讲:安徽工业大学管理学院 汪家常 联系电话E-Mail: ,2,高级管理会计 一篇：管理会计理论 1. 管理会计发展与演进 2.管理会计基本理论（本质、职能、对象） 3.管理会计的概念体系（目标、假设、 原则、要素） 4. 管理会计应用理论（应用准则、 行为准则）,3,高级管理会计 二篇：管理会计方法 1.管理会计计划控制方法（计划控制） 2.管理会计执行控制方法（执行控制） 3.管理会计绩效评价方法（绩效评价） 4.管理会计激励方法（管理激励）,4,高级管理会计 三篇：传统管理会计 1传统管理会计的体系分析 2传统管理会计的基本内容 3知识经济对传统管理会计的冲击 4 传统管理会计的理论和方法体系问题讨论 集中经营控制为主线：业绩控制、成本、利润控制、评价激励 控制目标：盈利能力,5,高级管理会计 四篇：现代管理会计 1作业成本计算系统和作业成本管理 2质量成本管理会计 3目标成本计算与成本策划 4生命周期成本管理会计 5综合记分卡： 6资本成本管理会计 7. 战略管理会计 8价值链管理会计 9供应链管理会计 10 社会责任管理会计 11环境管理会计 分散经营控制为主线：业绩控制、成本、利润竞争力控制、评价激励 控制目标：竞争能力,6,第一篇：管理会计理论,7,本篇主要内容,管理会计的发展与演进 管理会计理论框架 管理会计基本理论（本质、职能、对象） 管理会计概论体系（目标、假设、原则、要素） 管理会计应用理论（应用准则、行为准则）,8,第一题 管理会计的发展与演进,一、成本会计：管理会计的前身 1.成本会计作为管理会计的前身，是工业化的产物。 1）工场手工业成本：原材料、人工 证明产品质量：报告成本 2）机器工业规模大：设备多折旧多间接费用分配（帐外 ），竞争分产品提供成本数据，反映成本和利润的直接关系，成本计算计算（帐内）成本会计 3）成本会计形成成本汇集、分配、计算服务于财务报表 企业建立起了关注同类产品生产效率的计量指标（吨公里、成材率、生产率、单位产品成本），激励和评价企业内部经营效率大批大量生产,9,第一题 管理会计的形成与发展,一、成本会计：管理会计的前身 美国著名会计学家Paul Garner(保罗.加纳）指出：“工厂记录与财务记录的结合，在本世纪以前，是以相当慢的速度发展的，直到1920年，才创立了全部具体的结合方法” 2.成本会计深度发展 1）计算计算与控制 2）深入生产过程，降低成本 3）科学管理运动，催生了标准成本系统的诞生,10,第一题 管理会计的形成与发展,一、成本会计：管理会计的前身 3.科学管理运动（19世纪） 十九世纪中叶，金属制造业的出现，不同类别的产品资源消耗（辅助资源）差别大 1）提高利润降低成本 事后成本计算计算和控制 2）1911 泰罗（科学管理之父）发表科学管理原理时间、动作研究 3）标准成本系统诞生（产品大批大量、重复生产） 4）特点：既定方向下提高效率 重局部、轻整体 隶属于成本会计执行性管理会计、生产导向型,11,第一题 管理会计的形成与发展,一、成本会计：管理会计的前身 企业建立了直接材料、人工和制造费用的相关的激励和评价指标 二、传统管理会计的形成（19501985） 1、 二战后新特点：1）新技术大规模用于生产；2）生产规模越来越大，经营日趋复杂；3）企业竞争激烈 2、执行性、生产导向性管理会计问题： 1）重局部、轻整体； 2）人的主动性和创造性不能发挥； 3）企业的适应性差 “管理重心在经营，经营重心在决策” 相违背,12,第一题 管理会计的形成与发展,二、传统管理会计的形成（19501985） 3、管理会计的初步形成 1）50年代 高等数学、运筹学、数理统计等方法的应用 2）60年代 （1）微观经济学原理的引进（供求理论、边际理论） （2）投资理论、行为科学 （3）特点：管理会计环境没有发生根本性变化（产品生产方式） 管理会计只进行了一些方法性的补充 注重了企业经营方向的研究决策型管理会计、生产导向型,13,第一题 管理会计的形成与发展,二、传统管理会计的形成（19501985） 4、管理会计的基本框架 经营目标 满意方案 决策与计划会计 反馈（作用于计划） 计划预算 拟定改进措施 差异的对比分析 执行 执行会计（责任会计） 反馈（作用当前控制） 对预算的执行情况进行计量,14,第一题 管理会计的形成与发展,二、传统管理会计的形成（19501985） 管理会计的激励和评价指标创新：投资报酬率（ROI）（经营比率*资产周转率） ；剩余收益；经济附加值 19251985年60年管理会计无大发展（KapP8），只是激励评价指标从单一到综合，无本质变化，原因： （1）制造环境无本质变化 （2）用于激励评价的指标独立于财务会计，信息收集和处理成本太高 （3）管理会计更多的“以计量存货为目的”P8,15,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 1制造业的发展变化（管理会计环境变化） 1）由多元化需求决定的“柔性制造系统” A背景：传统大批量、少品种传统需求设备投资大 个性化、多元化现代需求多品种、中小批量 竞争差异化战略多品种 产品生命周期（导入、成长、成熟、衰退）的缩短 经常改变产品结构经常投资企业负担加重 少投资柔性制造系统,16,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） B传统生产的不适应性 # 机床利用率太低 # 加工时间增长 # 中间缓冲库存增大 # 刀具利用率太低 # 车间空间利用率太低 C发展原因： # 国际市场竞争激烈 # 要求缩短生产周期 # 要求降低成本,17,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） DFMS功能图,刀具运输,工件运输,18,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） E FMS定义 是一套由数控车床、自动传输带及其仓库（工件库、 刀具库）工业机器人与计算机控制中心等几个主要硬 件设施构成的系统，这些设施对部件的形状差异、数 量变化等都具有充分的适应能力。生产效率可提高 几十分之一甚至几百分之一。 2）协助提高产品设计竞争里的CAD为核心的信息技术 CAD-Computer Aided Design CAM- Computer Aided Manufacturing CAT- Computer Aided Testing,19,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 设计、制造和测试全过程的计算机化，极大地提高了生产 效率、产品性能和产品质量 3）实施计算机全面管理的“计算机集成制造系统”CIMS （Computer Integrated Manufactureing System） 问题：(60年以来) 物流过程：数控(NC) 计算机辅助设计(CAD)、 计算机辅助制造(CAM)、 计算机辅助工程(CAE)、 柔性制造系统（FMS）,20,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 信息流过程：物料需求计划（MRP）、 制造资源计划(MRP) 企业资源计划（ERP） 制造单元上应用上述技术，并没有给人们带来预计的效益， 原因是：它们离散地分布在制造业的各个子系统中，只能局部 得到自动控制和最优化，并不能使整个经营过程长期在最 优化状态下运行CIMS产生 CIMS 是一种技术思想、生产模式 目标：在于寻找一条使企业得到预定战略目标的有效途径。,21,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 从系统工程的整体化观点出发，通盘考虑市场需求、企业 经验目标、技术支撑条件和人的因素，利用现代信息技术、生 产技术及两者的有机结合，对生产过程涉及的各个局部系统 进行有效的综合集成以得到全局性的优化目的。 强调 （1）企业经营目标、方法为第一位，技术手段第二位 （2）技术手段为经营目标服务 （3）考虑问题从全局出发,22,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 特点：（1）使用于各种中小批量的离散生产过程的制造工厂 （2）生产经营活动纳入到多模式、多层次、人机交 互的自动化之中 （3）由多个自动化子系统的有机综合而成 （4）目的 是提高经济效益、提高柔性、追求动态总体优化,23,第一题 管理会计的形成与发展,设计要求,定单资料,生产资料,生产资料,生产规划,采购,产品,采购,概念模型,24,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 4）消除存货、适时控制产品质量的适时生产系统（Just-In-Time System） 70年代日本首先创立，西方国家广泛应用。 （1）内容 传统生产过程生产总时间： 产品生产总时间=加工时间+整理、运送时间+等待时间 +发送时间 调查发现：大多数企业的产品加工时间不足10% 适时生产系统思路： A产品生产总时间=加工时间+整理、运送时间+等待时间+发送时间 =增值时间+非增值时间 B由后向前推进式生产系统 从后对前需求拉动式生产系统,25,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 生产企业必须根据客户订货或市场需求的数量、品种、质量标准 和交货时间组织安排采购。前一生产工序必须按照后一生产工序所要求 的有关产品、半成品或零部件的数量、规格质量和需求时间安排生产， 前一生产工序生产什么、生产数量和产出时间只能根据后一生产工序的 具体要求而定，如此从后向前，直至材料采购。 （2）适时生产系统特点： A按制造单元组织生产活动 传统按机器功能设置，适时生产系统按产品为中心设置 制造单元,26,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） B多技能的技术工人 C实施全面适时的质量控制 D减少机器设备的调整和准备时间 E防护性的设备维护 G与供应商建立良好的伙伴关系。 （3）适时生产系统效益： A节约存货成本 B实施适时质量控制，实现零缺陷 C提高生产效率 D成本数据收集和成本计算更为简洁,27,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 5）综合性企业大量涌现 从事多种经营的综合性的跨国公司的大量涌现，管理会计面临 着多种经营、市场组织、资本投向、资源分配问题 2传统管理会计的不适应性 1）直接人工费的骤减与传统间接费用分配方法的不适应性 （1） 设备投资大增 （2） 高级专业人员工资骤升 （3） 软件费用、研究开发费用越来越大 间接费用上升，以至成为产品成本的主要部分，传统的分配 方法不适用,28,第一题 管理会计的形成与发展,三、现代管理会计的形成（1985以后） 2）传统控制手段的淡出标准成本法 标准成本适用少品种、大批量无法适应 3）受控对象的转移 产品制造单元 产品管理作业管理 3当代管理会计的新发展 1）全面质量管理 2）成本策划 3）适时供应 4）作业成本 5）生产及分析系统 6）工程再造 7）持续追求竞争优势（战略成本管理、供应链成本管理、价值链管理）,29,第一题 管理会计的形成与发展,从传统管理会计向战略管理会计方向发展 传统管理会计： 范围： 集中经营控制为主线：业绩