[经管营销]无形资产.ppt

,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 6,无形资产,6,6 无形资产及其他长期资产,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌 握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方 法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。,学习目的与要求,6 无形资产及其他长期资产,重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产 入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。 难点 无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。,6 无形资产,由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外， 因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。,！,可辨认性标准,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从 企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。,6 无形资产,确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等,！,6 无形资产,6 无形资产及其他长期资产,二、无形资产的初始计量,6 无形资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,（一）外购的无形资产成本 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,下列各项不包括在无形资产的初始成本 （1）为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； （2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,6 无形资产及其他长期资产,6 无形资产,例6-1：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双 方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律 师费用0.8万元。,借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。,难点： 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质。,6 无形资产,例6-2: 2005年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议后采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权共计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税率。（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）,解析： 无形资产原值=200(P/A, 5%, 5)=2004.3295=865.9（万元） 未确认的融资费用=1000-865.9=134.1 （万元）,6 无形资产,借：无形资产 865.9 未确认融资费用 134.1 贷：长期应付款 （2005）1 000,6 无形资产,2005年年底付款时：,借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,借：财务费用 (1000-134.1)5%=43.30 贷：未确认融资费用 43.30,2006年年底付款时：,借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,借：财务费用 35.46* 贷：未确认融资费用 35.46,* 未确认融资费用的分摊额=(1000-200)-(134.1-43.3) 5%=35.46,6 无形资产,2007年年底付款时：,借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,借：财务费用 27.23* 贷：未确认融资费用 27.23,* 未确认融资费用的分摊额 =(1000-200-200)-(134.1-43.3-35.46) 5%=27.23,2008年年底付款时：,借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,借：财务费用 18.59* 贷：未确认融资费用 18.59,* 未确认融资费用的分摊额 =(1000-200-200-200)-(134.1-43.3-35.46-27.23) 5% =18.59,6 无形资产,2009年年底付款时：,借：长期应付款 200 贷：银行存款 200,借：财务费用 9.52* 贷：未确认融资费用 9.52,* 未确认融资费用的分摊额 =(1000-200-200-200)-(134.1-43.3-35.46-18.59) 5%=9.52,（二）投资者投入的无形资产,6 无形资产,投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。,（三）通过政府补助取得的无形资产 按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（名义金额通常为1元。）,6 无形资产,（四）企业取得的土地使用权的会计处理 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。,（四）企业取得的土地使用权的会计处理,但有两点除外： 如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。,6 无形资产,【例6-3 单选】2007年1月1日，A公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2008年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为30 000万元。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司下列有关会计处理不正确的是（ ）。 A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 B.2007年和2008年无形资产不需要摊销额 C.2008年12月31日办公楼达到预定可使用状态固定资产的入账价值为30 000万元 D.2009年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1 000万元,6 无形资产,正确答案B 答案解析 （1）2007年1月1日支付转让价款： 借：无形资产土地使用权 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）2007年和2008年摊销额50 000501 000（万元） （3）2008年12月31日办公楼达到预定可使用状态： 借：固定资产 30 000 贷：在建工程 30 000 （4）2009年摊销土地使用权和对办公楼计提折旧： 借：管理费用 2 000 贷：累计摊销 1 000 累计折旧 （30 00030）1 000,6 无形资产,6 无形资产,（五）企业合并中取得的无形资产成本 按照企业会计准则第20号企业合并的规定，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 （1）企业合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应单独确认为无形资产。 （2）企业合并中取得的无形资产本身可能是可以单独辨认的，但其计量或处置与有形的或无形的资产一并作价，如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关，所以不能独立于该泉眼出售。在这种情况下，如果该无形资产及与其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组合（即将该无形资产与其相关的资产一并）独立于商誉确认为一项资产。,三、 内部研究开发费用的确认和计量,（一）对于企业自行研发项目，应区分研究阶段与开发阶段分别核算：,6 无形资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,6 无形资产,（二）内部研发形成的无形资产的成本：,包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。,注意：,该成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产 达到预定用途前发生的支出总和； 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件前 已经费用化记入当期损益的支出不再调整。,6 无形资产,（三）会计核算,企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。,6 无形资产,【例6-4 单选】甲公司2009年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元,6 无形资产,正确答案C 答案解析 根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额30403030130（万元）。 研究阶段账务处理为： 借：研发支出费用化支出 70 贷：应付职工薪酬 30 累计折旧 40 借：管理费用 70 贷：研发支出费用化支出 70,开发阶段符合资本化条件前，账务处理为： 借：研发支出费用化支出 60 贷：应付职工薪酬 30 累计折旧 30 借：管理费用 60 贷：研发支出费用化支出 60 符合资本化条件的账务处理： 借：研发支出资本化支出 300 贷：应付职工薪酬 100 累计折旧 200 达到预定可使用状态，账务处理： 借：无形资产 300 贷：研发支出资本化支出 300,6 无形资产,四、 无形资产后续计量,6 无形资产,（一）估计无形资产的使用寿命,1.无形资产的使用寿命如为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。 2.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。,6 无形资产,3.无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。,6 无形资产,（二）无形资产摊销/ 不摊销,6 无形资产,（三）无形资产的残值,无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。,6 无形资产,（四）无形资产摊销的会计处理,借记“管理费用”（管理用无形资产摊销）、“制造费用”（用于产品生产的无形资产摊销）、“销售费用”（销售部门使用的无形资产摊销）、“其他业务成本”（出租无形资产的摊销）、“研发支出”（研发无形资产时用到其他无形资产的摊销）科目，贷记“累计摊销”科目。,6 无形资产,正确答案D 答案解析 2009年度无形资产摊销额（60050）/59/1282.5（万元）。,【例6-5】A公司2009年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签定合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线方摊销，则A公司2009年度应确认的无形资产摊销额为多少？,（五）无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值,6 无形资产,五、 无形资产的处置,（一）无形资产的出售,企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。 例6-8,6 无形资产,【例6-6单选题】2009年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，取得价款300万元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为2007年1月2日购入，实际支付的买价700万元，另付相关费用20万元。该专利权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。2009年6月1日，A公司办理完毕专利权的相关手续。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题 。,（1）A公司2009年4月有关会计处理表述中，不正确是（ ）。 A.至2009年4月1日该无形资产的累计摊销额324万元 B.至2009年4月1日该无形资产的账面价值为396万元 C.2009年4月，原账面价值高于调整后预计残值的差额111万元，应确认为资产减值损失 D.2009年4月，无形资产的处置损益111万元，应确认为营业外支出,6 无形资产,正确答案D 答案解析 A选项，至2009年4月1日该无形资产的累计摊销额720（512）27324（万元） B选项，至2009年4月1日该无形资产的账面价值720324396（万元） C选项，2009年4月1日，原账面价值高于调整后预计残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。 调整后预计净残值公允价值300处置费用为3005%285 （万元） 原账面价值高于调整后预计残值的差额396285111（万元） 借：资产减值损失 111 贷：无形资产减值准备 111,6 无形资产,（2）2009年6月1日，A公司办理完毕专利权的相关手续时，正确的会计处理表述是（）。 A.不作任何会计处理 B.无形资产的处置损益87万元，应作为营业外支出 C.无形资产的处置损益为0 D.无形资产的处置损益111万元，应作为营业外支出,正确答案C 答案解析 2009年6月1日 借：银行存款 300 累计摊销 324 无形资产减值准备 111 贷：无形资产 720 应交税费应交营业税 15,6 无形资产,（二）无形资产的出租,企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。,【例6-7单选题】（2006年试题）2