企业税收筹划全套课件.ppt

1. 税收筹划导论,1 税收筹划概念 1.2 税收筹划特点 3与其他手段区别 1.4 税收筹划原则,1.1.1 国外学者的解释 1.1.2 国内学者的解释 1.1.3 对税收筹划概念的共识 1.1.4 笔者的见解及理由,1.1 税收筹划概念,1.1.1 国外学者的解释,1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 2）印度税务专家NJ雅萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”,1.1.1 国外学者的解释,3）美国南加州WB梅格斯博士已发行多版的会计学中解释： “人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。 少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”,1.1.2 国内学者的解释,1）国内学者唐腾详、唐向在指出： “税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。” 2）国内其他一些学者的见解包括： “ 税收筹划指纳税人或社会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到税负最小化。”,1.1.2 国内学者的解释,3）“税收筹划是指纳税人以遵守税法为前提，以税后利润最大化为目的，以选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划行为。” ,1.1.3 对税收筹划概念的共识,1）税收筹划的主体，国外学者未提及，国内学者一般认为是纳税人； 2）税收筹划采用的手段是合法的，或是正当的，是在遵守税法及其他法规的前提下，通过对经营活动与财务活动的安排，或是采用政府给予的税收优惠或选择性机会达到目的； 3）税收筹划的目的是：或是减少纳税义务，或是减轻纳税负担，或是税负最小化。,1.1.4 笔者的见解及理由,认为税收筹划可定义为： 税收筹划是指应纳税义务人为维护自己的权益，在纳税义务发生之前对纳税地位的低位选择。 其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值最大化。 理由：,1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人。,纳税人是指在纳税义务发生之后，负有实际应纳税义务的自然人或法人。 而应纳税义务人指符合某一税收管辖权管辖标准范围内的每一个人 在实行居（公）民管辖权的国家（地区）里，这个国家（地区）的每一个居民（公民）都是应纳税义务人 在实行来源地管辖权的国家（地区），拥有来源于该国家（地区）所得的自然人或法人都是应纳税义务人。,1）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人,举例： 每个纳税人都是某一税收管辖权下的应纳税义务人，反过来则不一定都是。 某一税收管辖权对一具体的应纳税义务人的实施，是通过税收法律实施。 应纳税义务人如果具有税法规定的应纳税事实，则应据此事实依法纳税，亦即有了实际的纳税义务。,2） 对纳税地位的低位选择,各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际纳税义务也不同， 或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同 这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。 把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权中的纳税地位。 当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。,3）真正的目的是企业价值最大化,税收筹划的目的不只是企业税负最轻， 其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。 因为，税收筹划与企业的其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。 税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。 所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案。,1.2 税收筹划的特点,1. 合法性。 2. 筹划性。 3. 综合性。 4. 整体性。 5. 目的性。 6. 普遍性。 7. 时效性。,1.3 与其他减轻税收负担手段区别,1.3.1 税收筹划与避税的区别 1.3.2 税收筹划与节税的区别 1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别 1.3.4 税收筹划与抗税的区别 1.3.5 各种比较的结论,1.3.1 税收筹划与避税的区别,1）避税的定义 2）对避税合法性的探讨 3）税收筹划与避税的区别 A. 在执行税收法规方面 B. 在政府的政策导向方面 C. 在管理决策方面,1）避税的定义,联合国税收专家小组解释：“避税是一个比较不甚明确的概念，很难用为人们普遍接受的措辞对它做出定义。 但一般说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。 虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。”,2）对避税合法性的探讨,合法性可有两种情况： 一是法律规定允许，因而予以保护的； 二是法律不加反对并不采取措施予以禁止或纠正的。 避税是否合法的关键在于国家是否承认应纳税义务人有权进行其纳税地位的选择，或者从法律上对这种选择原则上明令禁止 法律如果不反对这种选择，则任何一种选择都可认为是可以接受的。,2）对避税合法性的探讨,避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的。 它是纳税义务人介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。 形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。 这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。 从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。,3） 税收筹划与避税的区别,A. 在执行税收法规方面 税法赋予了纳税人进行税收筹划的权利。 而避税所使用的方式是合法的或是非违法的， 在税法上并未受到限制，当然亦未得到肯定。 但 “纳税人行为不具有欺诈的性质”，这也是避税区别于偷税之处。 目前，没有一个国家在法律上明确规定避税违法而予以制裁。因而，避税本身并不存在合法与非法的问题。 不过，正如联合国税收专家小组没有肯定指出的那样，“避税可能被认为是不道德的”。,3） 税收筹划与避税的区别,B. 在政府的政策导向方面 税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家通过制定税法，将国家的产业政策、生产布局、外贸政策等体现在税法的具体条款上。 税收筹划就是通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动使其符合国家的优惠政策，以达到减轻税负的目的。 国家税务部门不仅完全允许，而且大力加以鼓励。 然而避税仅是从税法的不完善方面来规避税收负担，而不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。,3） 税收筹划与避税的区别,C. 在管理决策方面 税收筹划不仅着眼于税法，还要进行总体的管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税收筹划结合起来 从眼前利益和长远利益的结合上，谋求纳税人的经济利益最大化。 而避税仅就税法本身去谋划，只求当期税收利益，只求减轻当期税负 一般较少考虑其他因素，其出发点和归宿只是为了减少纳税。,1.3.2 税收筹划与节税的区别,节税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的过程。 其与税收筹划的区别主要有： A.在法律的适用上不同。 B.范围不同。 C.目的不同。 D. 方法不一样。,1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别,1.3.3.1偷（逃）税定义 1.3.3.2偷（逃）税主要特征,1.3.3.1 偷（逃）税定义,偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。 逃税（tax evasion）是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。 偷税与逃税是同一性质的概念，故往往把偷逃税连在一起讨论。,1.3.3.2 偷（逃）税主要特征,从主体角度分析，在偷（逃）税的主体是纳税人（或代征人）； 就目标而言或，偷（逃）税的唯一目标是税降低税负； 从手段上讲，通过非法手段，将应税行为变为非应税行为； 从时间上讲，偷（逃）税是在纳税义务已发生后进行的； 从法律角度看，偷（逃）税属于非法经济行为，,1.3.4 税收筹划与抗税的区别,1.3.4.1 抗税的表现及其处罚 1.3.4.2 抗税与税收筹划区别,1.3.4.1 抗税的表现及其处罚,抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。 情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款,1.3.4.2 抗税与税收筹划区别,（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为；而税收筹划是采取不违法的手段。 （2）目的不同。抗税的目的是为了减轻税收负担，像偷（逃）税一样，其行为的采取往往不顾后果和影响；而税收筹划的目的是为了实现企业价值的最大化。 （3）性质不同。抗税是违法的，严重的抗税行为还要被追究刑事责任；而税收筹划是非违法行为，是被社会所推崇的。,1.3.5 各种比较的结论,税收筹划与节税、逃税、偷税、逃税、抗税其实也有一些共同点： （1）主体相同，都是纳税人所为； （2）都有力图减轻税收负担的利益动机； （3）税收筹划包括节税筹划、避税筹划。 如果处理不当，税收筹划很容易转化为偷税、逃税，甚至发展为抗税 因此在筹划的整个过程中，必须遵循一定的原则。,1.4 税收筹划的原则,1.4.1 守法原则 1.4.2 综合原则 1.4.3 经济原则 1.4.4 整体原则 1.4.5 事前筹划原则 1.4.6 具体问题具体分析原则,1.4.1 守法原则,税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。 税务部门辨识企业一项经济行为是否合法，通常有以下几个标准: 1. 动机检验 2. 人为状态检验 3. 受益检验 4. 规则检验 5. 纳税检查,1.4.2 综合原则,综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。 税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是企业的最终目标。 正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而不是简单的实现税负最轻 某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。 举例,1.4.3 经济原则,税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要 税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即：纯经济利益筹划后的经济利益筹划前的经济利益。 这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。 当企业税收负担重、课税税率高（特别是超额累进税率具有高边际税率）、税收优惠条款复杂时，企业是否采取税收筹划的效果大不一样。,1.4.3 经济原则,税收筹划的成本则包括为进行筹划所花费的时间、精力、财力。 由于税收筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，这就有支付税务专家费用的问题。 在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。 选择的标准是：税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划进行；税收筹划成本高于收益时，应当放弃筹划。,1.4.4 整体原则,企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己的税收负担，使企业税后利润最大化。 要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整体的权衡下加以考虑才能取得最大的利益。 这种整体权衡主要指： 1）同时兼顾相关各税种 2）全面考察相关年度的课税情况 3）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑,1.4.5 事前筹划原则,企业的纳税义务具有滞后性，从客观上为应纳税义务人对纳税问题做出事前筹划安排提供了可能。 企业的经营投资和理财活动是多方面的。 税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，客观上应存在税收待遇的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可选择较低税负的机会。 总之，应纳税义务人进行税收筹划具有现实的可能性。,1.4.5 事前筹划原则,但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。 这也是税收筹划的另一个重要特征，它是筹划性的具体要求和体现。 如果企业的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，企业为了减轻税负再采用各种手段，即使能达到降低税负的目的，也不是税收筹划。 这也是税收筹划与偷税、避税重要区别。,1.4.6 具体问题具体分析原则,税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。 经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。 因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。,1.4.6 具体问题具体分析的原则,1）因人制宜。每个应纳税义务人的经济情况不同，所考虑的因素也不同，就该采取不同的税收筹划策略。 2）因地制宜。在不同国家或地区的应纳税义务人，因其所适用的法令规定不同，其运用的税收筹划策略也就不同 。 3）因时制宜 。随着时间的推移，应纳税义务人必须采取不同的税收筹划策略 。 4）因事制宜。对于同一纳税人，即使同样的税收缴纳如果置于不同事项中，其采取的税收筹划方按也是不同的。,第2章 纳税人税收筹划的可行性和必要性分析,2.1 税收筹划理论依据 2.2 税收筹划可行性分析 2.3 税收筹划必要性分析 2.4 企业税收筹划的前提条件及应注意的问题,2.1 税收筹划理论依据,西方财政学 的观点 现代企业理论的观点 从法律角度分析,2.2 税收筹划的可行性分析,2.2.1 纳税人享有的权利与税收筹划的可能性 2.2.2 税收政策的引导性使税收筹划具有可能性 2.2.3 税制要素的差异性与税收筹划的可能性 2.2.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,2.2.1 纳税人享有的权利与税收筹划的可能性,1. 申请延期申报权 2. 申请延期缴纳税款权。 3. 纳税减免税权。 4. 请求赔偿权。 5. 申请退税权。 6. 陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权。,2.2.1 纳税人享有的权利与税收筹划的可能性,7. 委托税务代理人代办税务事宜权。 8. 索取收据、清单或完税凭证权。 9. 要求税务机关保密权。 10. 知情权。 11. 会计核算法选择权。 12. 拒绝检查权。,2.2.2 税收政策的引导性使税收筹划具有可能性,2.2.2.1 不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性 2.2.2.2 不同行业的纳税人适用税收政策的差异性 2.2.2.3 不同地区的纳税人适用税收政策的差异性,2.2.3 税制要素的差异性 与税收筹划的可能性,1. 纳税人定义上的可变通性。 2. 税基确定的伸缩性。 3. 税率上的差别性。 4. 税法规定的起征点和各种减免税为税收筹划提供了可能。 5. 税收优惠为税收筹划提供了可能。 6. 课税环节对税款计征的影响。,2.2.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,税收按照是否可以转移，可分为直接税和间接税。 由于直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。 而间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。,2.2.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于需求的价格弹性 长期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于供给的价格弹性：,2.2.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,商品课税有从量计征和从价计征两种方法，不同的计征方法产生的税收转嫁情况不同。 假定购买者为纳税人，则从量征收商品税的情况可通过图2-3-a说明 假定供应者为纳税人，如图2-3-b所示 税收都由供应者和购买者共同负担,2.2.4 税收转嫁功能与税收筹划的可能性,从价计征方式下，由于税收是价格的函数，即商品的价格越高，所征税款越多，对购买者可支配收入的影响也越大 因而征税后需求曲线的斜率会发生变化，表示需求弹性增大。 从图2-4中可以看出，税收仍然由供应者和购买者共同负担，但税负在供应者和购买者之间的比例和从量计征下有所不同。,2.3 纳税人进行税收筹划的必要性分析,2.3.1 纳税人税收筹划的主要原因 2.3.1.1 纳税人进行税收筹划客观原因 2.2.1.2 税收筹划产生主观原因 2.2.2 税收监管力度的加大增强了税收筹划的必然,2.3.1.1 纳税人进行税收筹划客观原因,1. 税负落差的因素。 2. 通货膨胀因素。 3. 税基变化因素。 4. 边际税率因素。,2.4 企业税收筹划的前提条件及应注意的问题,2.4.1 企业税收筹划的前提条件 1. 税收筹划人员应具备必要的法律素养 2. 税收筹划企业应有相当的收入规模。 2.4.2 企业税收筹划应注意的问题,2.4.2 企业税收筹划应注意的问题,1. 充分考虑税收筹划的风险。 2. 了解主观认定与客观行为的差异 3. 密切注视税法的变动。 4. 税收筹划要有积极的态度,第3章 税收筹划效应分析,3.1 税收筹划的微观效应 3.2 税收筹划的宏观效应 小结,3.1税收筹划的微观效应,3.1.1 企业税收筹划经济效益 3.1.2 企业税收筹划其他效益,3.1.1 企业税收筹划的经济效益,首先，建立一个简化的市场模型，根据微观经济学的理论，建立的模型的市场均衡条件如图3-1 再运用生产者与消费者剩余理论，将税收筹划整体结果更清晰地显示出来，如图3-2所示 再以博弈论的方法来研究企业选择税收筹划的必然性，得出如图3-3的博弈矩阵,3.1.2 企业税收筹划其他效益,1. 有利于促进企业提高经营管理水平和会计管理水平 2. 有利于增强纳税人的纳税意识 3. 有利于监督税务部门的征税行为,3.2 税收筹划的宏观效应,税收是国家宏观调控经济的最重要的工具之一，税收制度及政策的调整变化直接或间接地影响着企业的决策选择。 而企业通过税收筹划，经济行为己从被动地接受政策指令，发展到主动地进行事前运筹 改善了企业在宏观经济运行中的地位，从而提升政府税收调控的效应。 具体表现为税收的收入效应、替代效应和金融效应。,3.2 税收筹划的宏观效应,政府征税削弱了纳税人的支付能力或减少其可支配收入，从而改变其决策，即是税收的收入效应； 而相对价格由于税收而发生变化时，经济决策随之也发生改变，纳税人用非征税或低征税活动代替征税或高征税的活动，即是税收的替代效应。 当同一经济活动对应于几种不同的支付形式而被课以不同税率时，税收的金融效应就会产生。,3.2 税收筹划的宏观效应,1. 改变了国民收入的分配格局 2. 税收筹划不仅不会减少国家的税收总量，反而会增加国家的税收总量。 3. 有助于优化产业结构与投资方向。 4. 税收筹划有助于抑制偷税漏税行为。 5. 促使国家税法及政府税收政策不断改进和完善 6. 有利于税务代理事业的发展,小 结,总之，税收筹划具有“双面效应”： 企业利用它来调整经营中的决策，实现企业价值最大化的目的； 政府也利用它来引导企业，实现国家税收宏观调控的目标，从而使宏观经济对收入分配、资源配置等政策自上而下地、自发地得到实现。,第4章税收筹划现状及发展趋势,4.1 国外税收筹划的现状 4.2 国内企业税收筹划的现状 4.3 未来税收筹划的重要载体： 国际互联网,4.1 国外税收筹划现状,税收筹划被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代英国一则最为典型的判例 随着社会经济发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少重要组成部分， 目前，税收筹划在西方发达国家己受到纳税人和政府的高度重视， 税收筹划的专业化趋势越来越明显。 相关理论研究文章、刊物书籍层出不穷，为企业开展税收筹划提供了依据。,4.2 国内企业税收筹划现状,4.2.1 基本现状 4.2.2 我国税收筹划发展难度 4.2.3 我国发展税收筹划策略,4.2.1 基本现状,发展历程大致分为三个阶段： 第一阶段，税收筹划与偷税分离。 第二阶段，税收筹划与避税相区别。 第三阶段，税收筹划系统化。 企业主要通过两种形式进行税收筹划。 一种是通过自己的财务部门进行税收筹划 另一种是委托税务代理机构、税务咨询机构或税务专家进行税收筹划。,4.2.1 基本现状,企业一般以自身筹划为主 而聘用专家或委托相关机构进行的税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上 又以事后筹划为主，事前筹划较少 我国企业税收筹划的效果不明显，实施税收筹划的积极性和主动性较差,4.2.2 我国税收筹划发展难度,1. 环境问题。 2. 有限的潜在市场需求难以转化为现实的经济利益，发展客户难。 3. 从事税收筹划的大部分中介机构规模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介机构之间的合作不多，跨省区、跨地区开展业务难，阻碍了企业开展税收筹划。,4.2.3 我国发展税收筹划策略,1. 增强宣传力度和广度，让纳税人普遍知悉和接受。 2. 健全税收法制。 3. 建立起税收筹划人才培养、培训渠道，创造税收筹划交流、讨论的文化氛围。 4. 建立一批规模较大、服务水平高、能相互协作的涉税中介机构。 5. 形成一批典型的成功案例。,4.3 未来税收筹划 重要载体：国际互联网,互联网的全球性、无国界性、高科技性，不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时也为企业进行税收筹划提供了便利。 而对于从事税收筹划的中介机构来说，互联网的发展为中介机构间加强合作及跨省区、跨地域开展业务创造了条件。 优势表现在以下两方面：,4.3 未来税收筹划 重要载体：国际互联网,1. 节约筹划成本。 2. 提高筹划效率。 此外，电子商务改变了公司商务活动形式 网络传输的快捷使关联企业在对待特定商品和劳务的生产和销售上有更广泛的运作空间 可快速地在彼此之间有目的地调整成本、费用及收入的分摊，以谋求整个公司利益最大化,第5章 税收筹划基本技术,一.税收筹划七种基本技术 二.税收优惠的含义及其分类 二者间关系,一. 税收筹划基本技术,税收筹划技术是指纳税人合法和合理的、尽量少的缴纳税收的知识和技巧。 我们把它归纳为七种： 1.减免税技术 2.税率差异技术 3.分劈技术 4.扣除技术 5.抵免技术 6.延期纳税技术 7.退税技术,1 . 减免税技术,免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。 通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人免税人。 举例 税收筹划通过合法和合理地利用免税规定，可以节减税收,1. 减免税技术,减税技术，则指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原材料进行再循环生产的企业等给予减税待遇 是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。,1. 减免税技术,尽管减免税实质上都相当于财政补贴，但各国一般有两类不同目的减免税： 一类是照顾性质减免税，如国家对遭受自然灾害地区的企业、残疾人企业等减免税 是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿； 另一类奖励性质的减免税，如产品出口企业、高科技企业、再循环生产企业等的减免税。 是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励，对纳税人来说则是财务利益的取得。,1. 减免税技术,一般，照顾性免税是在非常情况下才取得，且也只是弥补损失，税收筹划不能利用其来达到节税目的。 只有合法和合理地利用国家奖励性减免税政策，才能达到筹划的目的。 案例5-1，5-2，5-3,减免税筹划技术的特点： 1. 绝对节税。 2. 技术简单。 3. 适用范围狭窄。 4.具有一定风险性。 免税技术要点 1. 尽量争取更多的减免税待遇。 2. 尽量使减免期最长化。,2 税收差异技术,税收差异指性质相同或相似的税种使用的税率的不同。 税收差异主要出于财政、经济政策原因。 举例 税率差异往往是要鼓励某种经济、某类型企业、某类行业、某类地区的存在和发展，体现国家的税收鼓励政策。 税率差异技术，是指在合法和合理情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。 案例5-4,税率差异技术特点： 1. 绝对节税。 2. 技术较为复杂。 3. 适用范围较大。 4. 具有相对确定性。 税率差异技术要点 1. 尽量寻求税率最低化。 2. 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。,3 分劈技术,分劈技术，是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。 出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，即计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。 使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收,案例5-6、5-7 采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于： 前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是； 前者主要是利用国家的社会政策，而后者主要是利用国家的财经政策。,3. 分劈技术,3. 分劈技术,分劈筹划技术的特点有： 1. 绝对节税。 2. 适用范围狭窄。 3. 技术较为复杂。 具体处理时，还必须注意： （1）分劈合理化。 （2）节税最大化。,4. 扣除技术,狭义的扣除，是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 例如 广义的扣除则还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免” 例如 扣除技术的扣除是狭义的扣除 扣除与特定适用范围的减免税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。 例如,案例5-8，5-9 税收筹划的扣除技术体现以下特点： 1. 可用于绝对节税和相对节税。 2. 技术较为复杂。 3. 适用范围较大。 4. 具有相对确定性。 运用扣除技术要注意把握以下要点： 1. 扣除项目最多化。 2. 扣除金额最大化。 3. 扣除最早化。,5. 抵免技术,抵免技术，则是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。 在征税机关方面，纳税人的应纳税额是征税机关的债权，表示在借方； 纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务，表示在贷方。 税收抵免原意是纳税人在汇算清缴时可用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额 税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额纳税人的已纳税额。,5. 抵免技术,同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以避免双重征税。 纳税人的贷方金额冲抵其借方金额：借贷相抵后贷方有余额的表示纳税人的已纳税额大于应纳税额，纳税人应得到退税； 借方有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税额，还应补足应纳税额。,5. 抵免技术,但现在世界各国的税收抵免规定，远远不止用于避免双重征税 也可以是税收优惠或奖励的方法 还可以是个人所得税税基扣除的方法。 三种类型举例 案例5-10,5. 抵免技术,抵免的筹划技术具有以下特点： 1. 绝对节税。 2. 技术较为简单。 3.适用范围较大。 4.具有相对确定性。 操作时应注意把握以下要点： 1.抵免项目最多化。 2.抵免金额最大化。,6. 延期纳税技术,狭义延期纳税专内指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税 广义延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的纳税安排， 比如按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。,6. 延期纳税技术,各国制定延期纳税规定主要有以下一些原因： 一是避免先征后退税，节约征税成本。 二是防止纳税人税负畸轻畸重。 三是鼓励和促进投资,6. 延期纳税技术,延期纳税技术是指在合法和合理情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。 纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人的绝对总额，但等于得到一笔无息贷款 可增加纳税人本期现金流量，使纳税人本期有更多资金扩大流动资本，用于资本投资。,6. 延期纳税技术,信用经济高度发展今天，企业进行生产经营活动，经常会举借贷款，但会带来一定财务风险 尽量延迟纳税，无偿的使用财政资金为自己企业的生产经营服务，尽量延迟纳税，不存在财务风险，有利于企业扩大生产经营的规模，有利于企业可持续发展 案例5-11,7. 退税技术,退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。 税务机关向纳税人退税的情况一般有： 税务机关不应征收或错误多征收的税款； 纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额； 零税率商品的已纳国内流转税税款； 符合国家退税奖励条件的已纳税款。,7. 退税技术,退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。 案例5-12，5-13,小 结,这几种筹划技术，可以单独使用，也可以同时使用。 但如果同时采用两种或两种以上节税技术，必须注意各种技术间的相互影响,二. 税收筹划与税收优惠政策标实现的关系,2.1 纳税人税收优惠政策筹划 2.2 税收优惠政策及其目标实现过程 2.3 纳税人税收优惠政策筹划 与政府税收优惠政策目标实现的关系,2.1 纳税人税收优惠政策筹划,纳税人节税筹划是完全符合政府立法意图的合法行为，主要通过利用税收优惠政策和生产经营活动的巧妙安排来实现降低税收负担目的的税收筹划活动， 纳税人实施税收优惠政策筹划的手段有生产经营手段和财务会计手段两类。 如筹资方式、投资地区、投资规模、技术创新、人事安排、固定资产折旧方法和存货成本计价方法的选择等手段。 它完全符合政府立法意图，同时也是政府需要大力宣传和鼓励的一种筹划活动。,2.2 纳税人税收优惠政策筹划,实施税收优惠政策筹划应具备以下前提条件。 (1)能及时准确地掌握国家出台的最新税收优惠政策信息(首要条件 ) (2)纳税人对自身生产经营情况非常熟悉，而且税法意识很强。,2.2 纳税人税收优惠政策筹划,(3)纳税人对不同的财务会计核算技术方法对税负的影响非常清楚，同时对税法规定的本纳税人可以自由选择的财务会计核算技术方法非常熟悉，并能结合自身情况准确选择税负最轻的方法(必须具条件) (4)完全履行了税法规定的义务，财务会计核算制度健全，做到依法经营。,2.1 纳税人税收优惠政策筹划,税收优惠政策节税筹划的纳税人类型依据其追求税收优惠政策利益的态度不同，可划分为以下3种类型： 1. 消极被动筹划型。 2. 积极主动接受型。 3. 创造条件筹划型。,2.1 纳税人税收优惠政策筹划,纳税人实施税收优惠政策筹划一般包括以下过程： (1)接受税收优惠政策信息过程。 (2)自身生产经营情况和财务会计核算的掌握过程。 (3)将接受到的税收优惠政策信息与自身情况进行详细对照过程。 (4)提出申请过程。 (5)批淮执行过程。,2.2 税收优惠政策及其目标实现过程,税收优惠政策 其形式主要有： (1)退税优惠政策。 (2)免税优惠政策。包括免征额式免税、税率式免税(如规定某些纳税人或征税对象适用零税率)和税额式免税。 (3)减税优惠政策。包括税基式减税(起征点的规定)、税率式减税和税额式减税。 (4)让渡税款时间价值优惠政策。 (5)亏损抵补优惠政策。,2.2 税收优惠政策及其目标实现过程,税收优惠政策的目标包括： 政治目标、经济目标和社会目标。 如调节收入分配，实现公平； 优化产业结构； 协调区域经济发展； 刺激需求等。,2.2 税收优惠政策及其目标实现过程,实现税收优惠政策目标应经过以下过程： 1.确定税收优惠政策目标； 2.确定可利用的税收优惠政策手段 ； 3.确定税收优惠政策客体 ； 4. 确定保证税收优惠政策目标实现的政策优惠程度； 5. 制定颁布税收优惠政策； 6. 宣传和实施税收优惠政策； 7. 目标实现。,2.2 税收优惠政策及其目标实现过程,政府确保税收优惠政策目标实现应具备以下条件： 税收优惠政策目标符合实际；税收优惠手段利用恰当而有效。 税收优惠政策客体确定合理且客体对税收优惠政策反应灵敏； 税收优惠政策优惠程度恰当。,2.3 纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系,1. 纳税人税收优惠政策筹划的目标正好是政府实现税收优惠政策目标可利用的各种手段，两者最终目标是统一的。 2. 纳税人实施税收优惠政策筹划的态度直接影响政府税收优惠政策目标的实现。 3. 政府税收优惠政策目标能否成功实现会影响纳税人实施税收优惠政策筹划的积极性。,2.3 纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系,4. 一定时期内政府所要实现的税收优惠政策目标的多少决定纳税人实施税收优惠政策筹划的空间大小。 5. 政府不同的税收优惠政策目标决定纳税人采取不同的税收优惠政策筹划手段，进而影响不同政策目标的实现。 纳税人通过税收优惠政策筹划，可提高其对税收优惠政策的反应灵敏度和利益率，强化税法意识，促进税收优惠政策目标的实现。,2.3 纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系,在市场经济条件下，政府主要依靠经济手段实现其政治、经济和社会目标。 而税收优惠政策是政府掌握的重要经济手段之一。 政府税收优惠政策目标的成功实现必须以纳税人积极进行税收优惠政策筹划为前提， 没有纳税人积极的税收优惠政策筹划，政府的税收优惠政策目标很难成功实现。 因此，政府应该、并会支持和鼓励纳税人进行税收优惠政策筹划。,第6章 企业筹资阶段税收筹划,6.1 不同融资方式的筹划概述 6.2 债券溢（折）价摊销筹划 6.3租赁和举债购置的比较分析 6.4 融资租赁与经营租赁筹划 6.5 资本结构的筹划 6.6 筹资费用的筹划,第6章 企业筹资阶段税收筹划,资金是企业从事生产经营生产活动的基本条件 在资金筹集过程中经常会涉及有关纳税事项，如筹资成本能否在税前扣除 不同的筹资方式涉及不同的税收政策，并形成不同的税前、税后资金成本和的税收负担等 因此，如何在资金筹集中尽可能减少税收成本，是每一个企业必须考虑的重要问题。,6.1 不同融资方式的税收筹划概述,企业资金的筹集可以有很多方式，包括： 国家财政周转资金、银行贷款、商业信用筹资、内部资金筹集、发行股票、发行债券等。 财政周转资金、银行贷款筹资方式的优缺点：p.105,6.1 不同融资方式的筹划概述,商业信用贷款包括赊购商品、购货预收款和企业间资金借贷等形式。 其中，企业间资金借贷在资金利息计算和资金回收期方面有较大的弹性。 例6-1说明贷款偿本付息方案的选择。,6.1 不同融资方式的筹划概述,企业内部资金的筹集，则包括企业资金自我积累、企业内部集资、企业对闲置资金的利用或对不合理占用资金的转用。 自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵消，因而纳税筹划的空间不大。 企业内部集资由于涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。,6.1 不同融资方式的筹划概述,企业对闲置资金的利用，如对闲置资产的变卖，某些可以得到减免税的优惠。 由于税收因素的存在，一个高的销售价格不一定带来一个高的现金流入。 例6-2 发行股票筹资筹集的资金可视同企业自有资金 发行债券时发生的债券利息，其处理方式一般与长期借款的利息处理方式相同 其间的涉税问题就不重复了。,6.2 债券溢（折）价摊销筹划,债券在溢价发行或折价发行时，必须在发行期内进行摊销。 溢价或折价摊销进入财务费用，冲减利息费用或增加利息费用。 利息费用作为扣除项已在计算应税所得时可以从所得里扣除，纳税人利息费用的多少直接影响纳税人应纳所得税额的多少。,6.2 债券溢（折）价摊销筹划,摊销方法有直线法和实际利率法两种 虽然两种方法不影响利息费用的总和，但却要影响各年的利息费用摊销额，从而影响各年的应纳所得税额 因此企业在运用发行债券筹集资金时，可以在两种方法上进行筹划，以实现递延纳税。,6.2 债券溢（折）价摊销筹划,6.2.1 企业债券溢价发行 6.2.2 企业债券折价发行 总体结论：p.112,6.2.1 企业债券溢价发行,企业债券溢价发行的直线摊销法，是指将债券的溢价按债券年限平均分摊到各年冲减利息费用的方法。 P.109 例6-3 表6.2,6.2.1 企业债券溢价发行,企业债券溢价发行的实际利率法是以应付债券的现值乘以实际利率计算出来的利息与名义利息比较，将其差额作为溢价摊销额。 其特点是负债递减，利息也随之递减，溢价摊销额则相应逐年递增。 P.110 例6-3 表6.3,6.2.1 企业债券溢价发行,债券摊销方法不同，不会影响利息费用总和，但要影响各年度的利息费用摊销额。 采用实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用则大于直线法的利息费用。 公司前期缴纳税收较少，后期缴纳税收较多。 由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用实际利率法，对债券的溢价进行摊销。,6.2.2 企业债券折价发行,企业债券折价发行的直线摊销法，是指将债券的折价按债券年限平均分摊于各年转化为利息费用的方法。 P.110 例6-4 表6.4 实际利率法特点是： 摊销折价，使负债递增，利息也随之递增，折价摊销额则相应逐年递减。 P.111 例6-4 表6.5,6.2.2 企业债券折价发行,债券折价摊销方法不同，不会影响利息费用总和，但要影响各年度的利息费用摊销额。 如果采用实际利率法，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额； 前几年的利息费用也少于直线法的利息费用。公司前期缴纳税收较多，后期缴纳税收较少。 因此，由于货币的时间价值，大多数企业愿意采用直线法，对债券的折价进行摊销。,6.3 租赁和举债购置的比较分析,当企业需要添置机器设备等固定资产而又资金不足时，可通过融资租赁和举债两种途径取得。 融资租赁可及时以少量资金取得资产的使用权，而且可避免使用期间资产的所有权带来的风险，可节约维修费用，租金还可抵减应纳税所得额以获取节税收益。,6.3 租赁和举债购置的比较分析,举债购买取得了资产的使用权和所有权，可获得债务利息和资产折旧税前扣除的好处，资产超役使用后可带来额外收益，甚至购买时可获得一些减免税的优惠政策。 两者各有利弊。 P.112: 例6-6,6.4 融资租赁与经营租赁筹划分析,经营租赁的优越性 融资租赁的优点6.3已介绍 所以，融资租赁和经营租赁的选择不能一概而论。 必须根据纳税人的身份、获取的租金大小、设备租期长短、设备残值、设备可变现净值等因素决定。在不同的条件下，企业有不同的选择方案。,6.4 融资租赁与经营租赁筹划分析,6.4.1 实例分析 p.115-118 6.4.2 一般情况分析 p.119-120 因一般纳税人和小规模纳税人不同 理论上的结论 p.120,6.5 资本结构的税收筹划,企业的资本结构是由筹资方式决定的。 企业税收负担的轻重是由企业在筹资过程中涉及的人员和机构的多寡决定的。 涉及的人员和机构越多，越容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。 按此原则，筹资方式的税收负担由重到轻依次为： 自我积累方式筹资、向金融机构贷款融资、企业间拆借、社会集资（包括发行股票和债券）。,6.5 资本结构的税收筹划,长期负债与资本的构成的关系，通常称之为资本结构。 企业发行债券与股票的利弊权衡 p.121 在支付利息和所得税前的收益不低于负债成本总额的前提下，负债比例越高，额度越大，其节税效果就越明显。 P.122 例6-8,6.5 资本结构的税收筹划,但在利用对负债融资的财务杠杆作用时，我们还须考虑其他约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。 如果因为财务风险成本的增加，使负债的成本水平超过了息税前投资利润率，从而使负债融资呈现负杠杆效应 那么税收筹划丧失了整体性和前提，不可取。 P.123 例6-9,6.6 企业筹资费用的税收筹划,企业发生的筹资费用主要包括： 因筹资而发生的利息、与筹资相关的折价或溢价的摊销和辅助费用如手续费，以及因外币筹资而发生的汇兑差额。 我国税法的相关规定 p.124,6.6 企业筹资费用的税收筹划,随着我国银行八次降息，可以在税前扣除的数额也越来越少，无形中增加了应纳税所得额，多缴了企业所得税。 所以，企业要加大贷款规模。 由于各种原因向非金融机构集资的款项要减少，已集资的要尽早退还,6.6 企业筹资费用的税收筹划,企业间拆借资金效果好于全靠自己筹资，也好于向金融机构贷款 不仅使税后利润相对增加，也使绝对额增加 不仅使纳税额和税负相对减少，也使绝对值减少。 P.125 例6-10,6.6 企业筹资费用的税收筹划,按现行财务制度规定对企业筹资的利息支出 的相关规定： p.127 为了实现税收筹划的目标，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建期。,第7章 企业经营管理 的税收筹划,增值税、营业税、 消费税、企业所得税,第7章 企业经营管理的税收筹划,7.1 企业经营管理中增值税的税收筹划 7.2 企业经营管理中营业税的税收筹划 7.3 企业经营管理中消费税的税收筹划 7.4 企业经营管理中所得税的税收筹划,7.1 企业经营管理中增值税的税收筹划,7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择 7.1.2 兼营不同增值税项目的税收筹划 7.1.3 促销经营下的税收筹划 7.1.4 固定资产销售价格的筹划 7.1.5 委托代购方式的选择策略 7.1.6 运输费用支出的税收筹划 7.1.7 以物抵债的税收筹划,7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择,小规模纳税人和一般纳税人资格的含义、认定标准、及其筹划意义 1 不考虑附加税和各项费用时的参考节税点 2 考虑附加税和各项费用时的参考增值率 3 小规模纳税人争取一般纳税人常见方式,7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择,小规模纳税人的认定标准是： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的； （2）从事批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。,7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择,企业要获得一般纳税人资格，需符合条件： （1）年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位； （2）小规模企业有会计、有帐册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元 （3）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的,7.1.1 一般纳税人和小规模纳税人的选择,基于以上法律