税前弥补亏损明细表（816）.ppt

税前弥补亏损,一、填表情况 只有当年纳税调整后所得（主表16行）为正数，可弥补以前年度亏损，填列此表；当年主表16行为负数或0的纳税人，不需要填报此表,税前弥补亏损,二、税收基本规定：不是财务报表亏损概念，按税法规定核实调整后的金额 纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得额弥补,一年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过5年,这5年内不论盈利还是亏损,都作为实际弥补年限计算。这里包含两层意思：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损,自第一个亏损年度算起,先亏先补,按顺序连续计算亏损弥补期限。,税前弥补亏损,三、亏损弥补税收政策 （一）关于税务机关查增应纳税所得额处理国税发1997191号税务机关查增（不包括纳税人自查或纳税评估调增）的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损,税前弥补亏损,（二）关于虚报亏损的税务处理国税发 国税函2005190号 1未造成税款减少虚假计税依据罚款不补税 2造成税款减少偷税处理罚款补税 3汇总企业直接补税,税前弥补亏损,（三）关于汇总纳税企业亏损的税务处 国税发1997189、2000185号 1汇总成员企业，已冲抵其他企业应纳税所得额，不允许用其以后年度弥补 2汇总后仍亏损的，汇缴企业用以后年度弥补 3成员企业在汇总合并以前产生的亏损 4汇总企业取消汇总，以前年度尚未弥补的亏损，按照以前成员企业亏损比例情况分解在以后剩余弥补年度弥补,税前弥补亏损,（四）企业合并分立的税务处理 （国税发2000119号 ） 1企业合并 应税合并，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。,税前弥补亏损,免税合并：被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算： 某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额（被合并企业净资产公允价值合并后合并企业全部净资产公允价值）。,税前弥补亏损,2企业分立 应税分立，通常情况下，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。（被分立企业以前年度的亏损，不得结转到分立企业弥补）。,税前弥补亏损,免税分立：被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。,税前弥补亏损,四填报基本要求 （一）亏损或盈利额（第2列）填报主表“纳税调整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额 1税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损 2纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损 3经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0,税前弥补亏损,（二）合并分立转入可弥补亏损填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（）： 1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损 2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补 3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损,税前弥补亏损,4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补,弥补额=所得额*(被合并资产/合并后净资产) 5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补,税前弥补亏损,(三)已弥补过的亏损额 第5列至第9列填报本年以前的各亏损年度已弥补亏损额 （四）本年度可弥补的以前年度亏损 填报本年以前的亏损年度在本年的可弥补金额，本年的主表16行“纳税调整后所得”不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补。,税前弥补亏损,（五）可结转下一年度未