[经济学]第四章 固定资产.ppt

财务会计,第四章,固定资产,固定资产,FIXED ASSET,Chapter,本章教学内容（6学时）,第一节 固定资产的确认和初始计量（0.5学时）,第二节 固定资产的取得（1.5学时）,第三节 固定资产折旧（1学时）,第四节 固定资产的后续支出（1学时）,第五节 固定资产的处置（1学时）,第六节 固定资产的期末计量（1学时）,1.了解企业会计准则第4号固定资产及其 应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。 2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产 选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握固定资产后 续支出及处置的会计处理， 3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产 减值进行判断并计提减值准备。,本章学习目标,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,本章教学重点与难点,1. 自营方式和出包方式建造的固定资产应当如何进行会计处理？ 2.融资租赁方式取得的固定资产其入账价值如何确定？ 3.固定资产的后续支出如何进行会计处理？ 4.为何要计提固定资产折旧？计提固定资产折旧应考虑哪些因素？ 实务题: 1. 中级财务会计习题集P23-24业务题1、2、3 2. 3-5章自编练习题讲义习题二、三,本章讨论、思考题、作业,1.企业会计准则，财政部会计司 2.企业会计准则应用指南，财政部会计司 3.2010年全国会计专业技术资格考试辅导用书中级会计实务，北京大学出版社 4.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计，中国财政经济出版社,本章参考书目,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第4号固定资产,国际会计准则,IAS16不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营,第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产及其特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,二、固定资产的分类 按经济用途分类生产经营用 非生产经营用 按使用情况分类使用中 未使用 不需用 按所有权分类自有 租入 按综合分类生产经营用 非生产经营用 经营租出 未使用 不需用 土地 融资租入,三、固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。 四、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产成本，是指企业购建某项固定资产达到 预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,（一）购进（包括接受捐赠和实物投资）生产经营用机器设备类固定资产支付的增值税可以抵扣； （二）购进房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,购入固定资产支付的增值税允许抵扣吗？,新税制规定：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣,（一）将固定资产专用于非应税项目； （二）将固定资产专用于免税项目； （三）将固定资产专用于集体福利或者个人消费 （四）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车、 游艇； （五）房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程 （则购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣 ）,（二）自建固定资产 1.定义：企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 2. 入账价值的确定： 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（四）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,第二节 固定资产的取得,外购固定资产,自行建造的固定资产,投资者投入的固定资产,融资租入固定资产,一、外购固定资产（机器设备） （一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,借：固定资产 21 500 应交税费应交增值税（进项税） 3 400 贷：银行存款 24 900,例题1,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格 20 000元，增值税额3 400元，发生的运费1 500元， 款项全部以银行存款付清。,（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后 再转入“固定资产”账户。,例题2,2005年5月10日，某企业购入一台需要 安装的设备，取得的增值税专用票上注明的 设备买价为50 000元，增值税额为8 500元， 支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用材料物资价值1500元， 支付工资3500元。,（1）支付设备价款，税金，运输费合计59200元 （2）领用安装材料，支付工资等费用 （3）设备安装完毕交付使用,借：在建工程 50 700 应交税费应交增值税（进项税）8 500 贷：银行存款 59 200,借：在建工程 5 000 贷： 原材料 1 500 应付职工薪酬 3 500,固定资产的入账价值=50700+5000=55700,借：固定资产 55 700 贷：在建工程 55 70,（一）采用自营方式建造固定资产,在建工程,工程物资,核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,购入用于机器设备类在建工程，增值税进项税允许抵扣,增值税处理,二、自行建造固定资产,购入用于不动产在建工程，增值税进项税不允许抵扣,核算自行建造固定资产工程发生的支出,例题3,某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程 购置物资300 000元，支付增值税51 000元， 全部用于工程建设，另外工程还领用外购的 原材料100 000元，需转出的增值税进项税 17 000元，应支付工程人员薪酬90 000元， 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 5 000元，企业为工程借款而发生的利息 40 000元，工程完工交付使用。,1、购入工程物资时,借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000,2、工程领用工程物资时,借：在建工程厂房建筑工程 351 000 贷：工程物资 351 000,3、工程领用外购的原材料时,借：在建工程厂房工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出）17 000,4、工程负担职工薪酬时,借：在建工程厂房/设备工程 90 000 贷：应付职工薪酬 90 000,5、辅助生产部门为工程提供水、电、修理、运输等劳务时,借：在建工程 5 000 贷：生产成本辅助生产成本 5 000,6、结转为工程发生的借款利息,借：在建工程厂房/设备工程 40 000 贷：应付利息 40 000,7、工程达到预定可使用状态，结转工程成本,借：固定资产厂房 603 000 贷：在建工程厂房建筑工程 603 000,例题4,某企业采用自营方式建造生产用设备一台， 购入为工程准备的物资价款为300 000元， 支付的增值税为51 000元，所购物资全部领用， 另外工程还领用外购的原材料100 000元，应 支付工程人员薪酬90 000元，企业辅助生产车 间为工程提供有关劳务支出5 000元，企业为 工程借款而发生的利息40 000元，工程完工 交付使用。,1、购入工程物资时,借：工程物资 300 000 应交税费应交增值税（进项税）51 000 贷：银行存款 351 000,2、工程领用工程物资时,借：在建工程设备建造工程 300 000 贷：工程物资 300 000,3、工程领用外购的原材料时,借：在建工程厂房工程 100 000 贷：原材料 100 000,4、工程负担职工薪酬时,借：在建工程厂房/设备工程 90 000 贷：应付职工薪酬 90 000,5、辅助生产部门为工程提供水、电、修理、运输等劳务时,借：在建工程 5 000 贷：生产成本辅助生产成本 5 000,6、结转为工程发生的借款利息,借：在建工程厂房/设备工程 40 000 贷：应付利息 40 000,7、工程达到预定可使用状态，结转工程成本,借：固定资产厂房 535 000 贷：在建工程厂房建筑工程 535 000,（二）采用出包方式建造固定资产,固定资产的成本，按照应支付给建造承办商的工程价款确定。,1、根据工程发包合同规定，企业预付给第一建筑工程公司款项进行建造300 000元,借：在建工程厂房建筑工程 300 000 贷：银行存款 300 000,某企业将新造厂房出包给第一建筑工程公司进行建造,例题5,2、厂房建造完工，经验收合格，第一建筑工程公司交来账单，企业补付工程款250 000元,3、厂房达到预定可使用状态，交付使用,借：固定资产厂房 550 000 贷：在建工程厂房建筑工程 550 000,借：在建工程厂房建筑工程 250 000 贷：银行存款 250 000,三、投资者投入固定资产,固定资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外,会计处理,借：固定资产（在建工程） 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价,按固定资产成本,按投资者在 注册资本中所 占的份额,按差额,四、融资租入固定资产,融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。,在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用 。,一、固定资产折旧的概念,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,第三节 固定资产折旧,从本质上讲,折旧也是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金,但这种费用是长期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现,无论是从权责发生制基础,还是从收入费用配比的原则讲,计提折旧都是必需的,换言之,不提折旧或不正确地计提折旧,都将对企业计算产品成本(或营业成本)、计算损益产生错误影响。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 P98,年份,1,2,3,4,5,价值,二、折旧的范围 企业应当对所有的固定资产均应当计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧范围是还应注意以下几点： （一）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （二）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再计提折旧。,（三）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧。,下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,三、影响固定资产折旧的因素 应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 （一）固定资产原价 取得固定资产时的原始成本，计提折旧的基数 （二）预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 （三）预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 （四）折旧方法,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更,！,四、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,（一）年限平均法,年折旧额（原价预计净残值）/预计使用年限 或原价（1预计净残值率）/预计使用年限 原价年折旧率,计算方法,月折旧额年折旧额/12 或原价月折旧率,（1）年限平均法的优点是简便易行,评价,（2）年限平均法的缺点,只注重固定资产的使用时间，而忽视使用强度，可能使计提的折旧与固定资产的损耗程度不相符。,没有考虑固定资产给企业带来经济利益的方式。,固定资产各年的使用成本（包括折旧费用和维修费用）负担不合理。,（二）工作量法,是指根据固定资产实际完成的工作量计提折旧的一种方法。,含义,单位工作量折旧额 （原价预计净残值）/预计总工作量 原价（1预计净残值率）/预计总工作量,月折旧额 当月实际完成的工作量单位工作量折旧额,计算方法,例题5,甲公司的一台机器设备原价为680 000元， 预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率 为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有 为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本 月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2（元）,（1）工作量法的优点 计算简便 计提的折旧与固定资产的损耗程度相符,评价,（2）工作量法的缺点是忽视了无形损耗对固定资产的影响。,（3）工作量法适用于大型专用设备和运输设备的计提折旧。,（三）加速折旧法,1、双倍余额递减法,账面余额=固定资产原价-已计提折旧,固定资产年初账面余额折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,预计净残值何时考虑？,计算方法,采用双倍余额递减法，应在使用寿命到期前两年内，考虑预计净残值，并采用年限平均法计提折旧。,最后两年的年折旧额 （年初账面余额预计净残值）2,注意,【例6】ABC公司有设备一台，原值600 000元，预计使用年限5年，预计净残值率4，该设备按双倍余额递减法计算各年的折旧额,双倍直线折旧率=25100=40 预计净残值：600 000元4=24 000元 应计折旧额=600 000-24 000=576 000元,双倍余额递减法法举例,双倍余额递减法举例,2、年数总和法,尚可使用年数 预计使用寿命的年数总和,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,计算方法,【例7】ABC公司有台仪器，原值为60 000元，预计使用年限为5年，残值为3700元，清理费为700元，采用年数总和法计算各年的折旧率 。,年数总和法举例,年数总和法举例,1、符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产 使用风险 2、固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 3、推迟纳税 4、有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门折旧） 其他业务成本（经营性出租计提折旧） 贷：累计折旧,五、固定资产折旧的会计处理,设置“累计折旧”科目核算固定资产累计折旧，按月编制“固定资产折旧计算汇总表”进行会计处理。,第四节 固定资产的后续支出,符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。,一、固定资产后续支出的处理原则,固定资产的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用（管理费用或销售费用）。,二、固定资产后续支出的会计处理,（一）固定资产修理费用,1固定资产修理费用，一般应当在发生时直接计入当期费用。,固定资产的修理只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，固定资产修理支出通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时直接计入当期费用。,【例】2007年1月，甲公司对生产车间一台设备进行维修，维修过程中领用原材料一批，成本100 000元，应支付维修人员薪酬为10 000元。,借：管理费用（注意：不能计入制造费用） 110 000 贷：原材料 100 000 应付职工薪酬 10 000,（二）固定资产更新改造支出,固定资产更新改造支出，如符合资本化条件，计入固定资产成本。,对固定资产进行更新改造，一般会提高固定资产的质量和性能，能够为企业未来带来更多的经济利益。因此，固定资产更新改造支出通常符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本。,【例】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）2004年12月20日，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为618 000元，预计净残值为18 000，预计使用年限为6年，采用年限平均法计提折旧。,（2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。,（3）2007年1月1日至3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该生产线的改扩建工程，共发生支出310 000元，全部以银行存款支付。,（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为8年。假定改扩建后的生产线的预计净残值为28 000元，折旧方法仍为年限平均法。（为简化核算，假定甲公司按年度计提固定资产折旧）,（1）2004年12月20日建成生产线,（2）2005年末计提折旧 应计折旧额618 00018 000600 000 本期应计提的折旧额 600 0006100 000,借：固定资产 618 000 贷：在建工程 618 000,借：制造费用 100 000 贷：累计折旧 100 000,（3）2006年末计提折旧,借：制造费用 100 000 贷：累计折旧 100 000,（4）2007年1月1 日转入改扩建工程,借：在建工程 418 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 618 000,（5）2007年1月3月发生的改扩建支出,借：在建工程 310 000 贷：银行存款 310 000,（6）2007年3月31日改扩建完工,借：固定资产 728 000 贷：在建工程 728 000,（7）2007年12月31日计提折旧 应计折旧额 728 00028 000700 000 本期应计提的折旧额 700 00089/1265 625,借：制造费用 62 625 贷：累计折旧 62 625,第五节 固定资产的处置（掌握）,该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,固定资产处置，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等。,满足下列条件之一，应当予以终止确认,一、账户设置,固定资产清理,核算企业因出售、报废和毁损等原因转出的固定资产账面价值、在清理过程中发生的相关税费和其他费用以及清理收入等,固定资产清理,（1）转入清理的 账面价值,（1）出售收入,清理净损失,借,贷,（2）相关税费,（3）其他费用,（2）残料收入,（3）赔偿收入,清理净收益,清理结束时应无余额,二、固定资产出售、报废和毁损的会计处理,固定资产出售、报废和毁损虽属不同性质 的经济行为，但在会计处理上基本相同,1、固定资产转入清理,2、发生清理费用,3、取得清理收入,4、清理 净损益的处理,借：固定资产清理 贷：银行存款（应交税费等）,1、固定资产转入清理,2、发生清理费用,如果企业转让（不是报废）不动产，即房屋、建筑物，根据我国税法规定，还必须缴纳营业税及相关的城市维护建设税以及教育费附加等,借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,3、取得清理收入,借：原材料 （其他应收款、银行存款） 贷：固定资产清理,（1）清理完成后的净损失,4、清理 净损益的处理,借：营业外支出处置非流动资产损失 营业外支出非常损失 贷：固定资产清理,属于生产经营期间正常的处理损失,属于自然灾害等非正常原因造成的损失,借：固定资产清理 贷 ：营业外收入处置非流动资产利得,（2）清理完成后的净收益,例题8,2005年2月1日，Z公司出售一台设备， 其购入价为150万元，期间已发生减值5万元， 售价为100万。该设备已计提折旧60万元， 另在固定资产出售过程中以银行存款支付 清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,单位：万元 （1）固定资产转入清理,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 150,（2）发生清理费用等,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,（3）取得出售收入,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100,（4）结转清理净收益,借：固定资产清理 100 贷：营业外收入 100,账务处理总结,第六节 固定资产的期末计量,同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似市场价格减去该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。,不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。,一、固定资产清查 （一）固定资产盘盈,盘盈的固定资产应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户进行追溯调整，不得计入当期损益。,（二）固定资产盘亏,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,按账面 价值,二、 固定资产减值（一般了解）,固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。,（一）固定资产减值迹象的判断,（二）固定资产减值损失的计量,（三）固定资产减值的会计处理,1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用