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国际会计准则最新动态 2010年7月30日，上海证券交易所,国际会计准则委员会委员 张为国,提纲,国际会计准则委员会的宗旨与组织结构 会计准则国际趋同的趋势 金融工具相关准则项目的动向 其他主要准则项目的动向,2,国际会计准则委员会的宗旨和组织结构,国际会计准则委员会委员 张为国,起源,1973，原IASC由9个国家的会计师组织成立 1981，所有国际会计师公会成员组织成为原IASC成员单位 1999，亚洲金融危机后开重建设计 2001，新IASB开始运作,宗旨：建立全球统一准则,促进资本形成和流动，降低融资成本 相关性 可比性 透明度 可理解性 降低准则制定成本,5,各类咨询小组：编制者、使用者、审计者等；保险、金融工具、养老金、公允价值计量等,国际会计准则咨询委员会 （刘玉廷）,国际会计准则委员会基金会托管人委员会（刘仲黎）,国际会计准则委员会的组织结构,出版,培训,扩展的经营报告语言XBRL,其他工作,连接政府监管部门的监督委员会,国际会计准则委员会的组织结构：委员构成,国别 美国：3人 英国：2人 法国：1人 瑞典：1人 澳大利亚：1人 南非：1人 日本：1人 中国：1人 印度：1人 巴西：1人 德国：1人,专业背景 准则制定者：3人 报表编制者：2人 报表使用者：3人 报表审计者：3人 监管者：3人,会计准则国际趋同的趋势,国际会计准则委员会委员 张为国,IASB成立后，会计准则国际趋同的里程碑, 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,9,2002,2003,2004,2005,2006,2001,2007,建立新国际会计准则委员会,欧盟通过采纳国际财务报告准则的法规 国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会间达成诺沃克协议,澳大利亚、香港、新西兰、南非决定采纳国际财务报告准则 颁布首次采用国际准则的国际财务报告准则第1号,国际会计准则委员会采用完善后的准则制定程序 在第一季度完成了各项准则改善项目，建立了稳定的准则实施平台,欧盟国家采用国际财务报告准则 美国证监会颁布不要要求境外公司编制准则差异调节表的路线图计划,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会签定准则趋同备忘录 中国颁布和国际财务报告实质趋同的新会计准则,巴西、加拿大、智利、印度、日本 、韩国颁布采纳国际准则的时间表 美国证监会决定不再要求境外公司编制准则差异调节表,主要国家和地区准则趋同的步骤,美国全面采纳IFRS的路线图 2008，8月27日，SEC讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求意见稿 2008，SEC没在年底前作出正式颁布路线图的决定 2009，SEC也没决定按原设想，允许部分本国公司以IFRS为基础编制12月15日及以后截止的财务报告 2010，2月24日，SEC颁布路线图工作计划 仍说明年决定 2015或2016年而而2014年起分三年逐步全面采用,10,主要国家和地区准则趋同的步骤,日本全面采用IFRS的计划 2009，颁布全面采用的路线图 2010，允许个别公司自愿按IFRS编制3月31日及以后截止的合并财务报表 2012，作出最终全面采用的决定 2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务报表，不再接受按US GAAP编制的财务报告,主要国家和地区准则趋同的步骤,其他主要国家和地区全面采用IFRS的计划 智利：2009年 韩国：2009至2011年 巴西：2010年 加拿大：2011年 印度：2011年？ 墨西哥：2012年 中国台湾：2013年,G20的要求,加快建立全球统一高质量的财务报告准则,趋同的主要政策选择,全面采用还是趋同 部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小 会计和财务报告全方位还是仅限合并报表 保留还是完全取消本地的准则制定机制,趋同过程中面临的主要障碍,主要国家，尤其是美国是否决定全面采用IFRS 此次全球金融危机后，主要经济体变得越来越关注准则的经济后果，使准则的制定面临严重的政治压力 IASB在一些重要的导向性问题上面临严峻的选择 原则还是规则导向？ 资产负债表还是损益表导向？ 更强调攸关性还是可靠性？ 偏重公允价值还是混合计量基础？ IASB如何在全球统一准则与解决各国的特殊问题间作出权衡,趋同过程中面临的主要障碍,由于法律传统、监管水平、人员素质、商业活动的复杂程度不同等原因，各国可能难以作出是否全面采用国际准则的决定。即使已全面采用，做到有效实施还需经若干年,2011:关键之年,IASB能否在创始委员全部退休以前，完成主要准则的制定和修订工作 IASB和FASB能否在金融工具等主要准则上取得一致或基本一致的决定 SEC能否作出全面采用IFRS的决定,主要国家和地区准则趋同的步骤,中国会计准则趋同的主要步骤 1991，颁布基本会计准则和据此制定的各主要行业会计制度 1997，开始颁布具体会计准则 2006，根据IFRS，颁布所有新的会计准则 2007，新准则开始在上市公司和金融机构等采用 2010，开始用约两年时间，根据新的IFRS，再次修订所有的会计准则,主要国家和地区准则趋同的步骤,中国会计准则趋同的原则（双八字方针） 财政部领导：趋同是目标、是过程、是互动、不是等同,主要国家和地区准则趋同的步骤,中国会计准则趋同的原则（双八字方针） 财政部领导：趋同是目标、是过程、是互动、不是等同 有否可能在中国部分全面采纳国家准则 境外企业（上交所国际版）：港资、台资、其他国家 港资：恒生银行、恒基兆业地产有限公司、凤凰卫视、长江实业、九龙仓 台资：富士康 美资：通用电气、可口可乐、沃尔玛、纽交所、宝洁、路透集团、IBM、 英资：汇丰控股、渣打银行、东亚银行、联合利华集团、英国保诚、 德国：西门子、大众汽车、奔驰、 新加坡：星展银行 俄罗斯：俄罗斯天然气工业公司 H股或大红筹股,主要国家和地区准则趋同的步骤,可能的基本原则 等效 自愿 合并报表,金融工具相关准则的动向,国际会计准则委员会委员 张为国,金融资产分类和计量,进度 已于去年11月颁布准则：IFRS 9 两分法：公允价值和摊余成本 以获得约定现金流为管理目的 基本贷款特征 例外 战备性股权投资，资产负债表按公允价值计量，但公允价值变动在业绩报表中进其他综合收益（OCI）；出售时也不可转入损益；但股利收入可入当期损益, 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,23,金融资产分类和计量,可能的问题 权益投资成本豁免 管理模式为基础和允许重分类会何与为操纵工具 和FASB可能存在重大差异 资产负债表基本按公允价值计量 何时公允价值变动进OCI 可否recycle 是否允许重分类, 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,24,金融负债分类和计量,进度 已在最近颁布征求意见稿 计划年底前颁布准则 基本按39不变：分四类 基本贷款特征而且不交易：摊余成本 交易：公允价值 混合工具：分拆 基本贷款特征但用FVO：分拆自身信用影响至OCI 理由人们对信用评级上升，企业反而确认损失；反之，则确认收益不理解。,25,金融负债分类和计量,担忧 IASB最终无法和FASB达成相同的金融工具准则怎么办？ 对金融资产负债采用不同的分拆嵌入式衍生性金融工具和剥离“自身信用风险”影响的方法，是否妥当？ 企业目前尚未按IFRS 7披露“自身信用风险”影响，或采用的剥离“自身信用风险”影响的方法并不统一，保留这种不一致会计实务是否合适？ 在损益表和综合损益表中分两步反映“自身信用风险”影响是否有必要？,2008 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,27,金融资产减值,进度 已于去年11月颁布征求意见稿 计划明年6月前颁布准则 基本思路：从“已发生损失模式”到“预期损失模式” 初始认列时，根据预期现金流量，包括预期的信贷损失，确定实际利率（可能低于约定的利率） 各期利息收入按此利率认列计量各期认列计量的利息收入将减少 重计量 后期预期损失超过先前的预期数时，认列减损损失准备 后期预期损失低于先前的预期数时，冲回减损损失准备,2008 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,28,金融资产减值,担忧 能否可靠计量损失准备？会否成为操纵利润的工具？ 各方面是否接受较低的利息收入，和税务机关如何协调？ 成本多大？是否需要根据内部管理、财务报告、纳税、监管机关的不同需求而建立不同的系统？ 能否起反周期的效果：日子好时多提准备，以备日子不好时弥补可能的损失？ 当贷款减损准备按资产组计量时，按两种方法计提的准备是否有重大区别？ 能否和FASB达成一致的准则？能否和监管机制就资本缓冲的分工达成一致意见？,套期,现准则的问题 允许采用的要求过高，导致很多企业有套期风险管理的业务，但没法用相关会计准则 有明线，但实际难以衡量 有过多风险证明文献的要求,套期,改革的基本设想 以真实反映套期风险管理的结果为目标 目前许多没法采用套期会计的业务将可用新的套期会计模式 可能将公允价值套期会计方法取消，而统一采用现金流量套期的会计原则，即 有效套期部分可就其他综合收益， 仅无效套期部分进当期损益 采用套期会计的条件将更原则化，也没有明线规定 证明文献将大用减少,套期,工作计划 今年9、10月出征求意见稿 明年6月底前出准则,有权益特征的金融工具（负债权益的划分）,为何如此有争议 作负债还是作权益会严重影响负债比率及其他财务指标 负债多数要重新计量，而且重计量的差异要进损益，对损益表的影响很大 例：最近国内主要商业银行发可转债 进度 美国准则委员会原提出一个权益最小化方案 从前年起双方共同研究如何修改准则 上半年完成征求意见稿初稿，但不受欢迎而推迟 很有可能在目前国际准则基础上小修小补 暂无完成的时间表,其他主要准则项目的动向, 2008 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,国际会计准则委员会委员 张为国,其他主要准则项目,公允价值计量 财务报表列报 综合损益表 合并报表 营业收入 租赁 保险,公允价值计量,进度 去年颁布征求意见稿 今年底前计划颁布准则 目标 回答如何计量公允价值，而不是何时用公允价值问题 统一公允价值的计量方法,公允价值计量,问题 可能在一定程度上难以达到统一标准的目标 Practical expedients变通 Deemed as认定 Exceptions例外 由于对公允价值的定义过于理论化，所以人们普遍担心操作性不强 由于过于理论化，而且操作性不强，今后有可能难以推动扩大公允价值计量的运用范围,财务报表列报,进度 去年初颁布研究报告 已完成讨论，原准备近期颁布征求意见稿 由于人们普遍不赞成，决定再进一步听取意见 基本目标和原则 整体原则 细化原则,37, 2009 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,财务报表列报,整体原则（cohesiveness） 给使用人一幅企业经营活动的整体画面 报表项目间的关系要清晰 报表间形成互补的关系 细分原则（Disaggregation） 细分财务报表资讯，以便使用人评估企业的财务状况、经营成果和未来现金流量的金额、时间和不确定性 根据以上原则 三张基本财务报表的结构，即部分（section)和子部分(category)应基本一致 报表和附注有更细化的表达揭示要求,38,三张基本财务报表的结构应基本一致,财务报表列报,问题 直接法现金流量表 整体原则 三报表按统一结构 负债细分为四小类，再分为短期和长期 以资产负债表为分类基础 细化原则：有用性、重叠 再计量 BS roll forward 在分部报告中披露按功能和性质细分的信息 成本 时机,40, 2009 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,综合损益表,进度 已于最近颁布征求意见稿 计划年底前颁布准则 基本设想 合并经营损益和其他综合损益在一张表中列报 明确分为两部分：损益和其他综合收益两部分 其他综合损益再分为recycle和unrecycle两部分 其他综合损益的所得税影响单独列示或在附注披露,41, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,综合损益表,可能的反对意见 损益和资本间的界线不清（return on or of capital) 可能逐步取消经常损益概念，或致使此概念不突出 为何归为其他综合损益，以及何时应recycly没扎实的理论基础,42, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,合并报表准则,进度 前年颁布征求意见稿 争取今年底前颁布准则 基本设想 准则为原则导向，以控制权的衡量为基准 控制以影响被投资方的重大决策，以为自己获取利益（也也可能是损失） 要考虑所有相关的因素,43, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,合并报表准则,主要内容 权力 权利的表现形式：任命管理层、重大财务经营决策 过半数是否肯定要合并 不过半数何是要合并（分散度与控制权的关系） 潜在投票权（购股权、转股权） 限制权、参与权、和否决权 权利是否行使,44, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,合并报表准则,主要内容 收益 正负关系与风险报酬关系 委托代理关系 权利 是否包括法律或合同严格限定的权利 辞退权和否则权 法律或合同要求同时持有股权是否影响控制关系 收益：波动性与风险 是否与提供类似管理劳务的报酬水平相当 基金管理公司所获报酬对被控制主体未来的经济业绩影响多大,45, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,合并报表准则,主要内容 投资公司：不用合并，用公允价值 分散投资 不参与被投资主体的经营决策 退出机制 以随时进出并获取市价波动的效益为管理目标 结构化主体 如何评估权利、义务、报酬 如何通过披露来反映其经济实质与影响,46, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,合并报表准则,主要内容 披露 合并与不合并 潜在责任与风险 特殊目的主体 问题 实际操作过程中判断弹性是否过大 在监管不力的情况下，是否能确保报告质量 要求披露的内容过多，可能无用，或所与其他准则重叠,47, 2009 IASC Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | ,营业收入,48, 2009 IASC Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. ,进度 上月颁布了征求意见稿 计划今年底或明年初颁布准则 基本原则 控制权转移观，而非风险报酬转移观，及实现原则 担忧