增值税的核算要点(主要).doc

企业增值税的核算要点一、有关规定说明应交增值税实质上是企业替国家代收代缴纳的税款，应该作为代收往来负债核算。为了能够明确区分企业留抵增值税、待抵扣进项税和应交增值税税款的情况，确保企业及时足额上交增值税，要分别设置“应交增值税”、“未交增值税”、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”（见财会 199522号及企业会计制度）及“待抵扣进项税”科目（国税发（2010）40号）等科目（取代了财会19944号的“待摊费用-初进项税额”科目）。根据增值税日常稽查办法国税发199844号文的有关规定，增值税检查后的账务调整，应设“应交税金增值税检查调整”专门账户。企业往往在下月15日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映未抵扣的增值税；“未交增值税”的期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税。为了规范增值税相关业务的核算，保证报表的正常取数，与增值税申报表数据一致，便于税务机关核查和企业核对，将增值税核算相关的业务要点列示如下：二、企业会计制度增值税会计科目的设置及账务处理 为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况。1、一般纳税人在“应交税金-应交增值税”明细账的借、贷方设置分栏项目，在借方栏内设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等项目；在贷方栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。在财务软件中设置：应交税金-应交增值税丁字账借方（5个）贷方（4个）1、购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”2、当期上缴本期的应纳税额“已交税金”3、直接减免的增值税“减免税款”4、出口抵减内销产品应纳税额(1)免抵退税企业，当期有应纳税额(2)免抵退税企业的期末留抵税额当期免抵退税额1、销售货物或应税劳务向购买方收取的“销项税额”2、当期不得抵扣的税额，按规定“进项税额转出”。具体有：(1)非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用的外购货物或接受应税项目的进项税额；(2)当期不予免征或抵扣的税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口货物成本的；(3)不符合退税要求，退税凭证不全等无法退税的，需结转到出口货物成本的；3、出口退税(1)按规定计算的出口货物应免抵退税额；(2)已申报退税货物退关补税；月底结转未交的增值税，通过“转出未交增值税”月底转出多交的增值税，通过“转出多交增值税”应交税金-应交增值税（下设5+4个栏目）-待抵扣进项税（辅导期使用科目）-未交增值税-增值税检查调整注：“应交税金”和“应交增值税”余额方向都为贷方。2、小规模纳税人单位（3%征收率），只需要设置使用“应交税金-应交增值税” 科目核算。（1）代收时，做会计分录：借：应收账款等 贷：应交税金-应交增值税 主营业务收入（2）缴纳时，做会计分录：借：应交税金-应交增值税 贷：银行存款增值税各明细科目性质见表：二级科目三级借方科目三级贷方科目备注应交增值税1进项税额2已交税金预缴的通过“已交税金” 3减免税款减免税款专用4出口抵内销产品应纳税额出口退税专用5转出未交增值税6销项税额7出口退税 出口退税专用8进项税额转出9转出多交增值税待抵扣进项税记入转出到进项税额辅导期专用或者未认证的未交增值税有余额转出至9项由5项转入缴纳正常缴纳通过“未交增值税”增值税检查调整税务机关查补专用注“应交税金-应交增值税”各明细科目（专栏）核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。 2、“出口退税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如折扣返利）引起的转出而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。4、“转出多交增值税”专栏 ，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。5、“进项税额”专栏， 平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字（负数）在借方登记。6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月上交本月预缴增值税额（预交的增值税在这核算）。退回时做反向会计分录，如经批准作为抵销项税额时转入进项税额。7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。8、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。9、“转出未交增值税”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。10、“待抵扣进项税”专栏用于核算收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的进项税额。次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。11、“未交增值税”专栏用于核算月末应交增值税额。12、“增值税检查调整”专栏用于核算稍微机关检查调整的进项税额。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。三、增值税会计科目的设置及账务处理 （一）企业采购物资货物商品时，借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款购入物资发生退货做相反的会计分录。（二）销售物资或提供应税劳务时，借：应收账款/应收票据/银行存款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入发生销售退回做相反的会计分录。（三）出口产品按规定退税的，借：其他应收款-出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（四）购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，借：待处理财产损溢/在建工程/应付福利费 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（五）本月交纳本月的增值税时：借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款（六）本月交纳上月的增值税时，：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费金-未交增值税借：应交税费金-未交增值税 贷：银行存款（七）辅导期待认证进项税或者暂时未认证进项税，（1）收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的进项税额时，借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品应交税金-待抵扣进项税贷：应付账款/应付票据/银行存款（2）待增值税票拿到税局系统上认证时，借：应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应交税金-待抵扣进项税（八）按6%缴纳增值税的水电企业的核算：（1）月末计算应缴纳的增值税时：借：应收账款等 贷：主营业务收入/应交税金-未交增值税（1）下月初上交上月应缴纳的增值税时借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款（九）一般纳税人月末的会计处理（除选择按简易办法征收增值税的企业外）（1）月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数）应做分录：借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金-未交增值税（2）月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。（3）若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款四、月末及年末各科目余额的处理“应交税费-应交增值税”下设的各专栏累积形成的余额在年末应该和增值税申报表一样需要结转清零，目前正规的教材上都没有相关处理说明，根据纳税申报处理的实务情况应当处理：1、“应交税费-应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。2、年末时进行处理（1）截止12月末若有留抵税额，除 “进项税额”和“已交税费”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第二年年初，只有“进项税额”和“已交税费”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。例：12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：“销项税额”专栏贷方余额 200000“进项税额转出”专栏贷方余额5000“进项税额”专栏借方余额 180000 “转出未交增值税”专栏借方余额40000其他专栏余额为0即“应交税费-应交增值税”借方余额为15000那在12月末做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）：借：应交税费-应交增值税-销项税额 200000应交税费-应交增值税-进项税额转出5000 贷：应交税费-应交