企业内部审计向效益审计发展的思考.docx

企业内部审计向效益审计发展的思考 摘要：在现代企业管理中，传统的基于财务审计的内部审计已经在现如今社会主义市场经济不断深化的背景下被不断弱化，而企业效益审计是审计工作水平的发展方向，是现代审计的主流之势。近些年来企业内部审计的职能已经是由固有的监督评估以及咨询等服务逐步转变成为风险管理等企业制度的重要组成部分。对于经济活动在内部审计业务中的审查，其根本落脚点还是在于效益，企业内部审计在向效益审计发展的历程中还需解决好其审计思路、方法、流程等问题，从而使审计工作逐步规范化、合理化。 下载 关键词：内部审计 效益审计 企业管理 内部审计是对组织中各业务水平及其控制进行评价从而确定是否能够按照公认的方针程序，能否符合相关规定及标准，以及是否通过科学有效的方式对资源进行合理利用从而实现组织目标。内部审计和外部审计以及政府审计共列为审计内容中最主要的三种审计业务，目前随着国内外经济的不断发展以及形势的迅猛变化，企业内部审计也有了新的发展阶段及趋势。国家在“十二五”规划做出“调结构、转方式、促发展”的战略部署，而作为市场经济主体的现代企业欲在激励的市场竞争中谋得发展则需提高企业竞争力，实现经济利益和社会效益的最大化，越来越多的企业选择通过效益审计的监督方式来寻找内部控制管理中所在的问题并通过及时分析产生问题的原因以提出科学合理的解决措施从而实现企业效益的管理。 一、企业向效益审计发展可能遇到的阻碍 （一）企业内部审计理念陈旧 目前仍然还有许多企业对内部审计的认识有所不足，其内部审计的理念仍然讨论在传统的查错纠错阶段，在业务操作方面还是主要以财务收支审计为主，至于审计职能方面也仅仅局限于监督职能，并未将内部审计的重视提升到一定的程度上，也并未真正将内部审计看作是企业治理的重要组成。在这样的情形之下，内部审计则存在着一定的局限性，它仅仅是作为管理规章制度的一种附属品，在审计的工作过程中难以发现决策存在的问题，并不能完全发挥出管理既服务的职能，同时使得内部审计工作与战略管理活动剥离开来，着实难以将内部审计的作用有效地发挥出来。 （二）内审机构及人员设置不合理 从企业内部审计机构及人员配置现状来看，不乏企业存在着内部审计机构设置不合理的情况，其科学性有待考究，更有甚者，有的企业将财务负责人同时担任内部审计部门领导，从而导致审计监督机制等同虚设，不能发挥其应有的效用。还有部分企业虽然将内部审计部门与其他职能部门相并列开来，但实际上其受到了同级管理层及其他部门的制约因素影响，从而使得内部审计的独立性受到很大程度的影响。企业内部没有形成固定的适应现代企业管理方式的专业内部审计队伍，一方面是其人员的数量并不能得到很好地保证，有的企业甚至是连正常的内部审计人员数量都难以保持，其人员流动率过高；另一方面是内部审计人员的专业素质有所欠缺，不仅体现在队伍中缺少高层次复合型多元化专业审计人员上，还体现在现有内部审计人员思想观念落后，不能及时更新现代审计理念，跟不上时代发展的潮流，导致内部审计先进理念难以延伸至企业的日常经营管理之中。更多的审计人员也是报着一种“当一天和尚撞一天钟”的观念但求在工作过程中不出差错就行，仅仅注重实施现场或是非现场的时候审查及监督，并没有考虑过如何去将内部审计工作完成得更加完善以及科学合理。 （三）内在因素影响效益审计开展 内部审计开展效益审计的难题不仅仅存在于一些固有条件的限制，还受到了企业内部因素的诸多局限，效益审计工作很容易受企业环境、企业战略等因素的影响，从而影响效益审计效果的有效开展。效益审计的开展，尤其是针对某项专项资金开展的效益审计，掺杂着大量项目资金及项目承担单位繁多的因素，极易使得审计力量显得薄弱，进而影响效益审计的效果。例如为一个系统工程而进行的效益审计，其复杂程度是常规审计工作所远远不能匹及的，不仅仅要求审计人员对财会专业知识熟练，还需要了解一定的工程技术、统计分析等相关的知识，要求审计人员能够灵活运用多个学科的相关知识。鉴于这样的基础，效益审计要求审计人员具有宏观的学科底蕴，具备前瞻性的眼光，唯有这样才能使得审计工作完成的评价方能得到利益涉及方的信服与认可，基于此，效益审计方能发挥其有效效用。 （四）审计标准不统一增大审计难度 效益审计是建立在财务收支的基础上的 ，它主要检查以及评价企业在经营活动中对经济资源利用的经济性、高效性。也就是说，审计人员通过揭露企业资金使用过程中所存在的问题，并搜寻出其资金利用率低下、资金利用效果差的问题，同时通过与利益相关方的共同协作对审计过程中发现的问题提出整改措施，以最终到达完成效益的目的。在这样的情形下最大的问题是在于鉴于效益审计所需要涉及到的对象其经济性、效益性、效率性等指标均没有统一的公允性标准，因此在不同的衡量标尺之下造成的效益审计结果的具有差别性的结论，在一定程度上增大了审计的难度，也同时增大了审计的风险。 二、解决企业向效益审计发展障碍的措施 （一）转变内部审计理念 内部审计理念的陈旧在很大程度上限制了企业审计效果的施行，理念的转变是企业内部审计向效益审计发展的必然前提，它决定了其定位及价值取向，同时也阻碍内部审计的审计范围、审计方法、审计流程等审计工作的各个环节上。转变内部审计理念第一步在于转变审计人员得过且过的工作思想，要从宏观大局上树立与时俱进的内部审计新理念-即以改善企业管理效率，增加企业价值，促进企业可持续运营发展为内部审计工作目标。第二步工作则是建立在强化内控及控制风险、提高企业经济效益的审计目标的基础上将内部审计的范围由传统的财务收支转向于业务控制与信息系统控制协同并重转变。最后由于内部审计的职能理应超越监督职能还需考虑到其建设性职能，故而在内部审计过程中在揭示企业经济活动中存在问题的基础上提出科学合理的措施、建设性的意见以解决企业所面临的问题，从而发挥企业内部审计最大的效用。 （二）科学合理设置内部审计机构 科学合理设置内部审计机构及人员配置是企业内部审计向效益审计转变的必然前提之一，企业需根据自身的实际情况，例如组织架构、组织管理风格、企业经营范围等因素来科学合理地设置其相关的审计机构。企业通过组织新型学习组织活动以强化审计工作人员对相关法律法规以及政策的学习理解以及相关应用，以奠定内部审计工作的坚实基础，通过学习先进的审计理念、审计方法等方式对审计人员工作可能出现的新问题的解决方式有一定的提高，培养审计人员解决问题的相关能力，提升审计人员综合素质。例如通用电气的内审人员80%有着财会相关学历背景、15%有相关产业知识背景及管理背景、5%从事相关信息处理，所有人员不论学历高低，其综合素质能力都是极高的。企业将内部审计工作人员进行合理配置，劲往一处使协同作用以发挥审计团队作用最大化从而将效益审计效果最大化。 （三）采取参与式审计，规范监督办法 参与式审计是现代企业内审方式的一种典型代表，在审计过程中不仅配合相关人员的审计工作而且还需维持与审计部门人员的良好的人际关系，一起协同工作共同分析企业管理活动中存在的错弊以及对问题的解决措施和潜在风险的把控，使审计效用真正落在实处，使得评价更具实践性和权威性。因此需要采取的工作则为一方面打破企业内部部门界限实现内部资源整合与共享，同时另一方面借用外界诸如专家、专业技术人员等专业人士的力量进行优势互补，以专业审计人员为审计工作的重点骨干，将专职人员与兼职人员的力量相结合起来，争取到审计工作相关事项涉及到的财务、技术、法律等相关人员的协助以保证审计工作的顺利进行，减少执行过程之中的阻力，保证效益审计的工作的开展及效用的实现。 （四）制定统一的效益审计评价标准 效益审计的评价标准建立在对审计事项的认识或是预期的基础上的，其揭示的是组织活动的应有规则。合宜的效益审计评价标准能为效益审计的结果提供必要的评价基础，它能够为审计工作获取实际的凭证以使评价企业管理活动的效益有据可依。效益审计应尽可能使用同一的标准化的量化指标来对企业业务的经济性及效率性等来进行衡量，以这样的方式则可保证审计业务中获取的指标有据可循，从而实现效益审计工作在企业经济效益及资金管理水平提高上的效用。在企业实践中根据审计的目标不同，其评价的内容自然也不仅相同，故而其评价标准也有所不同。 三、结束语 企业内部审计向效益审计发展的过程中企业首先要从转变内审理念入手、合理配置内审机构及内审工作人员、采用先进的审计技术、提高审计人员综合素质，完成企业审计工作的优化发展。以效益审计为主的内部审计工作通过对企业经营活动过程进行审查，对各项经济效益指标进行对比分析，并探索其形成原因以评价企业管理控制实施的效用，扬长避短，充分利用企业人财物等资源的合理利