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无形资产减值测度的价值内涵研究 【摘要】本文从无形资产的定义出发，根据减值测度对象的范围和外在测度特征，从无形资产减值测度的价值内涵定位角度界定测度对象的内在属性，从现行财务报告的功能缺陷角度探讨无形资产减值测度信息提供的途径障碍。无形资产的经济特征、价值内涵和现行财务报告的功能缺陷都将导致无形资产减值测度信息供给的客观困境。 【关键词】无形资产；减值测度；价值内涵 一、我国关于无形资产价值内涵的研究现状 （一）劳动价值论观与效用价值观 对决定无形资产价值的社会必要劳动的不同理解，演化出三种不同的观点：首先，社会必要劳动时间可以算出观。认为科研活动的大部分劳动可分解为类似或重复操作的研制过程。既然这些操作重复发生，那么就可以为各个操作工序计算出消耗定额。则无形资产所包含的社会必要劳动量可通过现有生产力水平下的社会定额劳动时间算出。其次，社会必要劳动时间按照个别劳动时间计量观。最后，无形资产的使用所节约的社会劳动量决定观。这在本质上已脱离了劳动价值观而偏向于效用价值观，只是借用其表现形式，成为无形资产价值决定论中较为流行的观点。以此为基础，具体演化为使用价值决定论、经济效益分成论和市场机制论三种观点。 （二）无形资产价值决定新说 由于无形资产及其价值的存在形式与有形资产有很大的区别，仅以劳动来说明它的来源，或仅以直接研制开发生产它的劳动来说明它的价值内涵都存在许多难以圆说的地方，于是学者们提出了若干关于无形资产价值决定的新说：价值多元论。新劳动价值一元论是通过扩展劳动范畴的外延而把资本等非劳动生产要素纳入劳动的范畴之中。理由是，资本和技术投人的增加，必将引起劳动生产率的提高，而使单位社会必要劳动时间创造的价值增加。从这个意义上讲，资本等非劳动生产要素也参与劳动创造价值的过程。社会劳动价值论。社会劳动价值论的基本观点是，商品的价值不仅仅是由直接生产它的社会必要劳动时间创造的，而且还应包括已经物化在生产资料中的以前的人类劳动，以及使商品进入流通和消费领域所花费的各种社会服务的劳动。 二、无形资产减值测度价值内涵的定位 （一）对无形资产价值内涵研究现状的评论 首先，无形资产的价值量很难用社会必要劳动时间来衡量。劳动价值决定于一定条件下的社会必要劳动时间，而无形资产种类繁多，产生的渠道和途径各异。有的是靠智力投入开发研制而成，有的则是依靠某种权力生成，而有的是靠感情、服务态度获取的等。许多无形资产并无社会生产同类单位“产品”所需的平均必要劳动时间，因而，统一用社会必要劳动时间去衡量所有无形资产的价值量是困难和不切实际的。有的无形资产，其使用权可以多次转让并无转让次数约定；即使是同一无形资产，在相同的市场供求状况下，因为无形资产受让方的差异，其交易价格也有天壤之别。因而，无形资产价值并不是完全意义上的劳动价值，将无形资产减值测度中的价值直接等同于一般人类劳动的凝结是一种误解和误用。 其次，无形资产减值测度中的价值并非是无形资产的实际市场价格。按照经济学中价格的定义，价格只能在流通中产生，只能通过交易（换）实现。而无形资产减值测度中的价值却是在无形资产真正进入流通领域之前，由企业内部人员依据无形资产本身的情况、市场供求、以及无形资产出让方与受让方的条件等诸多因素所做的一种专业判断，它属于价格范畴，但不是真正意义上的价格，而是“模拟价格”。一种资产获利能力的产生或取得主要是通过劳动实现的，如无形资产中的知识产权就是人类智力劳动的凝结。 （二）无形资产减值测度价值内涵的定位 无形资产减值测度的价值属性是一种价格范畴，其内在“价值”是无形资产的潜在获利能力，决定无形资产测度价值高低的是无形资产潜在获利能力的实现程度。这种定位实际上是对无形资产的价值内涵进行分层处理，使得指导无形资产减值测度的价值内涵接近于效用价值观或超额利润观，这种定位和财务会计“资产”内涵有相通之处。这不仅在理论上澄清了无形资产减值测度价值内涵问题，同时，又使得减值测度实践有了可操作性的技术指导。对无形资产的价值减值的测度不仅是对无形资产潜在获利能力的判断，而且也是对将无形资产潜在获利能力转化为现实获利能力条件的判断。 三、无形资产的经济特征对无形资产减值测度的影响 无形资产范围的广泛性和无形资产的经济特征决定了对其减值测度需考虑下述两点客观困境：无形资产范围突破了会计的规定，存在大量表外无形资产的客观事实决定了无形资产减值测度信息不能限于会计报表内；从无形资产的可计量特征看，不同类型的无形资产，其计量、披露属性有很大的差别。这两方面因素决定了无形资产减值测度应采取广义的无形资产范围界定，且应采取不同的减值测度标准来适应具有不同计量属性的无形资产。 无形资产的非竞争性、价值创造潜力的巨大性、非完全独占性、不易交易性、未来经济利益具有很大的不确定性的经济特征，决定了无形资产投入价值和产出价值具有极端的不对称性，且其未来的收益具有极大的不确定性和不可控制性，从而导致无形资产初始和后续价值不易确定和充满不确定性。对无形资产减值测度而言，其精度将直接受到测度对象的这些特征的制约。因而，将无形资产减值测度定义在信息观基础上，采取相对准确或充分关注、披露的测度途径是必然的选择。 会计信息的现实供给是会计信息产生的基础，企业无形资产的自身状况和企业会计信息的提供方式都可能导致理想的无形资产减值测度信息需求不切实际。与有形资产相比，无形资产的经济特征存在很多特殊之处，如不易交易、未来收益存在较大不确定性等，大大加大了对无形资产未来价值波动的估计困难。从理论界对无形资产价值内涵的探讨看，不解决这个理论基础问题，对无形资产价值减值的测度研究如同无源之水，毫无意义。最后，现行企业对外财务报告所能提供的会计信息的内容和形式也将制约无形资产减值测度信息的供给。可见，无形资产的经济特征、价值内涵和现行财务报告的功能缺陷都将导致无形资产减值测度信息供给的客观困境。 参考文献： 姜楠：无形资产