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论自行研发无形资产所得税会计的构建 【摘要】我国经济不断发展，许多企业为了掌握更加核心的技术，正在进行技术创新自行研发无形资产，此时，企业自行研发费用占总体支出的比例不断增加，结合自行开发无形资产相关内容进行研究，对自身开发的无形资产进行相应的税务处理，根据现行所得税法的规定，了解自行研发无形资产可以享受的税收优惠政策，文章通过对自行研发无形资产所得税会计进行详细概述，根据所得税法对自行研发无形资产相关规定，对不同研发阶段的无形资产作出相应的所得税会计处理。 下载 【关键词】自行研发无形资产 所得税 会计构建 一、前言 随着经济体制改革，企业为了在竞争激烈的环境中生存，需要提升自身竞争力。当前，所得税法对于自行研发的无形资产，采取了一系列的优惠政策，对所得税前加计扣除项目进行了相应的规定，这对于企业所得税核算的影响是巨大的，受到了企业的高度重视，同时，也为国民经济的调整作出了突出的贡献。从不同角度对自行开发无形资产进行分析，反映有效的开发费用，达到了减轻企业税收负担、增强企业市场竞争力、实现企业价值最大化的目的。 二、自行研发无形资产所得税会计概述 （一）自行研发无形资产所得税会计依据 自行研发无形资产，是企业为了开发新技术、新产品、新工艺，而在内部进行的研发支出，最终形成的资产。企业会计制度、所得税法的不断完善，为自行研发无形资产的确认与计量，提供了有力的理论基础。新会计准则对自行研发无形资产所得税，进行了详细的规定：研究阶段发生的支出计入当期损益；开发阶段的支出，不符合资本化条件部分计入当期损益，符合资本化条件部分确认无形资产；而无法划分出具体阶段的支出，按其发生的所有支出，将其费用化计入当期损益。自行研发无形资产后续计量：判断无形资产的使用寿命，根据使用寿命，在寿命期内合理摊销，摊销方法应当可以反映出无形资产的经济利益的实现方式。 （二）自行研发无形资产所得税会计规定 根据我国企业所得税法的规定，无形资产的推销费用应按照相关规定计算，符合规定部分准予所得税前扣除。企业所得税法规定：无形资产是企业为了生产经营、提供劳务而持有的，没有实物形态的一种非货币性资产；规定指出：企业自行研发无形资产的研究开发费用，从符合资本化条件开始，到可以进行预定用途时的全部费用支出作为计税基础，并且可以加计50%扣除应纳税所得额；无形资产以直线法进行费用摊销，摊销年限不得低于10年，但是如果相关合同约定了使用年限，按约定的使用年限摊销。 三、自行开发无形资产所得税会计处理 当前，自行开发无形资产会产生暂时性差异或永久性差异，而产生这种差异的主要原因是由于会计与税法，在自行开发无形资产的价值确认方面存在不同，这些不同表现在：会计与税法对研发支出给予的优惠政策不同的差异、摊销年限不同的差异、计提减值准备不同的差异。 （一）自行开发无形资产初始阶段所得税会计处理 自行研发无形资产初始计量基础：对自行开发无形资产初始计量时，新会计准则以该无形资产符合资本化条件，到可以达到预计用途前的支出为计税基础；企业所得税法对自行开发无形资产，符合条件的技术开发费用按规定100%扣除的基础上，未形成无形资产的可以加计扣除当年实际支出的50%，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销，即：税收优惠给予自行研发无形资产的计税基础是新会计准则的1.5倍，这样就会造成会计准则与税收优惠在研发支出之间的计税基础不同，使企业无形资产账面价值与计税基础出现了差异。但是新会计准则规定，自行研发无形资产形成的差异，不符合递延所得税资产的确认条件，不确认递延所得税资产。 如：企业研发费用支出400万元，符合资本化条件后到预定用途前支出总计300万元，企业利润总额1000万元，所得税率为25%，该企业当年应纳税所得额为950万元，应缴所得税费用237.5万元，确认递延所得税资产0。 （二）自行研发无形资产对递延所得税影响 自行研发无形资产在进行后续计量过程中，对可能发生减值的资产计提资产减值准备、自形研发无形资产后续摊销时产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产，即：递延所得税资产等于所产生的暂时性差异额乘以适用的所得税税率。 1.减值准备差异所得税会计处理。会计对于自行研发无形资产减值应及时确认，但是，税法对于未产生实质性损失前的减值准备，不允许所得税税前扣除，此时无形资产账面价值减少，但计税基础不会因计提的减值准备而产生变化，账面价值与计税基础出现差异，此时产生的差异可抵扣，应确认为递延所得税资产。 如：上例企业无形资产剩余摊销年限5年，利润1000万元，其账面价值150万元，如对外出售价格税后130万元，此时产生可抵扣暂时性差异20万元，企业应纳税所得额1020万元，应缴所得税255万元，产生递延所得税资产5万元。 2.摊销年限及方法差异所得税会计处理。自行开发无形资产后续计量中，会出现会计处理与税法的摊销年限差异，在进行会计处理上、无形资产摊销方法选择上，应该根据自行开发无形资产的使用寿命情况，对有年限无形资产和不能确定使用寿命的无形资产进行区分，摊销方法的选择应能够反映无形资产经济利益的实现方式。对不能确定使用寿命的无形资产不进行摊销，而是在持有期间进行差值测试。从税务处理方面来说，对于企业自行开发无形资产不进行使用寿命确定，统一在一定期间摊销税前扣除，规定不确定寿命无形资产、自行开发的无形资产摊销期不低于10年。自行开发无形资产计提的减值准备、摊销方法及年限产生的差异，需要确认递延所得税负债及资产，并且需要对企业的应纳税所得额进行调整。 四、自行研发无形资产所得税会计存在的问题及建议 （一）自行研发无形资产所得税会计存在的问题 1.初始计量的问题。尽管企业所得税法，对于自行研发无形资产的计税基础进行详细的规定，但是，所得税法中，对于无形资产的确认标准十分的不明确，税法中简单套用了会计准则的相应规定，并没有明文规定符合资本化开发支出及计税基础确认条件。 2.后续计量的问题。新会计准则规定：自行研发无形资产不能预见使用期限的，需要进行减值测试；但所得税法，对于无形资产的摊销年限明确规定不得低于10年，这一规定是为了避免企业利用自行开发的无形资产进行利润操控。两者的规定不同，造成企业会计计量过程中，对自行研发无形资产没有合理的年限确定方法，只凭主观估计，存在很大的随意性，必然会导致差异的产生，扩大利润操纵空间。 （二）自行研发无形资产所得税会计建议 1.初始计量的建议。企业自行研发无形资产在进行初始确认计量时，应对其确认条件进行明确规定，并加以说明。在税法中规范相应的所得税会计处理，尤其是对于是否形成无形资产，产生相应支出的界定标准需要更加具体、更加细致，努力提高企业自行研发无形资产相关资本化的操作性，将税法与会计处理在自行研发无形资产的理解上进一步统一，使企业会计信息更加切实可行，另外，通过专家对项目的技术鉴定，对开发阶段支出与资本化开始时点给出更加清晰、明确的判定标准。 2.后续计量的建议。税法应对企业自行研发无形资产的后续计量，如专利权、著作权、非专利技术等无形资产的使用年限作出更加细致的规定；对于不能预见使用年限的无形资产的后续计量，无论是税法还是会计处理方面，都应该作出明确规定并严格执行，避免企业利用其进行利润操控。 五、总结 社会进步、科学技术创新成为当今世界发展主流，我国企业想要走出去，必然要加强自身的自主创新能力建设，加强无形资产研发，此时，明晰自行研发无形资产所得税会计处理显得特别的重要。鼓励企业进行技术创新，大力开展自主研发项目，使企业可以提高其市场占有率，提升自身的经济价值及核心竞争