强化银行会计内部控制的思考.doc

强化银行会计内部控制的思考摘要强化银行会计内部控制要树立内控优先观念加强账务控制设置科学的操作规程建立严密的分级授权制度加强重要物品、重要岗位控制构建会计电算化安全控制体系强化内部检查系统银行会计内部控制现状和面临的新问题风险防范意识薄弱近年来商业银行竞争日趋激烈出现揽存难、放贷难的局面一些部门基于先发展后规范的指导思想局部乱拉存款乱用会计科目随意处理会计账务的情况时有发生使会计控制和财务监督处于失控状态会计内控制度执行不严贯彻落实流于形式尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度但却不能落到实处形同虚设主要表现为联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管和使用；临柜不认真不坚持验印制度；随意调整账户积数；班中款项交接登记不及时查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记账等；离机不退出画面密码泄露；支票控号流于形式同一单位多个账户支票混用；随意设置自动取款机金额以上种种使内控制度形同虚设弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性留下事故隐患内控机制不健全缺乏动态的调整、充实过程对商业银行来讲要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行实现其各项既定目标必须随着其业务的日新月异建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度在现实工作中商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制而常常反映为一成不变、机械僵化的形式有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所代替特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出如果不及时调整补充内控制度必给犯罪分子留下可乘之机相互制约机制不健全上下级之间约束性薄弱相互制约是内控制度的一项基本要求这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约也包括上下级之间的相互制约但在实际工作中相互制约不能完全落实一些重要职责和岗位没有严格分离混岗或集多职于一身的现象时有发生一些金融机构缺乏有效的内部管理部门对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施常常出现“控下不控上”的局面究其原因主要是职能监督部门的地位不超脱不能独立行使监督职能难于进行超前监督检查辅导走形式监督不力会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查防患于未然但许多金融机构对此认识不足检查辅导缺乏计划性、针对性往往是上级布置下级应付不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞而且奖罚手段软化检查整改成效甚微再加上稽核部门再监督职能弱化和纪检监察力量薄弱从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用会计人员素质有待提高商业银行会计人员素质的高低直接影响着各项业务处理的质量高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础而且可以有效弥补内控制度的不足商业银行会计内控队伍素质不高已成为制约商业银行发展的桎梏主要表现在熟悉单项业务的人员较多具有综合业务素质的人员较少；熟悉传统会计业务的人员较多了解创新业务的人员较少；熟悉传统操作技术的人员较多能熟练掌握计算机操作技能的人员较少；精通国内结算业务的人员较多熟悉国际金融业务的人员较少银行会计内部控制面临的新问题随着金融改革的深入发展和科技进步商业银行会计业务日趋现代化、多样化、复杂化原有建立在手工操作基础上的管理办法已不能适应会计电算化的要求形成管理上的漏洞此外国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式对银行会计风险防范提出了新的挑战强化银行会计内部控制的对策与思路内控制度是银行长期经营实践的结晶是进行现代化管理的客观要求和可靠保证强化会计内部控制是防范金融风险最有效的途径是商业银行安全、有序运作的前提和基础针对会计内控现状及面临的新问题商业银行应从以下几个方面强化会计内部控制(一)强化金融风险防范意识树立内控优先观念首先各级领导必须增强内控优先意识目前银行间的竞争日益激烈存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一所以必须将其列为领导干部的业绩考核项目或实行内控管理达标制促使各级领导重视强化内控制度有效防范案件的发生其次加强职工再教育提高全体会计人员对内控的认识(二)加强账务控制进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范包括填制和审核凭证、设置会计科目、登记账簿等它是银行会计控制系统的基础强化会计内部控制首先就要加强账务管理会计人员进行账务记载必须是凭经严格审定的有效会计凭证除此以外不能接受任何指令各项会计核算必须经过复核账务核对应适时进行要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符银行会计电算化使综合核算与明细核算间的相互制约关系由计算机内部完成久而久之银行会计的双线核算制度将为人淡忘会计人员应掌握双线核算的基本原理及制度加强账务核对工作(三)设置科学的操作规程目前各行的内控制度已基本建立但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密业务环节不连续谈风险防范必须从业务操作规程入手根据规范、实用、安全、有效的原则设置标准化操作规程涵盖会计业务处理的全过程实行上岗对下岗负责下岗对上岗监督的运行机制严禁独自一人操作业务全过程做到环环相扣不漏项、不空白会计业务是综合性、复合性业务要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制因此操作规程要根据银行经营管理情况不断地补充调整特别是每推出一项新业务时应根据及时性原则尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程使新业务开展时就有章可循以减少开展新业务的风险(四)建立严密的分级授权制度对会计财务处理必须实行岗位分工各岗位之间相互联系、相互制约后道工序制约前道工序后台制约前台各种业务必须交由不同的人完成不相容的岗位一定要分离管理对各个程序及岗位合理地授予相应的处理业务的责任和权力对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系(五)加强重要物品、重要岗位控制印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位为防范风险必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理应着重从以下几个方面进行控制重要物品要专人保管明确责任缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点控制章、证、款、押离柜应收起锁好；营业终了重要物品应入库或入保险柜妥善保管以保证此类物品安全；重要物品章、证、押必须分开保管相互制约；领用、交接手续必须严密防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换平行交接(六)构建会计电算化安全控制体系随着计算机广泛应用于银行会计业务原有建立在手工操作基础上的内控制度已不能适应业务发展的需要建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为当务之急加强计算机风险防范已成为银行会计内部控制的重中之重明确分工和职权分离是进行内部控制的基本手段坚持科技部门和操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作系统的设计开发是计算机控制的关键软件系统越完善控制越有效在计算机处理业务过程中最容易出错和作弊的环节是数据输入因此必须加强输入控制输出控制是对系统的输出结果进行控制应采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等控制办法(七)强化内部检查系统监督检查是落实各项规章制度的重要手段是强化会计内部控制防范经济犯罪的有效措施必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系相互协调、紧密配合形成监督的整体合力加大检查力度彻底扭转有章不循、违规操作现象(八)提高内控人员素质