关于企业合并与合并财务报表问题的分析.docx

关于企业合并与合并财务报表问题的分析 摘 要：本文对企业合并已经合并财务报表中存在的一些重点问题进行了分析，并在此基础上给出了自己的建议和整顿措施，力求为我国合并财务报表的会计制度的完善做出一点贡献。 下载 关键词：企业合并；合并财务报表问题 一、我国企业合并财务报表立法现状 我国的会计制度在发展和完善的过程中也逐渐实现了度和并财务报表相关法律法规的逐步完善。1995年我国出台了合并财务报表暂行条例，成为我国企业合并财务报表的工作指引。伴随着我国市场经济发展的逐渐深入以及经济全球化趋势的不可避免，我国企业合并的现象已经比比皆是，合并已经成为企业发展的一种趋势。在这种情势之下，如何实现真实而又可靠的合并财务报表是每一个信息使用者都迫切关注的焦点。2007年我国进行了会计准则和会计制度的改革，在企业会计准则第33号合并财务报表之中对过去合并财务报表工作中的不足进行了补充，对不同情况下企业合并的会计处理进行了细致的规范，将企业合并交易中的问题进行了详尽的阐述。我国企业并购和重组起步比较晚，但是经济发展却是迅速的，在这种情况下，笔者认为合并财务报表在立法和实际操作上存在很多问题急需解决。 二、完善企业合并过程中对于实质控制的判断标准 很多企业在实际操作过程中对于合并以及合并财务报表的编制存在很多不确定性和疑虑的地方，对于合并范围的规定理解得很不透彻，这需要合并财务报表相关的会计准则进行完善和补充。企业合并之中最关键的一点就在于确定控制权，而在控制权的确定上存在很多不同的看法。 首先，在合并日期的确定上，很多企业在实际运营中已经取得了被合并方和被控制方的控制权，控制了其财务状况和经营政策，在合并日期应该达到的要求均已经满足，但是最终却因为工商证照的问题难以获得及时的办理和入账，这种情况在企业合并中并不少见。在这方面，很多企业对于是否进行企业合并的会计核算存在较大争议，一些企业在编制报表的过程中声称自身只是暂时控制被合并方，而不进行合并报表的编制，导致企业的财务状况、经营成果和现金流量没有得到及时的反应，给利润操纵带来了空间。 其次，在是否获得实质控制上来看，企业合并财务报表编制的最为基础的原则在于取得对被合并方的控制。新的会计准则规定，母公司拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权，依然要将之视为自身的子公司，并归到合并财务报表之中来。新的会计准则并没有对如何判断控制的实质进行明确和量化的规定，这样就会出现企业在不满足准则规定的控制情况的前提下，依然在实质上控制着被投资企业的控制权。一些企业以公司章程和协议的形式将编制合并财务报表的权利划给合营企业或者合资企业的另一方去，这种情况违背了新会计准则对于控制的定义和要求，仅仅是合资双方一厢情愿的认为哪一方有权决定被投资单位的财务和经营政策，却忽视了控制主体唯一性这个要求。 最后，从失去控制权这个角度来看。从企业合并和合并财务报表的编制上来看，很多企业对于失去控制权的判断也是不确定的。很多企业在宣告清理和整顿子公司的过程中依然将之纳入到自身的合并财务报表之中去，这和新会计准则的规定明显是相悖的，但是很多会计人员认为在清理过程中清理人员若是来自于股东，那么清算过程中股东依然对剩余资产享有处置权和收益权，即便在这个过程中企业并不能够开展和清算无关的经营活动，但是在实质上却没有影响企业的控制权，所以很多会计人员认为清算中的子公司依然应该纳入到合并财务报表的范围之内。 三、如何规范企业合并财务报表 第一，要加强对合并财务报表的信息披露。企业应该注重合并财务报表信息披露质量的提升，增强企业的公正度和透明度，这样企业的合并财务报表才能够及时被投资者和政府监管部门识别，这样企业的财务信息质量才能获得质量上的提升。 第二，企业合并要规范类型选择。在会计学中一直存在着对企业合并会计方法的争议。我国新会计准则是基于控制的原则设置的，笔者认为在进一步完善的过程中应该把握互斥关系，引入购买法和权益结合法。这样可以体现出资金的流动以及原股东对经济资源的控制权。 第三，要更加深入地对合并财务报表中出现的问题进行分析。新会计准则是根据控制的规定来制定相关合并财务报表的会计准则的，企业在实际运用的过程中应该从多个维度进行控制的具体化。企业应该才能够被投资单位的董事会情况、股权结构来判断是否对构成了控制，另外，当企业因为购买子公司而导致合并范围发生变化的时候，应该在合并报表的附注中进行批注，还需要合理解释判断形成控制的依据。 第四，企业应该改变会计政策不统一的现状。统一化的会计政策能够保证披露的会计信息是真实和准确的，在我国会计实践工作中，很多因素影响着会计政策统一的步伐，行业之间的差异是产生这种差异的根本原因。会计信息的可比性和可靠性的矛盾是当前会计工作的一大难题，如何在两者冲突的时候进行选择是我们面临的一个重要现实问题。笔者认为首先应该满足会计信息的可靠性要求，将会计信息的真实性和可靠性作为会计工作的首要前提。为了使得一些特殊行业和特殊企业的会计信息可比性获得保证，可以考虑将相关的会计政策不纳入合并会计报表之中或者在合并报表之中单独披露。 第五，改进合并财务报表的编制方法。我国合并财务报表的编制方法可以划分为权益法和成购买法两种方法。在实际的运行之中，我们发现权益法更加适合我国的国情和经济发展的需要，但是伴随着我国国际化脚步的加快和融入到世界经济体系中的进程，权益法在编制合并财务报表过程中显得有些单薄，权益法已经不能很好地适应企业发展的状况了，渐渐脱离社会发展需求，所以我们应该及时改进和创新，实现权益法从简单到复杂的转变，这样才能更好地进行财务报表的编制。具体来讲，企业可以从以下几个方面着手：第一个就是核算总公司与子公司的投资成本展开，第二个就是总公司合并后公司的经营活动是否实现损益或者达到预期损益地展开。企业可以从上述两种情况来分别母公司对子公司的投资状况和收益情况，完整和真实地反应母子公司的运营情况。 另外，除了笔者上述的规范企业合并和合并财务报表编制的策略之外，和其他专家学者可以通过其他的途径来实现合并报表的规范。比如企业通过财务信息披露来实现会计信息质量的提升，完善规章制度的同时加强政府的监督和规范。另外，企业合并报表编制规范应该和国际接轨，为我国跨国经济发展提供指引、做出贡献。 四、结论 企业合并以及由此产生的财务报表问题是会计界研究的焦点问题之一。我国新会计准则已经针对需要重视的问题进行了分析并进行了制度性规定，但是我们还要关注依然存在的一些问题，这样才能更好的完善财务报表，企业合并和合并财务报表之间存在着相关性，但是这种关系不是必然的联系，企业合并往往会引起合并财务报表方面产生问题，而这并不是必然的。只有在控股合并的情况下，才会存在合并财务报表问题，才需要编制合并财务报表。企业也要努力解决合并财务报表中存在的各种问题，已恰当的解决措施来不断改进和完善财务报表，合并财务报表的顺利进行能够保证企业的稳定发展。（作者单位：北京工