浅析新会计准则的变化.docx

浅析新会计准则的变化 财政部于2006年2月颁布的新的会计准则，在多方面给上市公司带来巨大变化，为国内企业打入国际市场提供了国际商用语言，这在一定程度上为企业解决了国际化融资的问题。同时它的执行也将对公司财务状况、经营成果产生较大影响，这种影响首当其冲的就体现在对公司净利润的冲击上。比较新旧会计准则体系,38条具体准则中的很多会计处理方法有了较大改变,这些改变都可能对上市公司提供的财务信息造成影响,比如关于资产减值准备、债务重组、无形资产、存货、等具体准则的变化可能影响公司利润,以及一些具体准则的变化可能影响公司对利润操纵的手段。本文只针对某些会计处理方法的改变，来分析它们对上市公司利润的影响。 下载 一、资产减值准备计提 财政部发布的企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这样，利用计提资产减值的手法调节利润将越来越难。可是中国上市公司有“八项计提”，按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。除了上面提到的四项外，还有应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款这四项资产的减值准备，计提后能否转回尚未涉及，而应收账款也是“八项计提”中利润操纵最主要的手段，如此看来，上市公司似乎还是有机可乘。 二、债务重组 新的会计准则关于债务重组的规定，基本回到了我国1998年时的情形，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积不能产生利润的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。此次修订后，不仅支付的对价与债务的差额，可以计入当期损益，而且通过评估等方式，可人为调高所转让的非现金资产的公允价值（对价），将公允价值与其账面价值的差额计入“资产转让收益”。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，可能通过债务重组行为调高利润，因此获得巨额利润。 三、价值计量 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益，按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。这样一来，可能使证券性交易投资较多的公司，其股票的“账面盈利”，也将反应在当期业绩中。 公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。非货币性资产交换，运用了公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。但是由于公允价值大多数情况下不能直接获取，需要估算和验证，而非市场化资产和负债的公允价值计量还存在许多问题。公允价值很容易受市场变化的影响，所有公允价值的波动都将计入利润（或损失），即使这种利润并未实现或不可能实现。 四、长期股权投资 原准则规定，初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销；新准则规定，当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的（属商誉，不列示），不调整初始投资成本，小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。这样，当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时，原规定是按不低于10年的期限摊销，逐年计入公司利润，新准则下可将其一次计入当期损益，以此调高当期利润。 五、投资性房地产 原准则规定，固定资产及存货的计量属性一般均为历史成本，并计提折旧或摊销；新准则规定，对于投资性房地产，应以成本模式为基准计量模式，在满足一定条件下，也可采用公允价值进行计量，采用公允价值计量时，不需计提折旧或摊销，而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，这条规定在当前房地产市场呈繁荣景象时对公司业绩较为有利。 六、固定资产 新准则下，固定资产的初始确认将考虑弃置费用因素，这将对煤炭石油、有色金属等可能承当较大矿区废弃处置义务的行业产生较大的影响，即加大固定资产的初始确认金额。弃置费用将资本化在固定资产当中并以折旧方式在资产使用期进行摊销，这将加大正常年度的折旧金额，减少会计利润。 七、无形资产 新准则规定，对企业内部研发项目，在研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益，在开发阶段的支出，具备一定条件时应确认为无形资产。该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力。此外，对无形资产的摊销年限，原准则规定，如果合同及相关法律均未规定有效年限的，摊销年限不超过10年；新准则不再具体规定摊销年限，对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产，不应摊销（利润上升）。这样，公司对其无形资产是否属于寿命可确定，以及寿命多长的判断将对公司利润造成一定的影响。 八、存货 新准则取消了移动平均法和后进先出法，对原采用该类方法的公司而言，改变存货计价方式，将对存货成本的结转产生较大影响，至于对利润是增是减，将视当期物价变动趋势而定。 九、资产减值 新准则规定，应对企业合并所形成的商誉进行减值测试、且不再摊销。因企业重组而有大量企业合并所形成商誉的企业，在期末测试时，若连带资产质优商誉减值会较小，将会出现对当期利润的积极影响，即小于以前按直线法摊销的金额时，当期利润将增加；反之则当期利润将减少。 以上的影响在上市公司的首次执行年表现得尤为突出，投资者针对上市公司的财务