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浅谈新会计准则关于固定资产会计处理的若干变化 摘要：2007年1月1日我国开始施行新企业会计准则，新准则与原有的准则相比发生了很大的变化，其中的企业会计准则第4号-固定资产不论是从体例上还是从内容上都有很大的改进，本文比较详细的阐述了固定资产准则的变化，希望对企业新准则的施行有所帮助。 下载 关键词：新会计准则 固定资产 变化 一、固定资产初始计量的变化 1.新准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，新准则为防止企业操纵利润，提出了公允价值的概念，并规定了不同情况的计量依据：（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业入员服务费等；（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。另外，新准则对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，规定要按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2.新准则对企业采用赊购方式购买固定资产，且价款超过正常信用条件延期支付情况的处理进行了规定。当购买的固定资产价款超过正常信用条件延期支付，则具有融资性质，按照“实质重于形式”的原则，固定资产的入账价值应考虑货币的时间价值，按购买价款的现值确定，使固定资产的成本计量更加客观。 3.新准则增加了特殊行业弃置费的会计处理。新准则规定“固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。”这一规定要求特殊行业对特定固定资产进行初始计量时，要预计弃置费用。这体现了我国对企业社会责任的重视，使相关行业的固定资产计量更加准确，所反映的后续各期的经营成果也更切合实际，使相关报表使用者能客观评价企业业绩。 4.对投资者投入固定资产的限制。旧准则规定，投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。新准则表述为：投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这表明，新准则在强调了固定资产的公允性，体现了依法、公平、公正的原则。 5.非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产。由于非货币性资产交换、债务重组和租赁三项新准则和旧准则相比发生了较大变化，因此相关固定资产的计量也发生了较大变化。例如，企业会计准则第7号非货币性资产交换在换入资产的计量上引入了公允价值计量属性，在涉及补价时，同样区分按公允价值和不按公允价值计量两种方式分别处理。而旧准则对换入资产不区分是否按公允价值入账，在涉及补价的情况下，收到补价的一方还要确认收益；新的企业会计准则第21号租赁准则规定，承租入应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租货付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。而旧准则则按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 6.企业合并取得的固定资产。新准则规定，对企业合并取得的固定资产的计量按企业会计准则第20号企业合并准则来确定，而旧准则不涉及企业合并中取得的固定资产的初始计量。合并准则对固定资产的计量采用了两种不同的方法:同一控制下的企业合并，固定资产按照合并日的账面价值计量；非同一控制下的企业合并，采用公允价值计量。 7.借款费用。新准则规定，应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。由于新准则扩大了借款费用可以资本化的资产范围，这项规定对有些制造业企业来说是有利的，实施新准则将会提高该企业的业绩。 二、固定资产后续计量的变化 1.固定资产折旧 新准则规定了固定资产折旧的计算，对增加的固定资产开始计提折旧的时间未作规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则除上述规定外，还规定，企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 2.计量原则的调整 新准则将固定资产发生后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则标准统一起来，所发生的固定资产后续支出确认为固定资产需要满足两个条件:该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。当然，这种变化更多的是文字表述方面的改变，在形式上却使得新准则更加简洁，在会计处理方面没有实质性的改变。 3后续支出的确认 新准则规定与固定资产有关的后续支出，符合上述确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合规定确认条件的，应当在发生时计入当期损益。符合后续支出确认条件的，应将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。而旧准则规定:与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可回收金额。 4.明确了固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法 新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，一经确定，不得随意变更。并且固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，即这些改变应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。但是，企业在每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核时，使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命、调整预计净残值，不作为会计估计变更。 5.资产减值方面的变化 （1）减值迹象的判断 新准则比原有准则的要求更加明确，一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。 （2）引入了总部资产的概念 总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 （3）取消了固定资产减值转回 新准则取消了固定资产减值的规定，改由企业会计准则第8号资产减值界定。而根据企业会计准则第8号资产减值的规定，企业应当计提固定资产减值准备，并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这意味着固定资产减值一旦确认为损失即不能再转回。这一要求增加了企业财务状况的稳健性，使得企业财务状况和经营业绩更加真实。 三、固定资产处置的变化 1.增加了固定资产终止确认的条件 新准则规定了固定资产终止确认的条件：一是该固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。这种规定提高企业财务会计信息的真实性和可靠性。 2.重新定义了预计净残值 新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 3.增加了企业持有待售固定资产的规定 新准则要求企业对持有待售固定资产的预计净残值进行调整，使其预计净残值能够反映其公允价值减去处置费后的金额，但不能超过符合持有待售的该固定资产的原账面价值，其预计净残值低于原账面价值的差额，作为资产减值损失列入企业当期损益；准则还规定当固定资产划为持有待售固定资产，则停止计提折旧和进行减值测试。 四、固定资产披露的变化 旧准则规定，对已承诺将为购买固定资产支付的金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值、已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。但是，新准则要求对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值，准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置