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第一章 绪论环 球 网 络 公 司资产负债表表1 200年1月1日 单位：元资 产金 额负债及所有者权益金 额流动资产： 现金 银行存款 应收款存货流动资产合计固定资产： 房屋 设备减：累计折旧固定资产合计无形资产： 专利权无形资产合计2 00020 0008 00030 000400 000300 000700 000负债：银行借款应付款负债合计所有者权益： 股本 留存收益所有者权益合计330 000330 000400 000400 000资产合计730 000负债及所有者权益合计730 000环 球 网 络 公 司利 润 表表12 200年1月1日至12月31日 单位：元项 目200年营业收入上机收入其他收入营业收入合计减：营业费用水电费营业税折旧费人工费消耗材料其他费用合计利润总额减：所得税（税率30%）所得税后利润300 00050 000350 00040 00022 50080 00040 00030 0005 000217 500132 50039 75092 750环 球 网 络 公 司资产负债表表13 200年12月31日 单位：元资 产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产： 现金 银行存款 应收款存货流动资产合计固定资产： 房屋 设备减：累计折旧固定资产合计无形资产： 专利权无形资产合计2 00020 0008 00030 000400 00030 0000700 00012 000172 75018 000202 750400 000300 00080 000620 000负债：银行借款应付款负债合计所有者权益： 股本 留存收益所有者权益合计330 000330 000400 000400 000330 000330 000400 00092 750492 750资产合计730 000822 750负债及所有者权益合计730 000822 750第二章 会计核算基础借方 银行存款 贷方 借方 应收账款 贷方期初余额 200 000 (2) 60 000 期初余额 200 000 (3) 160 000(1) 50 000 本期发生额 0 本期发生额 160 000(3) 160 000 期末余额 40 000本期发生额 210 000 本期发生额 60 000期末余额 350 000借方 短期借款 贷方 借方 实收资本 贷方(2) 60 000 期初余额 60 000 期初余额 250 000（4）90 000 (1) 50 000本期发生额 60 000 本期发生额 90 000 本期发生额 0 本期发生额 50 000期末余额 90 000 期末余额 300 000借方 应付账款 贷方(4) 90 000 期初余额 90 000本期发生额09 000 本期发生额 0期末余额 0第三章 会计循环【例31】1月1日汪洋投资20 000元现金开办校园文具店。分析：资产（现金）增加；所有者权益（业主资本）增加。应编制现金收款凭证。表31 收款记账凭证 凭证编号 1 证411A 2005年1月1日 借方科目：现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目汪洋投资现金业主资本汪洋20 000附单据 张合 计20 000会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人：【例32】1月1日将投资款现金存入校园文具店的开户银行。分析：资产（现金）减少；资产（银行存款）增加。应编制现金付款凭证。表32 付款记账凭证 凭证编号 1 证421A 2005年1月1日 贷方科目：现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款20 000附单据 张合 计20 000会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：【例33】1月2日文具店从开户银行提取现金5 000元备用。分析：资产（现金）增加；资产（银行存款）减少。应编制银行存款付款凭证。表33 付款记账凭证 凭证编号 2 证421A 2005年1月2日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目提取现金现金5 000附单据 张合 计5 000会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：【例34】1月5日汪洋找到一处月租金800元的房子，于是授权会计开出9 600元的支票，预付一年的房租。分析：资产（待摊费用）增加；资产（银行存款）减少。应编制银行存款付款凭证。表34 付款记账凭证 凭证编号 3 证421A 2005年1月5日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目预付房租待摊费用9 600附单据 张合 计9 600会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：【例35】1月8日因开展业务需要，汪洋向其开户银行申请借款60 000元，银行经审查同意，并将款项存至校园文具店的账户内。分析：资产（银行存款）增加；负债（短期借款）增加。应编制银行存款收款凭证。表35 收款记账凭证 凭证编号 2 证411A 2005年1月1日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目向银行借款短期借款60 000附单据 张合 计60 000会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人：【例36】1月10日汪洋从市内某批发市场购进商品18 000元，并与批发商达成协议，货款于下个月支付。分析：资产（库存商品）增加；负债（应付账款）增加。应编制转账凭证。表36 转账记账凭证证431A 2005年1月10日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商18 000附单据 张合 计18 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：【例37】1月11日，校园文具店在销售文具用品的同时开展了图书租赁业务，对经常光顾本店的同学实行持卡租赁的方式。现有58名同学办理租书卡，每份卡30元，可以租书40本次，文具店收到同学交来的现金1 740元。分析：资产（现金）增加；负债（预收账款）增加。应编制现金的收款凭证。表37 收款记账凭证 凭证编号 3 证411A 2005年1月11日 借方科目：现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目预收租书款预收账款1 740附单据 张合 计1 740会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人：【例38】1月12日销售文具用品等，收回款项15 800元存入银行。分析：资产（银行存款）增加；收入（营业收入）增加。应编制银行存款收款凭证。表38 收款记账凭证 凭证编号 4 证411A 2005年1月12日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目销售商品营业收入15 800附单据 张合 计15 800会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人：【例39】1月20日通过银行支付文具店本月的电费500元。分析：资产（银行存款）减少；费用（营业费用）增加。应编制银行存款付款凭证。表39 付款记账凭证 凭证编号 4 证421A 2005年1月20日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目支付电费营业费用500附单据 张合 计500会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：【例310】1月26日用现金1 200元支付两个雇员的工资。分析：资产（现金）减少；费用（营业费用）增加。应编制现金付款凭证。表310 付款记账凭证 凭证编号 5 证421A 2005年1月26日 贷方科目：现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目支付工资现金营业费用雇员工资1 200附单据 张合 计1 200会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：【例311】1月30日，结转本月销售文具用品及其他用品的成本8200元。分析：资产（库存商品）减少；费用（营业成本）增加。应编制转账凭证。表311 转账记账凭证证431A 2005年1月30日 凭证编号 2 摘 要借方科目贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本营业成本库存商品8 200附单据 张合 计8 200会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：银行存款 长期股权投资 应收股利 初始(或追加) 被投资方宣告 应收数 收回数 投资数 投资年度前股利 被投资方宣告投资年度股利 (未收益部分) 本年利润 投资收益 期末结转数 实现收益数 应收数 收回数(投资年度或以后年度)银行存款 长期股权投资 应收股利 初始(或追加) 被投资方宣告 应收数 收回数 投资数(按占被 投资年度股利 投资方有表决权投资收益 资本比例计算) 按比例确认被 按比例确认被投资方实现利润 投资方发生亏损 银行存款 按比例确认被 转让股票 投资方其他权益银行存款 长期债权投资-债券投资 应收利息 购买债券买价 摊销溢价 应收数 收回数 购买债券费用 (数额较大) 购买债券溢价 处置债券投资 投资收益 购买债券费用 实现收益(应收 (数额较小) 数溢价摊销)实现收益(实收数面值等)在“长期债权投资-债券投资”账户下应设“面值”、“溢价”和“应计利息”等明细账户银行存款 固定资产 购入 实收资本(股本) 投资者投入 长期应付款 融资租入待处理财产损溢 盘盈 累计折旧 原材料 在建工程 耗用材料 完工工程 建造安装 应付工资 耗用人工 银行存款等 支付工程款、安装费等购入的不需要安装设备直接记入“固定资产”账户；购入的需要安装设备，其买价、安装费等先记入“在建工程”账户，完工后再转入“固定资产”账户。银行存款 固定资产 固定资产清理 购入等 转入清理 净值 清理收入 清理支出转为收益 营业外收入累计折旧 已提折旧 已提折旧已提折旧 长期投资对外投资 待处理财产损溢清查盘亏 盘亏净值盘亏结转 营业外支出年折旧额原始价值预计净残值预计使用年限其中：预计净残值预计残值收入预计清理支出年折旧率年折旧额原始价值 100%或1预计净残值率预计使用年限其中：预计净残值率预计净残值原始价值100%月折旧率年折旧率12年折旧额原始价值年折旧率月折旧额原始价值月折旧率或：月折旧额年折旧额 12单位工作量折旧额 原始价值（1预计净残值率）预计工作量总额年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额月折旧额=某月实际完成的工作量单位工作量折旧额年折旧率100%年折旧额原始价值年折旧率1 2预计使用年限100%月折旧率年折旧率12年折旧额固定资产账面净值年折旧率月折旧额固定资产账面净值月折旧率表51 折旧计算表（双倍余额递减法） 单位：元年次年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值12345240 000144 000 86 400 51 840 30 72040%40%40%改用年限法计提折旧96 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600 在该表中，前3年的折旧额是按照双倍余额递减法计算的。而到第4年，如果继续采用双倍余额递减法计算折旧，当第5年结束的时候该设备的折旧不能全部提完。因此，从第4年起，应改用年限法计提折旧。比较简便的做法是在最后两年，将设备的账面净值扣除预计净残值后平均分摊。即，（51 840元9 600元）221 120元。折旧年限固定资产使用年限。 已使用年限从各年初算起，如某设备预计使用5年，则第1年为5，第2年为4，依此类推。 预计使用年限数字之和固定资产使用年限自然数相加之和。如某设备预计使用5年，则：该设备的预计使用年限之和为：1234515。年折旧率折旧年限已使用年限预计使用年限数字之和年折旧率12月折旧率年折旧额（固定资产账面原值预计净残值）年折旧率月折旧额（固定资产账面原值预计净残值）月折旧率各年、月折旧率计算年度年折旧率（折旧年限已使用年限） / 预计使用年限数字之和月折旧率（年折旧率 12 100%）1（50）/123455/15（5/1512）100%2.78%2（51）/123454/15（4/1512）100%2.22%3（52）/123453/15（3/1512）100%1.67%4（53）/123452/15（2/1512）100%1.11%5（54）/123451/15（1/1512）100%0.56%表52 折旧计算表（年数总和法） 单位：元年次固定资产净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值12345 230 400 230 400230 400 230 400 230 4005/154/153/152/151/1576 80061 44046 08030 72015 360 76 800138 240184 320215 040230 400163 200101 760 55 680 24 960 9 600各年、各月折旧基数：240 000元9 600元230 400元各月折旧额：折旧基数月折旧率，计算过程略。年度年折旧率（折旧年限已使用年限） / 预计使用年限数字之和月折旧率（年折旧率 12 100%）1（50）/123455/15（5/1512）100%2.78%2（51）/123454/15（4/1512）100%2.22%3（52）/123453/15（3/1512）100%2.00%4（53）/123452/15（2/1512）100%1.11%5（54）/123451/15（1/1512）100%0.56%银行存款 无形资产 管理费用 购入 摊销 股本（实收资本） 其他业务支出 投资者投入 转让 资本公积 其他业务收入 接受捐赠 银行存款 长期待摊费用 制造费用等 发生数 逐年分摊数 100%第十章财务报告表102 利 润 表 2004年7月 单位：元项 目行 次本 月 数本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：管理费用 财务费用营业费用三、营业利润加：投资收益 营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润123479101114151617202225（略）5 400 0002 520 000 450 0002 430 000 750 000 462 000 258 000 390 0002 070 000 360 000 135 000 43 5002 521 500 832 0951 689 405表103 利 润 表 2004年8月 单位：元项 目行 次本 月 数本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：管理费用 财务费用营业费用三、营业利润加：投资收益 营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润1234791011141516172022253 600 0002 040 000 120 0001 440 000 120 000 288 000 72 000 180 0001 020 000 240 000 45 000 28 5001 276 500 421 245 855 2559 000 0004 560 000 570 0003 870 000 870 000 750 000 330 000 570 0003 090 000 600 000 180 000 72 0003 798 0001 253 3402 544 660表105 企业总账和有关明细账余额情况表2004年12月31日总 账明细账户借方余额贷方余额总 账明细账户借方余额贷方余额现 金银行存款短期投资应收账款预付账款其他应收款原材料生产成本库存商品待摊费用长期股权投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用A企业B企业C企业D企业E企业6 00090 00084 000138 00060 00090 00028 20030 00048 000162 00048 000120 00012 0001 362 0002 400 000180 00024 00012 0001 800360 000短期借款应付账款预收账款其他应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润预提费用长期借款实收资本盈余公积利润分配F企业H企业W企业U企业V企业未分配利润30 00018 000360 00060 00042 00048 0006 00024 00054 000180 00028 200360 000120 000 18 000 384 0001 680 000132 480959 520表106 资产负债表2004年12月31日 单位：元资 产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用其他流动资产 流动资产合计长期股权投资长期债权投资： 固定资产： 固定资产原价减：累计折旧 固定资产净值 固定资产清理 在建工程 固定资产合计无形资产及长期摊摊费用无形资产 长期摊摊费用无形资产及长期摊摊合计其他长期资产略96 00084 000 168 00060 00048 000330 00012 000 798 0001 362 000 2 400 000360 0002 040 000 2 040 000180 00024 000204 000流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付股利 其他应交款 预提费用 其他流动负债流动负债合计长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款长期负债合计负债合计所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计略360 000 91 80036 00054 000180 00028 200360 000120 000 18 000 1 248 000 384 000 384 000 1 632 000 1 680 000132 480959 5202 772 000资产总计4 404 000负债及所有者权益总计4 404 000表111 资产负债表2004年12月31日 单位：元资 产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数货币资金262,015,644.70209,409,076.41短期借款20,000,000.0020,000,000.00短期投资0.000.00应付票据0.0016,000,000.00应收票据8,000,000.005,000,000.00应付账款158,833,597.08216,493,116.25应收股利0.000.00预收账款2,930,359.7520,448,477.07应收利息0.000.00应付工资1,213,263.780.00应收账款128,404,662.15143,744,488.57应付福利费5,191,373.697,563,338.26预付账款38,427,486.6540,041,961.04应付股利15,000,000.000.00其他应收费441,755.761,083,601.59应交税金5,160,705.971,745,160.76存货240,805,631.09332,652,679.34其他应交款27,739.0443,243.56待摊费用9,057.4036,001.25其他应付款18,072,198.038,852,211.51流动资产合计678,104,237.75731,967,808.20预提费用17,186,080.1329,880,905.10长期股权投资0.002,173,083.12其他流动负债0.000.00长期债券投资0.000.000流动负债合计243,615,317.47321,026,452.51长期投资合计0.002,173,083.12长期负债合计10,000,000.0025,000,000.00长期投资净额0.000递延税款贷项0.000.00固定资产原值458,442,513.44553,215,111.56负债合计253,615,317.47346,026,452.51减:累计折旧259,559,657.00264,234,205.55少数股权及权益0.000.00固定资产净值198,882,856.44288,980,906.01股本150,000,000.00240,000,000.00减：固定资产减值准备3,550,448.112,661,910.16资本公积442,241,084.70382,241,084.70固定资产净额195,332,408.33286,318,995.85盈余公积27,683,431.0939,803,234.57在建工程49,292,748.0045,908,199.16其中:公益金10,477,814.2216,537,715.96固定资产清理0.001,162,976.55任意公积金0.000.00固定资产合计244,625,156.33333,390,171.56未分配利润49,930,767.4668,409,981.37开办费0.000.000外币报表折算差额0.000.00无形资产741,206.64831,966.60股东权益合计669,855,283.25730,454,300.64长期待摊费用0.008,117,723.67无形资产及其他资产合计741,206.648,949,690.27资产总计923,470,600.721,076,480,753.15负债和股东权益总计923,470,600.721,076,480,753.15表11-4 H公司资产负债表的结构分析表项 目2003年比重2004年比重项 目2003年比重2004年比重流动资产73.43%67.9%流动负债26.38%29.8%长期资产26.57%32.1%长期负债1.1%2.3%股东权益72.52%67.9%资产总额100%100%负债及股东权益总额100%100%表11-5 H公司资产负债表中各项财产比重及其与上一年的差异项 目2003年比