伊泰集团作业成本法与标准成本管理的结合运用分析.docx

伊泰集团作业成本法与标准成本管理的结合运用分析 第1章 绪论 1.1研究背景 一方面是高科技的迅速发展，另一边是先进的管理思想的不断完善与突破，再加上互联网对世界经济的渗透，互联网金融的不断创新，企业原本的制造环境也发生了革命性的变化。在这样一种新的环境下，与传统的生产过程相匹配的成本管理的计量与控制以及相关的一些会计政策和准则、业绩评价的等成本管理的会计理论准则已经不能够适应时代的发展，相关理论必须要变革。会计它自身必须要随着时代的变化而变化，只有这样，才可以及时的提供准确及时的会计信息，为企业所用，为企业管理人员做出有效的决策提供有益的参考。标准成本法实在20世纪初产生的，通过将成本的前馈、反馈控制结合以及核算功能结合，从而实现控制成本和考核业绩的目标。其在我国内的各企业得到了大范围的应用，并且效果良好。但是近年来，随着企业自动化的发展，其缺陷逐渐显露出来。而兴起的的作业成本法对生产过程中的硬件环境要求太高，并且它的核算工作量又太大，不能有效地提高成本信息的作用。正是在这一背景下，本文通过对内蒙古伊泰集团成本管理的创新研究，来给其他企业的发展提供一些有利的探索。 1.2研究目的 目前，在我国，社会主义市场经济体制改革不断深化，市场竞争十分激烈，成本信息是企业管理和决策所需要的重要信息，并为企业的政策制定和科学决策提供重要的依据。而国内对于这两种成本法研究的结果却是少之又少。而内蒙古伊泰集团将二者的结合，并且带来经济效益的创新之举，不但给我们国内的成本会计的理论界开创了一片全新的研究领域，同时也给成本会计的实务界带来了一个新的天地。 1.3研究意义 我国的经济发展速度很快，在加入WTO世贸组织后，企业面临了更大的竞争压力，当然也有了更多的机遇。随着互联网的快速发展，上市公司数量的增加，我国需要一套完善的理论来支持企业的发展，但是我国国内对于这两种成本法结合并应用到实际中的理论不完善，处于刚刚起步的阶段，许多研究成果只是注重于简单的计算，缺乏完整的理论体系，因此不能很好地支持实务业的发展。内蒙古伊泰集团的这一创新，有利于创建我国企业现代的生产经营模式，并且对建立具有中国特色的成本控制与管理体系具有重要的参考作用。 第二章 标准成本法与作业成本法的理论研究 2.1 标准成本法 2.1.1标准成本法的发展与研究 在20世纪初期，标准成本法由泰罗在工厂管理一书中初次提出，并在1909年，由它的理论继承者哈尔顿爱默森发展完善。最后，在1911年，美国的会计师卡特哈里森最终设计出了第一套较完整地标准成本制度。1930年，第一本论述标准成本的专注诞生了。自此之后，标准成本法从美国开始传向了世界。我国是从20世纪70年代末开始采用这种先进理论的。 2.1.2标准成本法的涵义 关于标准成本法的定义有很多，比较受大家认可的是是将它看做一种成本核算的方法，也是一种成本控制的方法。它主要是用来作为与实际成本相比较的一种科学的预计成本。标准成本法的两大核心问题是关于制定标准成本和分析成本差异。标准成本包括理想、正常和现实三种不同的标准成本。制定标准成本就是各个企业根据自身企业的实际情况、选择其中的一种标准作为基础，再确定其他指标，继而根据所选定的标准计算成本。 2.1.3标准成本法的优点 标准成本法综合来看有四个比较明显的优点。其中第一个就是可以有效地进行成本的控制。这是标准成本法的一个最大的优点，就是他可以在事先、事中、事后分别可以进行制定标准、控制支出和比较分析，使得在整个过程中成本都可以得到有效地控制。标准成本法可以实现随时进行分析和比较实际成本和标准成本的一些差异信息。通过进行这些比较，有利于在企业的生产过程中，不间断的进行成本控制，从而提高了企业的成本控制的实际水平。第二个优点就是可以对价格进行决策。因为标准成本信息所具有的及时性和一致性特征，所以可以将它作为定价的基础，来满足在市场变化中对于定价信息变化的要求。另外，从人力成本上来说，它可以极大地增强员工关于成本的意识。这是基于标准成本制度可以有效地衡量员工的实际工作效率和他带给企业的业绩。因此，他可以增强员工的成本意识，提高工作效率，及时甚至提前完成工作目标。第四个优点是它在一定程度上简化了会计的工作。因为它减去了核算完工产品实际成本这一步，因此提高了工作效率。 2.2作业成本法2.2.1作业成本法的发展与研究 20世纪30年代末40年代初，美国的会计学家首先提出了作业会计的思想。50年代后，一些教授陆续开始了关于作业成本法的研究。在80年代，哈佛大学的库伯教授以及卡普兰教授也深入研究了作业成本法。并在计算成本的正确性：制定正确的决策等一些论文中，真正创立了作业成本法这个理论。他们被誉为是作业成本法的鼻祖也就是奠基人。20世纪90年代后，在世界上传播开来。我国，也逐渐开始了对作业成本法的研究。 2.2.2作业成本法的涵义 作业成本法又被叫做ABC法，这种成本计算方法是以作业为基础的。它存在的基础是在作业中不断消耗资源，又同时在产品中不断消耗作业。作业指的是企业在生产经营活动中进行的各项活动。作业在学术界被分为四类。分别是单位作业、批别和产品作业以及维持性作业。进过作业成本的计算及控制，就可以彻底的改变了传统中成本计量系统中的间接费用责任不清的缺陷状况。 2.2.3作业成本法的优点 和标准成本法相比，作业成本法也有四个优点。首先第一个优点是将成本归集的对象作为作业，这也是作业成本法的本质特点。把作业作为成本中的计算对象，一方面可以比较准确的计算产品的成本，另一方面可以促进分析成本和考核。它可以搞清楚资源的耗费状况，因此有效地促进了产品成本的降低。第二个优点是关于间接费用的问题的。它促进了间接费用分配的科学与合理，而且大大提高了产品成本的准确性，并且解决了传统成本法下分配标准单一的问题，可以做到更加准确的计算产品的成本。第三个优点是它帮助企业进行科学合理的决策以及成本管理。因为它提供给企业的信息具有详细性、准确性、相关性、及时性的特征。在作业观念的影响下，使得系统提供的信息深入到了作业的层面。同时，企业的管理对象也进入了经营的内部。它的第四个优点是促进了业绩评价的改进。我们知道，进行作业成本管理就是为了找到并消除无效的作业，从而达到降低成本的目的。在作业成本法中，作业的增值性分析已经成为了业绩评价的一个重要的指标。 2.3两种成本法的差异研究 作业成本法和标准成本法这两种基本的成本核算方法，存在着许多不同和差异。以下我们分2个部分来介绍。第一是它们适用的经济环境是不同的。对于那些产品相对比较稳定，生命周期比较长，规模也相对比较大的制造业来说，标准成本法比较适合。因为在这些企业中，生产成本所占制造费用的比例是10%-20%，他的成本管理体系比较正规，企业内部事会计职业的人员水平和素质比较高。而作业成本法的适用企业是那些拥有较高水平的自动化能力，间接费用在生产成本中的比例比较高，规模也较大的企业。这些企业内部产品的种类比较多样化，制作工艺也是复杂又多变。作业成本法适合于应用到高新技术的生产环境中。第二是关于成本的动因分析的不同。作业成本法的理论依据是成本驱动。他的成本动因可以是以数量为基础，也可以是与作业量为基础。但是在标准成本法中，成本动因只和数量有关。因此可能会导致错误的成本信息。而造成的后果是严重的，它会造成定价的失误，进而导致成本失控。第三是关于成本核算的方法是不同的。标准成本法它核算的对象是产品，而作业成本法核算的对象是作业。第四，对于控制成本的方法是不同的。标准成本法下，企业通过将实际成本和标准成本比较，来确定成本差异。而作业成本法，着重于成本的动因，可以揭示成本发生的前因后果，然后再去分析哪些费用是必须的，可以为企业创造财富。哪一些会阻碍企业增加财富。第五个差异是，他们对于长短期的关注是不同的，标准成本法因为是对实际生产过程的预算，所以提供的成本信息是短暂的，不可以为企业提供战略决策。作业成本法具有整体性，可以分析整个流程的，用于长期的战略规划。第六是对于业绩的计量内容不同。第七是在两种方法下，编制出的损益表是不一样的。 2.4两种成本法的结合研究 2.4.1国内外的研究 查看国内外对于标准成本管理和作业成本管理的研究，我们会发现这些研究主要是集中在标准作业的成本的差异分析上。其中比较有代表性的是在2004年，Manoj Anand提出的观点，他说作业成本系统和标准成本系统之间没有十分明显的差异，这也就告诉我们作业成本法和标准成本法之间不是完全排斥的，他们是可以实现相互结合并应用到实践中去的。在1994年以后，我们学术界也开始了关于标准成本法和作业成本法的结合研究，其中，周为利教授在2002年，也提出了两种成本管理的方法并不排斥，作业成本法可以引进标准成本法的思想，形成作业标准化。2004年的时候，是两种成本管理的方法研究与讨论最热门的一年，许多专业的教授都发表论文，探讨两者的融合问题。 2.4.2作业成本法与标准成本法相互补充 经过专家们思想火花的碰撞，我们得到了并不排斥的两种管理方法在某些方面上是可以相互补充的。比如说在标准成本下不可以透彻的进行差异分析，然而作业成本法却可以按照作业的形式来让制造费用聚集起来，使得差异形成的原因明确起来。这样，就在一定程度上弥补了标准成本法的不足。又例如，作业成本法不能够提供各部门各单位的信息，但是标准成本法却往往以部门单位间为分区进行成本的预算和差异的分析，又弥补了作业成本法的不足。 第三章 标准成本法与作业成本法的应用分析 3.1标准成本法的应用 3.1.1标准成本法在国内外的应用状况 在美国和日本，主要采用的是标准成本法，可见，在现代经济发展的今天，标准成本法依然有他的一席之地，仍然有他可以利用的地方。在国内，从建国后引进苏联的成本管理模式到改革开放引进国外标准成本法，我国在成本管理方面取得了很多有益的经验。 3.1.2标准成本法在应用中的不足 二战后，科学技术飞速发展，企业的自动化程度逐步提高，由此企业经历了一系列重大的改革，一种新型的以计算机为主体的，集成制造系统产生了。传统的标准成本法的不足逐渐显现了出来。最突出的就是他用来计算成本的方法已经明显落后了。其次，就是能够管理的成本的范围比较狭窄。还有，不能够控制成本发生的全部的过程。甚至于在一定程度上阻碍了企业资源利用的整体优化性。 3.2作业成本法应用 3.2.1作业成本法在国内外的应用状况 作业成本法制度的出现，是传统的成本管理转向现代成本管理的一个重要转折点。继它创立后，美英加拿大等国率先应用，近几年来，都保持着良好的上升趋势。而且，不仅仅是制造业，金融业、零售业、连保险公司也在应用者这些方法。不同于国外的广泛应用，我国对他的研究只是出于起步的阶段。 3.2.2作业成本法在应用中的不足 作业成本法的确是适应了时代的发展，但是没有完美的理论。它自身也存在着一些不足之处。首先是作业成本法它明显的减少了在计算产品成本时候的主观性分配。但是并没有从根本上消除这种主观性。作业成本法主要研究了制造业对间接成本分配的过程，并没有涉及非制造业的一些问题，所以这个理论还不完善。 第四章 伊泰集团的创新基于作业的标准成本管理 4.1伊泰集团的基本状况 伊泰集团，也即内蒙古伊泰集团有限公司，它是以煤炭生产、经营为主业，以铁路运输、煤制油为产业延伸的大型现代化企业。公司为中国企业500强(第227位)(2011年)、全国煤炭企业百强(第18位)、铁道部确定的百家运输大客户和内蒙古自治区煤炭50强之首，被国务院列为全国规划建设的13个大型煤炭基地骨干企业之一。2011年煤炭产量3500万吨，煤炭销售3800万吨。公司现有总资产699.72亿元。这样一个大企业，是如何在激烈的竞争中脱颖而出呢。因为它坚持创新的理念，在成本管理上，突破传统，将作业成本法与标准成本法结合起来，走出了一条适合自己的发展道路。 4.2基于作业的标准成本管理的应用分析 作业成本法区别于传统的成本计算方法之处在于归集和分配制造费用的方法不同，而在直接材料和直接人工的计算方法上是相同的。因此伊泰集团将两种方法的结合处确定在了制造费用的处理上了。基于作业的标准成本管理，仍然按照标准成本制度的方法来处理直接材料和直接人工。按照作业成本的方法思想来分配制造费用并加以分类。伊泰集团在没有像往常一样来制定制造费用的成本。它把制造费用按照成本库来编制预算。因此，制定出来了非常细化的制造费用的标准成本构成。这是一个历史性的创新。在制定的过程中同时也遵循了重要性的原则。当其中一个责任单位的制造费用较大时，按照各种成本动因细化到了产品中去。当然，制造金额很小的时候就可以根据情况简化分配程序了。我们从经营角度分析，伊泰集团采用的成本核算方法对经营政策的制定有很强的的指导意义。该企业采用的作业标准成本，不仅仅可以利用差异分析法对标准成本进行分析，从中找到人工和材料造成差异的原因，而且也可以在作业的过程中，是什么导致了超出正常的标准，从而实现控制生产过程中的成本浪费。更深层面的意义就在于企业通过作业标准成本制度，可以制定出更加准确的产品价格和经营政策，在市场竞争中占据有利的地位。将作业成本法与标准成本法相结合的设计，创新性的提出了一套全新的成本管理的系统，弥补了传统成本管理的不足之处，有效地提高了成本管理的效率，满足了企业战略化的需求。 第五章 总结与展望 5.1 总结 这篇文章将重点放在了科技发达的社会里，标准成本法和作业成本法相结合的应用上，详细讲述了两者的涵义以及优缺点，描述了国内外两种成本管理方法的应用，并且以内蒙古伊泰集团为主要案例