会计分录相关知识点.doc

第九章长期负债知识目标：通过本章教学，理解长期负债的概念、内容及特点，长期借款、应付债券和长期应付款核算的基本要求。 能力目标：掌握长期负债的内容、特点及基本账务处理方法等。情感目标：通过本章教学，认识举借长期负债是企业筹集资金的多种渠道之一，企业财务会计应合理安排筹集资金渠道，在满足企业生产经营的前提下，节约使用资金，当好企业的红管家。教学安排：6课时（讲授4课时，实训2课时）。本章教学重点：长期负债的内容及特点，长期负债利息、长期借款、应付债券按面值、溢价、折价发行的基本账务处理、溢折价的摊销方法账务处理，应付补偿贸易引进设备款和应付融资租赁款的核算。本章教学难点：长期负债利息的会计处理方法、应付债券按面值、溢价、折价发行的基本账务处理、溢折价的摊销方法、应付融资租赁款的核算。 第一节长期负债概述一、长期负债的概念长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年或一个营业周期以上的负债。它是除了投资人投入企业的资本以外，企业向债权人筹集、可供企业长期使用的资金。二、长期负债的特点三、长期负债的分类及内容第二节长期借款一、长期借款核算的账户设置设置长期借款账户，按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。二、长期借款的核算1.企业借入与归还长期借款2.企业发生借款费用的处理【例9-1】某企业2003年7月1日向银行借入资金1 000万元，借款年利率为6%，借款期限为2年，借入资金后该企业立即将其全部投入固定资产购建。银行要求企业于每年年底归还借款利息，该厂房于当年12月31日达到预定可使用状态。(以万元为单位)要求：编制该企业借款、每年末计提利息和支付利息、到期偿还本金的会计分录。 借入借款时借：银行存款1 000 贷：长期借款1 00003年末计提利息时：借：在建工程30(1 0006%2)贷：长期借款3003年末支付利息时借：长期借款30 贷：银行存款3004年末计提利息时借：财务费用60(1 0006%)贷：长期借款60 04年末支付利息时借：长期借款60贷：银行存款60到期支付本金和05年上半年利息时借：长期借款1 000财务费用 30贷：银行存款1 030 【例9-2】合安公司 2001年8月1日借入固定资产投资借款1 000万元，借款年利率为3.6%，借款期限为2年零5个月，合同规定每年年底归还借款利息，借款期满一次性偿还本金。款项借入后当即用于综合楼的改造。2001年12月31日前共发生工程支出300万元；2002年12月31日前又发生工程支出600万元；综合楼工程于2003年8月1日前又发生工程支出100万元，且达到预定可使用状态，交付使用，并办理了竣工决算手续。 2003年12月31日借款到期还本付息。 借款存入银行：借：银行存款10 000 000贷：长期借款固定资产投资借款10 000 000 2001年发生工程支出：借：在建工程建筑工程（综合楼工程） 3 000 000贷：银行存款 3 000 0002001年底计算借款利息： 10 000 0003.6%125=150 000（元） 借：在建工程建筑工程（综合楼工程） 150 000贷：长期借款固定资产投资借款150 0002001年底支付借款利息：借：长期借款 固定资产投资借款150 000 贷：银行存款150 0002002年发生工程支出：借：在建工程 建筑工程（综合楼工程） 6 000 000贷：银行存款 6 000 0002002年底计算的借款利息：10 000 0003.6%=360 000（元） 借：在建工程 建筑工程（综合楼工程） 360 000贷：长期借款 固定资产投资借款 360 000 2002年底支付借款利息： 借：长期借款 固定资产投资借款 360 000贷：银行存款 360 0002003年发生工程支出：借：在建工程 建筑工程（综合楼工程） 1 000 000贷：银行存款 1 000 0002003年17月份借款利息：借：在建工程 建筑工程（综合楼工程） 210 000贷：长期借款 固定资产投资借款 210 000 2003年812月份每个月的借款利息：借：财务费用 30 000贷：长期借款 固定资产投资借款 30 0002003年底支付借款利息，归还本金：借：长期借款 固定资产投资借款 10 360 000贷：银行存款 10 360 000工程决算，并交付使用：借：固定资产综合楼 10 720 000贷：在建工程 建筑工程（综合楼工程） 10 720 000第三节应付债券一、应付债券核算的账户设置二、债券发行的基本账务处理(一)债券面值发行【例9-3】合安公司于2005年1月1日按面值发行3年期、票面年利率为3.15%，到期一次还本付息的债券600 000元（发行费用略），用以补充流动资金，发行的债券款已存入银行。借：银行存款 600 000贷：应付债券债券面值 600 000(二)股票溢价发行【例9-4】合安公司于2001年1月1日发行5年期，到期一次还本付息，票面年利率为3.6%的债券用于固定资产投资。债券面值为1 000 000元，实际发行价格为1 022 500元（发行费用略），发行的债券款已存入银行。借：银行存款 1 022 500贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价 22 500(三)股票折价发行【例9-5】若【例9-4】的债券为折价发行，票面年利率为2.88%，实际发行款为986 500元存入银行，其他资料不变。 借：银行存款986 500应付债券债券折价 13 500贷： 应付债券债券面值 1 000 000三、债券应计利息、溢价、折价摊销的基本账务处理(一)债券溢价、折价摊销的方法(二)面值发行债券应计利息的处理【例9-6】接【例9-3】，假设发行的债券于每年末一次计提利息。借：财务费用18 900贷：应付债券应计利息 18 900(三)溢价发行债券时，溢价摊销和应计利息的处理【例9-7】接【例9-4】，假设发行的债券于每年末进行利息计提、溢价摊销。应计利息=1 000 0003.6%= 36 000（元）溢价摊销=22 5005=4 500（元） 借：在建工程 31 500应付债券债券溢价 4 500贷：应付债券应计利息 36 000(四)折价发行债券时，折价摊销和应计利息的处理【例9-8】接【例9-5】假设发行的债券于每年末进行利息计提、折价摊销。 应计利息=1 000 0002.88%=28 800（元）折价摊销=13 5005=2 700（元） 借：在建工程 31 500贷： 应付债券应计利息 28 800应付债券债券折价2 700四、债券到期支付本息【例9-9】接【例9-3】、【例9-4】、【例9-5】，债券到期的本息和分别为：656 700元（600 000+18 9003）、1 180 000元（1 000 000+36 0005）、1 144 000元 （1 000 000+28 8005）。 借：应付债券债券面值 600 000应计利息 56 700 贷：银行存款 656 700第四节长期应付款一、长期应付款核算的账户设置二、应付补偿贸易引进国外设备款(1)企业按照补偿贸易方式引进国外设备时：(2)企业进口关税，国内运杂费和包装费时：(3)企业按补偿贸易方式引进国外设备交付验收使用时：(4)归还引进设备款时：【例9-10】合安公司开展补偿贸易业务，从国外引进不需要安装设备的价款折合人民币600 000元。该设备投产使用后，第一批生产产品300件，每件售价300元，每件成本240元，该批产品销售价款全部用于归还设备价款。 引进设备时：借：在建工程x设备1 400 000贷：长期应付款应付融资租赁款 1 400 000 第一批产品销售时：借：应收账款X国外公司90 000贷：主营业务收入 90 000结转第一批产品销售成本时： 借：主营业务成本 72 000贷：库存商品X商品 72 000用第一批产品销售价款偿还引进设备价款时： 借：长期应付款 应付补偿贸易引进设备款90 000贷：应收账款X国外公司 90 000三、应付融资租赁款(1)企业按融资租入固定资产时：(2)企业按期租入固定资产时：(3)按月计提融资租入固定资产折旧时：(4)租赁期满，将合同规定将设备所有权专归承租企业：【例9-11】合安公司采取融资租赁方式租入设备一台，应支付租赁费1 400 000元，该设备需经安装后才能投入使用。为了安装该设备，发生应付工资10 000元，应付福利费1 400元，领用生产用原材料5 000元，增值税额850元，另以现金支付其他安装杂费1 750元。该设备安装完毕，交付使用。每年年初以银行存款支付融资租赁费280 000元。租赁期满，租赁资产的所有权归承租方所有，租期5年，按直线法计提折旧，期末净残值假定为0。租入设备时:借：在建工程x设备1 400 000贷：长期应付款应付融资租赁款 1 400 000 发生安装支出时：借：在建工程x设备 19 000贷：应付工资10 000应付福利费 1 400原材料x材料 5 000应