2013学生案例大赛--FineFoods.doc

2013学生案例大赛学生案例大赛由IMA每年主办，是为学生提供解释、分析、评价、综合和交流共同解决有关管理会计问题的平台Fine Foods的产品成本：是表面现象还是症结所在？作者 David Axelsson, Marcus Fogelkvist, and Gary M. Cunningham, CPA凯Smith最近很失意，她是Fine Foods股份有限公司战略营销二部的经理，Fine Foods公司是生产高品质食品的名牌企业，她对她部门不公平、不合适的产品成本计算表示很不高兴，特别是Fine Foods认定为特殊订单那一部分的产品成本。Smith是一名食品科学家还是一名程序员，由于她的教育背景、经验以及专业知识，她在Fine Foods公司早已有一席之地，但是她会计知识十分有限。会计知识的缺失已经限制她表达和证明她认为很严重的问题，相信经过适当的指导她一定可以学习的非常快，Smith已经雇佣了你，一个刚毕业的会计大学生，通过分析草稿、幻灯片展示、专业术语去帮助她进行更有效的管理。Fine Foods股份有限公司Fine Foods股份有限公司生产众多品种的食物产品，在美国中西部地区的高端消费市场已站住了脚。几乎所有它的产品都是使用Fine n Fast这个商标，这个商标在当地已经打开了市场深受当地人青睐。公司的大部分产品都会进行包装后再通过超市、便利店和批发商出售。根据产品本质的不同及消费者的喜好，产品会采用冷冻、冷藏、罐装、盒装或者其他方法进行包装。像番茄酱、蛋黄酱、芥末这样采用个别包装的产品一般都在快餐店和类似的批发商处出售。公司也出售采用真空技术包装的半加仑装的沙拉调味品、番茄酱、蛋黄酱、芥末酱等等，这些产品包装上都会印有公司标志，这种产品就是为了顾客可以在餐厅沙拉台或者类似的地方自取方便而制作的。还有一些产品采用大容量包装为满足机构的需求，比如说聚餐群体、举办酒席等等，这类产品不一定会标有公司商标。还有一小部分产品是为其他食品生产商制造的，例如：沙拉调味包装卖给用其为新鲜沙拉绿色食品包装的生产商。Fine Foods公司不卖新鲜食品。Fine Foods公司是由Great Plains Captial私人股份公司控制。Great Plains Captial几乎让FF完全自营，在管理控制、产品选择、性能评价等等方面FF具有完全决断的权利。FF公司由于是私有，所以没有对外的财务报告，内部报告也没有义务采用任何财务会计标准。任何对外的财务报告均采用集团报表或固定基本制度，都由GPC集团处理。GPC同时还拥有Fine Foods Canada有限公司，FFC一般在草原地带建厂，生产的产品主要在加拿大市场出售。FF和FFC彼此之间没有股权也没有管理上的联系。由于两个公司都是生产 Fine n Fast这个商标的产品，所以他们使用的相同的配方和加工技术。FF也为在加拿大没有足够市场份额的FFC公司生产一些产品，以调整各自的产量。GPC集团旗下还有一些使用Fine n Fast商标的小公司，这些公司是在美国和加拿大以外并认可北美食品的国家，进口由FF公司生产的产品来销售。FF公司由三个战略营销部门（SMUs）组成，SMU1主要针对的是超市和类似的批发商市场，SMU2主要针对大批量采购的机构消费者市场，SMU2有时也处理出口大容量产品的特殊订单，SMU3针对的是外国FF子公司进口，以及像军队这样有特殊合同需求的市场。三个营销部分所出售的产品都是由相同的生产设备制造出来的。组织结构也都相同，比如都有IT部、财务及其他管理部、人力资源部以及其他类似的部门。SMU1和SMU2有市场与销售部门，而SMU3则没有。组织结构图见图1图表 1 Fine Foods股份有限公司组织结构图成本分配带着几分强硬与固执，smith告诉你，她认为在产品成本的分摊中她的单位受到了不公正的待遇。特别地，她认为产品MP的特殊订单的成本分配存在问题，MP是一种在北美被广泛消费的基本产品。SMU2是与特殊订单相关的唯一战略营销单位，并且几乎全部的订单都是关于MP的。在这三个单位销售的MP中，相对于其它两个单位，SMU2占了很大的比例。由于SMU1和SMU3的大多数销售量来自其他产品，这意味着MP的产品成本并不是它们销售成本中主要的部分，所以它们并未察觉到这个产品核算的问题。和smith谈话之后，你回顾了在会计课上学过的关于产品成本核算和特殊订单的知识。根据已知，你要开始对Fine Foods的产品成本核算和特殊订货的会计处理进行深入的观察分析，特别是在SMU2方面。产品生产过程为了了解Fine Foods的产品成本核算，你决定首先了解生产线的产品物流。图2是公司典型产品（MP）的制造流程图。图表 2产品制造流程图原材料要首先进行初步检查，和分拣等。然后原材料将进入制备的第一步，包括切割、去皮和其它工序。在这一步也可以进行一些初步的烹饪工作。在可能进行的临时储存后，额外的配料会被添加进去，比如调味品、香精等，然后进行最后的烹饪和处理。之后准备好的产品会被包装、冷冻和临时储存（如有必要），通过海运运抵消费者手中。产品成本核算FineFoods的管理人员认为，为了得到每件产品正确且精准的利润率信息，必须将全部成本分摊到产品上去。这里是产品成本核算的程序，它能适用于包括MP在内的几乎所有产品。（MP是使用同样的原料加工的几种产品之一，它们仅在加工后通过不同的搭配和大小包装销售）原材料、包装材料和直接人工费用决定了FF的直接计算成本。然后，水电、蒸汽和仓库的成本被分摊，在这个基础上再加入损耗和不可计算的成本，这个计算结果便是FF所称的变动制造费用。材料成本是根据每件产品耗费材料的量决定的，直接薪酬则是每件产品制造的必需时间乘以每小时的劳动成本。FF通过一个复杂的程序分摊它的固定生产成本。表1反映了被FF认为是固定生产成本的内容。表格 1分摊给MP的固定生产成本车间储存成本环境电费机器维修费用质量成本设计费用生产线维修费生产线清洁费基层生产管理费用处理未加工原料部门生产办公服务费生产经理及相关费用仓储费企业内部物流费/资源规划费卫生费交通工具建筑维修蒸汽锅炉生产管理、蒸汽锅炉和质量的成本是由不同厂家承担的。根据这些活动的用途制定预算，根据这些预算成本被分摊到各工厂。当这些成本和其他的成本被分摊到工厂时，两种处理方法会被用到产品组（表示相似的产品组，例如沙拉酱、罐装蔬菜汁和蔬菜，及布丁）和产品的进一步的成本分摊上：蒸汽锅炉、建筑维修、机动车和卫生的成本按净重或毛重直接分摊到产品上；剩下的工厂的成本首先被分摊到产品组合上。一种分摊方式是按预算的不会受产品组影响的固定比例分配。其他的成本则按照重量、劳动时间和生产产品的生产时间分配。如果剩下的工厂的成本是按照固定比例分配，那么就要依照生产时间进行分摊。对于特殊订货（实际上全部的MP产品），累计一个月的总销货运费将会基于发货产品的重量被分摊。估计的运输成本包含在出售价格中，遵循相似程序的其他产品，FF公司为其支付运费。SMU1和SMU2的媒体及促销成本按照产品组合数和基于出售产品重量的个别产品数分摊FF公司通过两种方式分摊它所谓的其他固定成本：仅SMU1和SMU2承受的销售和营销成本，按产品销售量分摊。高层管理、企业管理、信息系统、人力资源、供应管理和后勤部门的成本按两个步骤分摊。首先，成本被分摊到基于员工数量、劳动时间、生产时间或是设置百分比的成本中心，然后成本进一步被分摊到基于销售总额，内部审查耗费的时间，营销活动的数量，销售量，订单数，已交货产品净重确定的产品上，或是平均分摊至每件产品。Smith担心的是产品MP分摊到特殊订货的成本过高而因此导致她的单位没有其它单位顺利。此外，她还认为按重量分摊成本是不公平的，因为MP相对稠密和庞大。同时在盈利方面，与其他产品相比MP每磅的盈利也相对较低。特殊订单由于Smith的担心，你需要进一步探索的是FF的特殊订单。对于Smith而言，她认为特殊订货是指那些在交货前一年内可以被拒绝的订单，否则就不算特殊。这些特殊订单构成了FF公司总收入的2%。实际上几乎所有的特殊订货都是墨西哥的一个食品经销商下的产品MP的订单。MP并不是墨西哥人食谱中的寻常部分，但墨西哥也存在着一个小的MP市场。这个市场的规模不够大，不足以使墨西哥的食品制造企业生产MP。但是FF公司有动机向墨西哥的食品供应商提供MP，即所谓的特殊订货，这是因为公司已经在为美国和加拿大众多的消费者生产MP产品。在墨西哥出售的MP包装上没有标记，因为它主要是由食品机构使用。它被包装成10磅规格的包装冷冻运输。在合适的条件下，用来生产MP的未经加工的原料可以在仓库里保存相当长的时间，并且手中也总是有存货因为其他的许多产品生产也需要这种原料。一旦MP被生产出来，它可以被冷冻保存长达一年。这些因素在应付特殊订单的生产安排中提供了高度的灵活性。当有闲置产能存在时，就可以很容易地安排MP的生产。这些特殊订单有时来的总是不合时宜。一般来说，订单要求的订货量相对都很大。当贡献毛益为正时，SMU2会接受这些特殊订货。像在表2中的那样，FF公司将贡献毛益定义为净销售额-可变成本-运费。Smith最后被说服了，决定接受特殊订货对公司有利的结论，但是她对特殊订单对单位的营业业绩的影响感到困惑。表格 2贡献毛益和营业利润销售总额（标准折扣）（活动折扣）（为消费者举办的特殊折扣活动）净销售额（可变制造成本）（固定制造成本）（运费）贡献毛益1（媒体）（促销）贡献毛益2（营销和销售）贡献毛益3（高层管理）（企业管理）（信息系统）（人力资源）（供应链）（产成品）（对产成品的内部审查）（标记-制造商支出）（其他固定成本）贡献毛益4（结构性成本）（总折旧）营业利润绩效评价你和也是刚毕业的大学生同事一起研究，此时项目已经进行到了一半。通过描述Smith对FF产品的担忧，你试着分析、评价，同样你也会感到困惑。一个朋友打断你说产品成本显然只是大问题的征兆。最近，你的朋友在管理控制课上提到了这个，究竟是表面征兆还是潜在问题。对她来说，主要的问题是对SMUs的绩效评价而不是产品成本。表示有些怀疑，你会通过看课本及其他资源来复习有关绩效评价的知识。然后你再研究FF公司，你和FF公司负责人皮特谈话，从他那你知道了该公司是如何计算CM1（贡献毛益）、CM2、CM3、CM4和每个营销部门的营业利润。他说各个营销部门有能力控制好各部门的成本，其他成本会很容易而且很公平的分配。CM1、CM2、CM3、CM4及营业利润就是规定的评价指标，而其数字每个月都会审视，观察矫正措施是否有必要。各指标的绩效评价在每年年末进行。然而Smith告诉你对各个营销部门主要评价指标是营业利润，这点也得到其他两个营销部门经理证实。Smith认为FF用来计算营业利润的方法不能正确地反映各个营销部门的业绩，因为计算中涉及的几个成本因素各个部门是无法控制的。Smith还认为用营业利润作为评价部门业绩的主要指标对她部门员工只会起到消极的影响。你的报告根据你的分析结果，准备你的展示报告，将你的报告分成四个部分:产品成本计算、特殊订单、绩效评估、结论和建议。第一部分：产品成本1. 在smith的谈论报告中使用一系列的专业词，并且确保这些词汇的一致性和可理解性。除此之外，简单的介绍一下在Fine Foods 的可实施性。这些专业术语包括但不现定于为这些：u 成本对象u 成本动因u 制造VS非制造u 固定VS变动u 直接VS间接u 专属VS共同u 相关VS不相关u 可控VS不可控u 双重分配（有时候也被称作部门的）u 按量分配u 作业成本分配观2. 写一份备忘录的草稿以使得smith能够向他的同事和管理层展示说明以便于支持他的案例分析。这个便条应该包括但不限定于：u 在Fine Foods当前实施的产品成本计算方法；u 应该建议的改变；u 在何种程度上这种改变能够解决公司的困扰。第二部分：特殊订单写一份备忘录的草稿以使得smith能够向他的同事和管理层展示说明Fine Foods 需要的特殊订单。备忘录应该包括但不限于：u 关于特殊订单，对于其成本的描述以及其他应该被考虑的因素；u 对于“副产品”和“联合产品”的一个简短的定义，和在何种程度上这些项目能够在特殊订单中适用；u Fine Foods 能够从特殊订单获得的益处；u 对于Fine Foods处理特殊订单方法的分析，给出你的建议。第三部分：绩效评价1. 在smith的谈论报告中使用一系列的专业词，并且确保这些词汇的一致性和可理解性。除此之外，简单的介绍一下在Fine Foods 的可实施性。这些专业术语包括但不现定于为这些：u 责任中心 成本中心 收益中心 利润中心 投资中心u 计算货币金额的方法以评估表现 贡献毛益 营业利润 投资回报率 剩余收益和一些相似的价值增加的评价方法，比如说EVAu 代理成本2. 写一份备忘录的草稿以使得smith能够向他的同事和管理层展示说明。备忘录应该包括但不限于：u 绩效评估和奖励制度在组织中扮演的角色是什么?在这个环境之下，讨论一下个人表现评估和团队表现评估。这些角色与各种各样的组织和雇员相关吗？在什么程度之上这些角色可以适用于Fine Foods？u 讨论绩效评估的一些基本的概念，尤其是绩效结果控制，讨论一些财务因素和非财务因素；u 战略营销部在Fine Foods的哪个责任中心？这些责任中心对于Fine Foods而已是合适的吗