2014年会计考试基础复习资料中.doc

此章节为2014年会计考试基础复习资料1的续总。第八章 库存现金的核算本章涉及主要科目：库存现金；待处理财产损溢；其他应收/应付款；管理费用；营业外收入第一节 库存现金管理制度1、 库存现金的使用范围（简答）（共8项：个人5项，单位2项，其他1项） 工资津贴：职工工资、各种工资性津贴； 劳务报酬：个人的劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等； 奖金：根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 劳保福利及其他：各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等； 差旅费：出差人员必须随身携带的差旅费； 收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款； 结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算； 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。2、 库存现金限额：由银行核定，核定的依据一般是企业3-5天的正常开支需要量，最高不超过15天。3、 库存现金收支规定：库存现金收入应当日送存银行；不得从企业库存现金收入中直接支付库存现金（即坐支库存现金）；从银行提取库存现金应当写明用途（如备用金、差旅费等）。4、 库存现金的内部控制制度 钱账分管制度（出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作） 库存现金开支审批制度 库存现金日清月结制度 库存现金保管制度5、备用金的管理：两种方式：非定额（一次性）管理和定额管理。第二节 库存现金的核算1、 如企业收付的库存现金中有外币，还应在“库存现金账户”下设置外币库存现金专户进行核算。2、 常见的库存现金收入原始凭证有：发票、行政事业性专用收据、内部收据等。3、 常见的库存现金支出原始凭证有：借据、工资结算单、报销单（支出凭证）、差旅费报销单、领款收据等4、 对定额备用金应通过“其他应收款备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。5、 库存现金清查发现长短款通过“待处理财产损溢”账户核算。待处理财产损溢借方： 盘亏(损失管理费用) 转出盘盈 贷方：盘盈(收益营业外收入)转出盘亏多选题：以下哪几项记入“待处理财产损溢”账户的借方？盘亏；转出盘盈库存现金核算例题：一、非定额备用金的核算方法：报销时结清1、10月5日，王某预借差旅费1000元。借：其他应收款王某 1000贷：库存现金 1000 2、10月15日，王某报销差旅费800元，交回现金200元。借：库存现金 200管理费用 800贷：其他应收款王某 1000二、定额备用金的核算：1、06年1月5日，经财务部门核定拨给行政办公室备用金2000元。借：其他应收款备用金行政办公室 2000贷：库存现金 20002、06年1月20日，办公室报销500元。借：管理费用 500贷：库存现金 5003、06年年末，收回定额备用金2000元。借：库存现金 2000贷：其他应收款备用金行政办公室 2000三、库存现金清查的核算1、06年3月20日，清查现金长款100元批准前： 借：库存现金 100贷：待处理财产损溢 100批准后：情况一：确认为少支付给某人/某单位的款项借：待处理财产损溢 100贷：其他应付款 100情况二：无法查明原因借：待处理财产损溢 100贷：营业外收入 1002、06年12月30日，清查现金短款50元批准前： 借：待处理财产损溢 50贷：库存现金 50批准后：情况一：出纳赔借：其他应收款 50贷：待处理财产损溢 50情况二：无法查明原因借：管理费用 50贷：待处理财产损溢 50第九章 银行存款的核算本章涉及主要科目：银行存款；其他货币资金；应收/应付票据；交易性金融资产第一节 银行存款概述1、 企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款、转账等结算，符合条件的，也可在异地开立。2、 银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。（多选）基本户：可办理日常转账结算，库存现金收付 可存现，可取现一般户：可办理借款转存、借款归还及其他结算的资金收付 可存现，不可取现专用户：办理特定用途资金 不可存现，不可取现临时户：可办理临时转账结算，库存现金收付 可存现，可取现3、 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户，不得在多家银行机构开立基本户；企事业单位开立基本户实行开户许可证制度。第二节 银行结算方式1、 银行结算方式有9种：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证。 银行汇票：银行签发，异地使用 银行本票：银行签发，同一票据交换区域，基本不使用 商业汇票：出票人签发。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票有5个特点： 只适用于企业之间由于先发货后付款或双方约定延期付款的商品交易。 使用商业汇票的人必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户；二是具有法人资格。 必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。 未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。 同城、异地均可使用，没有结算起点的限制。 支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为转账支票和库存现金支票，转账支票只能转账，不能支取库存现金，库存现金支票既能提取库存现金，也可办理转账。支票的提示付款期限为10天。 汇兑：分信汇和电汇两种。 托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点一般为10 000元；但新华书店系统起点为1 000元。承付货款分为验单付款和验货付款两种。 委托收款：分邮寄和电报划回两种，同城异地均可使用，不受金额起点限制。（自来水公司、供电公司等的收费方式）第三节 银行存款的核算第四节 其他货币资金的核算1、其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。（多选）2、外埠存款的概念（了解）：指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。（判断）第十章 存货的核算本章涉及主要科目：原材料；材料采购；应交税费；材料成本差异；待处理财产损溢第一节 存货的种类和范围1、 存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。（判断）包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（选择）2、 下列包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算： 各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算； 企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。3、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。4、需注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征（如流动性），但它们并不符合存货的概念，因此不能作为存货进行核算。5、存货的确认条件：存货在同时满足以下两个条件时，才能被确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。需说明：1、关于代销商品的归属：代销商品应作为委托方的存货处理。但会计准则也要求受托方将代销商品纳入账内核算。2、关于在途商品等项目的处理：销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，作为购货方的存货；购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品，作为购货方的存货；购货方已确认为购进（如已付款）而尚未到达入库的在途商品，作为购货方的存货。3、关于购货约定问题：对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。第二节 存货数量的盘存方法两种方法：实地盘存制、永续盘存制（判断、选择）1、 实地盘存制：也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。（概念了解）公式：本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2、 永续盘存制：也称账面盘存制，指对存货账目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。（概念了解）采用永续盘存制，每年至少应对存货进行一次全面盘点。3、 两种方法比较：实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；只能期末盘点时结转成本，不能随时结转成本，实用性较差。永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大第三节 学会计，就到金凯元！存货的计价方法1、 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（如关税、消费税，一般纳税人增值税不计入成本，小规模纳税人增值税计入成本）、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用（如运输过程中的合理损耗）。（多选） 存货的加工成本，生产成本（直接材料、直接人工），制造费用（间接费用）。 存货的其他成本，如借款费用、劳务费用等2、 需注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（如租赁仓库费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。3、 外购材料运杂费如果金额较小，可计入当期损益。（判断）4、 存货计价对企业损益的计算有直接影响 期末存货计价（估价）如果过低，当期收益可能减少； 期末存货计价（估价）如果过高，当期收益可能增加； 期初存货计价如果过低，当期收益可能增加； 期初存货计价如果过高，当期收益可能减少。存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。物价上涨，用先进先出法，计算发出存货成本，会导致利润偏高。（判断）5、 发出存货的计价方法实际成本法下的发出存货成本的确定：应采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法计划成本法下的发出存货成本的确定：“材料成本差异”账户存货成本差异率 = 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本 *100%第四节 原材料的核算1、 材料的收入凭证：收料单、入库单、退料单等材料的发出凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等（缺课，请参照复习课中的笔记，此部分为重点）第五节 存货的清查1、 清查方法：实地盘点法；技术推算法2、 存货清查的核算：批准前，计入“待处理财产损溢”账户，批准后，分不同情况计入相关账户。盘盈：冲减管理费用盘亏：自然损耗，借记“管理费用”过失人赔偿，借记“其他应收款”保险公司赔偿，借记“其他应收款保险公司”剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出非常损失”若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”例题：1、 某日外购甲材料一批，1000kg，单价10元，增值税税率17%，对方代垫运费300元，材料已运回并验收入库，款项已支付。借：原材料 10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 0002、 月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料成本。其中，生产A产品领用材料5000kg，生产B产品领用材料3000kg，车间一班耗用200kg，管理部门耗用100kg，工程领用1000kg，材料实际单位成本10元。借：生产成本A产品 50 000生产成本B产品 30 000制造费用 2 000管理费用 1 000在建工程 10 000贷：原材料 93 0003、 某日外购甲材料1000kg，单价10元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。按计划成本核算，涉及账户：原材料、材料采购、材料成本差异材料采购 材料成本差异借方： 实际成本 节约结转 贷方：计划成本超支结转 借方： 超支 分摊节约 贷方：节约分摊超支特别说明：即使同时验收入库，也必须先记“材料采购”账户 购入时：借：材料采购 10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 000 验收入库：借：原材料 10 000贷：材料采购 10 000 结转差异：借：材料成本差异 300贷：材料采购 3004、某日外购甲材料1000kg，单价11元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。 购入时：借：材料采购 11 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 870贷：银行存款 13 170 验收入库时：借：原材料 10 000贷：材料采购 10 000 结转差异：借：材料成本差异 1 300贷：材料采购 1 3005、某日外购甲材料1000kg，单价9元，增值税税率17%，运费300元，材料已验收入库，计划单价10元，款项已支付。 购入时：借：材料采购 9 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 530贷：银行存款 10 830 验收入库时：借：原材料 10 000贷：材料采购 10 000 结转差异：借：材料采购 700贷：材料成本差异 7006、月末，根据发出材料汇总表，结转发出材料成本，其中，生产A产品领用5000kg，生产B产品领用3000kg，车间一般耗用200kg，管理部门耗用100kg，工程领用1000kg，该材料计划单价10元。 结转发出材料成本：借：生产成本A产品 50 000B产品 30 000制造费用 2 000管理费用 1 000在建工程 10 000贷：原材料 93 000 该企业甲材料月初的计划成本为40 000元，材料成本差异借方2 000元，本月购入材料实际成本63 000元，计划成本60 000元，要求计算本月材料成本差异率。材料成本差异率=（2000+3000）/（40000+60000）100%=5%（材料成本差异账户借方表示超支，贷方表示节约） 根据本月材料成本差异率，分摊发出材料应负担的差异借：生产成本A产品 2 500B产品 1 500制造费用 100管理费用 50在建工程 500贷：材料成本差异 46507、同上题。 不变 该企业甲材料月初计划成本40 000元，材料成本差异借方2 000元，本月购入材料实际成本57 000元，计划成本60 000元，计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=（2000-3000）/（40000+60000）100%=-1% 据本月材料成本差异率，分摊发出材料应负担的差异借：材料成本差异 930贷：生产成本A产品 500B产品 300制造费用 20管理费用 10在建工程 100小规模纳税人增值税计入成本，开普通发票，价税合在一起。一般纳税人除了增值税不计成本外，其余合理的各项费用都计入成本。例题：1、某小规模纳税人外购甲材料1000kg，单价10元，税率17%，运杂费300元，运输途中合理损耗10kg，款项已全部支付，材料已验收入库。问：甲材料的入账价值甲材料的入账价值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元借：原材料 12 000贷：银行存款 12 0002、某一般纳税企业外购甲材料1000kg，单价10元，税率17%，运杂费300元，运输途中合理损耗10kg，款项已全部支付，材料已验收入库，计划单价10元。 采购时：借：材料采购 10 300应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 000 验收入库时：借：原材料 9 900贷：材料采购 9 900 结转差异：借：材料成本差异 400贷：材料采购 400存货清查例题：1、2006年12月28日，盘点原材料发现原材料溢余100kg，单价10元。批准前：借：原材料 1 000贷：待处理财产损溢 1 000批准后：借：待处理财产损溢 1 000贷：管理费用 1 0002、2006年12月28日，盘点原材料盘亏100kg，单价10元，账本1000kg，实物900kg。批准前：借：待处理财产损溢 1 000贷：原材料 1 000批准后：情况一，如果是一般损失，计入管理费用借：管理费用 1 000贷：待处理财产损溢 1 000情况二，如果是非常损失，计入营业外支出借：营业外支出 1 000贷：待处理财产损溢 1 000情况三，由责任人赔偿或保险公司赔偿，计入其他应收款借：其他应收款 1 000贷：待处理财产损溢 1 000如果是小企业，eg1的答案：借：原材料 1 000贷：管理费用 1 000eg2的答案：借：管理费用/营业外支出/其他应收款 1 000贷：原材料 1 000课本P281业务核算题1-5题均需看。第十一章 学会计，就到金凯元！固定资产的核算本章涉及主要账户：固定资产；累计折旧；工程物资；在建工程；固定资产清理第一节 固定资产的分类与计价1、固定资产的确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。2、 按经济用途和使用情况分，固定资产可分七类（选择、简答）： 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）； 融资租入固定资产； 土地（指过去已经估价单独入账的土地）； 未使用固定资产； 不需用固定资产。3、 固定资产的成本：指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、进口关税等税金、包装运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，如应承担的可资本的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。4、 我国会计实务中，固定资产计价均采用历史成本。5、 固定资产取得时的成本应当根据不同情况分别确定：（判断、选择） 外购：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自建：包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出。 投资者投入：按投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。6、 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。（判断）7、 固定资产的入账成本中，还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（多选、判断）第二节 固定资产的取得见教材P291-292三个例题。第三节 固定资产折旧的核算1、三个概念： 折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个：计提折旧基数；固定资产折旧年限；折旧方法；固定资产净残值。3、企业确定固定资产使用寿命，应考虑以下因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。4、 固定资产折旧范围：（选择、判断） 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产：应计提折旧融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产：不计提折旧 当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5、 固定资产折旧的计算方法：年限平均法；工作量法；双倍余额递减法；年数总和法。其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。 年限平均法：公式：年折旧率=（1预计净残值率）/规定的折旧年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率 工作量法：公式：每单位工作量折旧额=固定资产原值（1预计净残值率）/预计总工作量月折旧额=当月工作量每单位工作量折旧额 双倍余额递减法：公式：年折旧率=2/预计折旧年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 年数总和法：公式：各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率第四节 固定资产的处置1、 固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。2、 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。3、 企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应在“固定资产清理”账户核算。核算程序如下： 将出售、报废和毁损的固定资产转入清理； 核算发生的清理费用； 核算出售收入和残料； 计算应收取的保险或其他赔偿； 结转清理净损益。学会计，就到金凯元！例题：1、某日，报废设备1台，原值100000元，已提折旧96000元，支付清理费用100元，残料变价收入2000元，均通过银行存款转账。 结转净值到固定资产清理账户：借：固定资产清理 4 000累计折旧 9 600贷：固定资产 100 000 支付清理费用：借：固定资产清理 100贷：银行存款 100 残料变价收入：借：银行存款 2 000贷：固定资产清理 2 000 结转净损益：借：营业外支出 2 100贷：固定资产清理 2 1002、某日，由于操作员操作失误，导致毁损设备一台，原值100000元，已提折旧40000元，支付清理费用1000元，残料入库作价3000元，应