企业运输方式的税收筹划.doc

企业运输方式的税收筹划运输方式的改变将影响到企业的纳税，同时对企业财务利润带来影响。某建材集团下辖建材水泥厂、能源利用研究所、砖瓦厂、水泥预制厂等4个子公司，其中建材水泥厂为增值税一般纳税人，1999年集团共实现利润1000万元，其中建材水泥厂实现利润500万元。1999年末集团对建材水泥厂财务进行分析核算，发现以下一些因素：1.建材水泥厂1999年运输费用全是由对方负责，购货时，以到厂价与销售方结算；销货时，以出厂价与购货单位结算。2.购料、销售产品运输费用约占材料、产品价值的10%左右。3.1999年建材水泥厂共取得销售收入1.4亿元，其中外购材料1.1亿元，当年全部耗用。4.预计2000年建材水泥厂销售水平、成本水平、利润与1999年相当。集团经过调研，拟订4种方法对运输收入进行税收筹划，预计自行组织运输，需向银行借款1200万元购置运输设备等固定资产，固定资产运输设备平均总行使里程为70万公里，每年行程约为14万公里，银行贷款利息为年息10%，年末结算；每年需汽、柴油等油品费用600万元，新增工人工资240万元；每年需将运输设备交特约维修站维修保养，维修费每年约需200万元；每年需保险、年检等其他费用550万元。第一种方式：建材水泥厂外购设备，成立运输小组，财务核算归建材厂统一核算。全年新增销售收入1.4亿元10%=1400万元，减少材料购进成本1000万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，增加利润1000万元。则建材水泥厂主要经济指标变化如下：则集团总公司利润变化为：应纳税金变化为：新增应纳增值税为：238+34=272万元新增销项税金：140017%=238万元进项税金变化：102+34-170=-34万元新增汽、柴油费用，可抵扣进项税金60017%=102万元新增修理费用，可抵扣进项税金20017%=34万元改变材料运输方式减少抵扣进项税金100017%=170万元第二种方式：由集团总公司外购运输设备，设立运输分公司，独立核算，建材水泥厂与运输公司之间的业务往来，符合独立企业标准，公平交易原则，则变化如下：（一）运输公司：新增运输收入2808万元建材水泥厂销售货物，提供运输收入：1.4亿元10%1.17=1638万元建材水泥厂外购货物，提供运输收入：1.1亿元/（1+10%）10%1.17=1170万元运输公司为非增值税纳税人，因此购进商品的成本应按价税合计计算。则费用支出变化如下：油品费用：6001.17=702万元修理费用：2001.17=234万元应纳营业税：28083%=84.24万元则运输公司主要经济指标变化如下：（二）建材水泥厂：增加应纳增值税88.10万元，因运输方式的改变，减少抵扣进项税金：100017%-11707%=88.10万元。同时增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，减少本期利润88.10万元。则集团总公司利润变化为：第三种方式：建材水泥厂将进销货的运输业务交由专业运输公司负责，销货时取得的运输收入视为价外费用入账，进货时，委托运输公司代运。则建材水泥厂的主要经济指标变化为：应纳增值税：238-（196.56-170）=211.44万元销项税额：增加运输收入应提销项税金140017%=238万元进项税额：销售货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：1400(1+17%)7%=114.66万元销售产品，改变运输方式，增加产品销售费用，减少本年利润123.34万元：400(1+17%)-114.66=1523.34万元1523.34-1400=123.34万元购进货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：1000(1+17%)7%=81.9万元购进材料，减少抵扣税金100017%-81.9=88.10万元购进材料，改变运输方式，增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部结转至产品销售成本，减少本期利润88.10万元。则集团总公司利润变化为：第四种方式：仍采用1999年运营模式，运输费用由对方负责，购货时，以到厂价与销售单位结算，销售时，以出厂价与购货方结算，则集团预计利润与1999年相当，没有变化。四种运营方案比较分析如下：从上表我们可以看出，第二种方案为最佳方案，预计全年可实现利润1549.66万元。下面，我们再来看看企业利润与应纳税金之间的变化关系：（见下表）从表中，我们可以看出一、二两种方式，自购设备，进行运输，由于核算主体不同，所以应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同。税金对利润的变化影响为99.66万元。三、四两种方式，同是外单位运输，也由于核算主体不同，所以应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同。税金对利润的变化影响为211.44万元。由此可见，企业的生产经营活动、财务收益与税收筹划密切相关。总而言之，在进行税收筹划时，只要我们能够从企业的现状出发，实事求是，提高税收筹划的可行性与可操作性，我们就一定能够为企业取得更好的经济效益，争取更为广阔的发展空间。混合销售行为的税收筹划税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销售额为200万元，购进项目金额为180万元，增值税税率和进项税率均为17%，取得施工收入180万元，营业税税率3，那么该公司如何进行税收筹划？该公司实际增值率（200180）200 100 10，而 D（注：D为增值率，增值率营业税税率/增值税税率100） 317100 176公司实际增值率D，选择缴纳增值税合算，可以节税：（200180）3（200 17180 17）8（万元）。反之，如果该公司实际增值率大于D，则就选择缴纳营业税，设法使营业额占到全部营业额的50以上。上述是企业可以通过变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式，规避增值税的缴纳。立新锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有立新建安公司、立新运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50。由此，该企业每年应缴增值税的销项税额为：（28002200）17850（万元）增值税进项税额为340万元应纳增值税税金为：850340510（万元）增值税负担率为：510 5000100 102由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，企业向税务机构进行咨询并对企业税收进行了重新筹划。首先，该厂增值税负担较高，高出同行业水平至少5个百分点。主要原因是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项扣除额。也就是说，合并征收增值税后，该厂的实际增值率为：（2800220034O）（28002200）1002941，企业实际增值率大于 D（24大于2941），应当筹划缴纳营业税。但由于该厂是生产锅炉的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：将该厂设计室划归立新建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。将该厂设备安装、调试人员划归立新建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。通过上述筹划，其结果如下：立新锅炉厂产品销售收入为：28006002200（万元）；应缴增值税销项税额为：2200 17374（万元）增值税进项税额为：340万元应纳增值税为：374340 34（万元）立新建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为：（6002200）5140（万元）此时，税收负担率为：（34140）5000 100348，比筹划前的税收负担率降低了674个百分点。兼营行为的税收筹划：在增值税的兼营行为中，同一税种，税率不同，无论是否分开核算都要征收增值税，没有筹划的余地；而对于不同税种的兼营，即对营业税的各种劳务的兼营，企业可以选择是否分开核算，来确定是缴纳增值税还是营业税。增值税的企业，如果该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；如果该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率，若企业所适用的营业税的税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。营业税的企业。由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。某装饰材料公司是增值税小规模纳税人，主要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该公司对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，该公司应做何种税收筹划减轻税负？（增值税税率为4，营业税税率为3。）不分开核算：应纳增值税（145）（14） 4073（万元）分开核算：应纳增值税 14（14）4 054（万元）应纳营业税 53 015（万元）税负合计： 054015069（万元）所以分开核算可以节税004万元（073069）由此可以看出：增值税的含税征收率 07319100384，而营业税税率为3，营业税税率低于增值税含税征收率，选择分开核算有利，反之则选择不分开核算有利。企业所得税避税筹划利用计提固定资产折旧 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。 资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避税筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。 一、 折旧年限的确定 折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为避税筹划提供了可能性。 缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔远处民贷款。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 二、 折旧方法的确定 最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。 税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权，财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减去或者年数总和法。 在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提从了可能。 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业的初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。 在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、筹划。 利用资产评估增值的避税筹划 我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。 利用坏帐损失处理的避税筹划 税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏帐损失的财务处理方法，主要有直接冲销法和备抵法。 利用股票投资核算方法的避税筹划 股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。 成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的投资收益帐户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的投资收益帐户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业帐上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。 即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。 尽管会计制度已有规定：企业在取得股份以后，期帐务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25%时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资的核算，在这种规定下，当企业投资份额占25%以上比例时，就无法规避其应补缴的企业所得税；但是，在企业投资份额未占到25%的比例时，仍然可以成功地规避其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。 利用亏损弥补的避税筹划 中华人民共和国企业所得税暂行条例第十一条规定：纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥站；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。 本年度结算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前4年之亏损额加上当年度亏损额的总额，留下年度抵减。这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据国税发1996162号关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而我报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33%的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。 利用企业所得税减免税政策的避税筹划 一、 劳动就业企业安排待业人员可减免所得税 根据国家财税字1994001号文件规定：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在三年内减征或者免征所得税，新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税三年。当年安置待业人员比例的计算公式如下： 当年安置待业人员比例=当年安置待业人员人数 100% 企业原从 +当年安置 业人员人数 待业人员数 劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管机关审核批准，可减半征收所得税二年。当年安置待业人员比例的计算公式如下： 当年安置待业人员比例=当年安置待业人员人数100% 企业原从业人员总数 享受税收优惠的待业人员，包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和劳改释放人员。劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员，含聘用的临时工、合同工及离退休人员。 二、 民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税 对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置四残人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置四残人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%，减半征收所得税。 享受税收优惠的民政福利企业，必须同时具备以下条件： 1 1994年1月1日以前，由民政部门、街道、乡镇开办的福利企业，不包括外商投资企业。1994年1月1日以后开办的民政福利企业经过省级民政部门和主管税务机关的严格审查批准，也可按有关规定享受税收优惠。 2 安置的四残人员占企业生产人员的35%以上。 3 有健全的管理制度，并建立了四表一册。 4 经民政、税务部门验收合格，并发给了社会福利企业证书。 三、现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 按照国家的产业政策和科技进步要求，我国已逐步建立了一套基本适应科技发展的税收制度。 1 对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2 为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3 对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15%的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4 新办的科技咨询、信息企业，可在一定期限内免征所得税。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。企业所得税的减免优惠政策多半都有一定的时效。此外，企业在减免税快到期时，将未来收益在减免税期间实现，将亏损推迟到征税期，也可以达到规避一部分所得税的目的。 外商投资企业和外国企业避税筹划 避免成为居民纳税人的避税筹划 无论是外商投资企业还是外国企业，都有两种可能，一是作为居民纳税人；二是作为非居民纳税人。作为避税筹划的核心内容就是：一旦作为居民纳税人，就得负无限纳税义务，而无限的纳税义务，其实质就是既要将来源于中国境内的所得申报纳税，又要将来源于国外的收入和所得申报纳税。这样，有可能导致纳税人税负很重和双重征税。因此，企业就应当进行某种避税筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限的纳税义务，从而合法地避税。 中国大陆对居民纳税人的判定准则。判准则如下：时间准则，居住时间超过一年即为居民纳税人。因此，对个人来说，避免成为居民纳税 人最好的避税方法是：尽可能利用居住时间规定和避免拥有永久住所；对企业来说，判断的标准主要是看总部所在地。总决策机构所在地是大陆，即为税收上的居民，负有全面的纳税义务。因此，避税方法是：其一，尽可能将总机械我设在避税地或税负低的地方；其二，尽可能斩断某些收入与总机构之间的联系。这方面的避税筹划的前提是搞清楚应纳税所得和所得来源地认定。 利用所得来源地认定的避税筹划 世界各国一般都有所得来地优先征税的惯例。这方面的避税筹划除了尽可能将总机构设在税负较低地区之外，就是在所得来源认定上避免被税负较高地区认定此项所得来源于该地区。同一所得在税负较低地区实现或被认定，税负相对就较轻。因此，企业避税主要方法之一就是搞清楚应纳税所得的规定以及所得来源地的认定，在此基础上作进一步避税筹划。 外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得的规定包括以下三个方面： 、 在中国境内的外商投资企业的生产经营所得和其他所得，以及总机构在中国境内取得来源于生产经营所得和其他所得。 、在中国境内的外国企业生产、经营所得和其他所得以及发生在中国大陆境内与外国企业在另境内设立的机构场所有实际联系的股息、红利、租金、特许权使用费和其他所得。 、外国企业未设立机构场所或者虽然设立机构场所，但与其机构所没有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得。 所得来源地的认定有如下规定： 第一，营业利润来源地的认定 营业利润来源地的认定，以设有生产、经营的机构场所为标准。分为两个部分：一是外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构场所从事生产经营的所得。二是发生在中国境内外的，与外商投资企业和外国企业在中国有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得。 第二，投资所得来源地的认定 中国对投资所得来源地的认定以资金、财产、产权的实际运用地为准。具体地说，是指外国企业在中国境内未设立机构场所而取得的下列所得为来源于中国境内所得。 1 从中国境内企业取得的股息、红利。 2 从中国境内取得存款利息、贷款利息、债券利息、垫付款利息、延期付款利息。 3 将财产租给中国境内租用者而取得的租金。 4 提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费。 5 转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等而取得的收益。 6 经财政部确定的从中国境内取得的其他所得。 根据以上认定准则大致有以下几种避税方法： 1 中断其他所得与外商投资企业之间联系。因为其他所得指的是发生在中国境内外与外商投资企业有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费等。如果以上各项其他所得与外商投资企业不发生实际联系，那么至少境外部分的其他所得就不必申报纳税。另外，退一步作为预提所得税的税率也比外商投资企业和外国企业所得税税率低13个百分点。 2 总机构设在避税地。总机构是否在境内，目前世界各国主要有两种判定准则，一是看注册，二是看决策地。中国境内主要是看注册，因此避免在中国境内注册总机构，就可以享有避税的好处。没有机构一是方例转移；二是预提税轻于所得税。 利用源泉扣缴预提税的避税筹划 源泉扣缴是指外国企业在中国境内没有设立机构场所，或者虽设有机要场所但与该机构场所没有实际联系而从中国取得的应税所得，其应纳所得税由支付人扣缴。这样所得税又称为预提税。预提税按收入金额依20%缴纳。 两种避税策略： 1 将一般所得税转变为预提税，主要办法是不在境内设立机构，或虽设立机构场所，但避名将股息、红利、利息、租金、特许权使用费上述机构场所发生联系。 2 将股息、红利、利息、租金、特许权使用费含在转让设备的价款之中，利用转让设备机会，一方面提高设备价款，另一方面，少要或不要上述属于预提税范畴的收入。 利用应纳税所得额计算原则的避税筹划 一 、所得的纯收益原邮电所避税策略 所谓所得的纯收益原则是指在企业每个纳税年度的收入总额中，准许扣除为取得所得发生的成本、费用和损失，以扣除成本、费用，损失后的余额作为应纳税所得税。此项原则的避税基本策略是，在纳税年度收入总额一定的前提下，尽可能膨胀成长、费用、损失，合法地使之极大化，从而尽可能冲减收入交总额，缩小应纳税所得额。 二、权责发生制原则的避税策略 税法实施细则规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。这就要求企业在会计核算中，以收益的实现和费用的发生为基础，采取应收、应付、待摊、预得等方法进行帐务处理。凡属本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作本期收入和费用处理；凡不属本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作本期收入和费用处理。此项原则的避税基本策略是扩大本期费用权责发生，缩小本期收入的权责发生，从而有效合法地缩小本期应纳所得额。 三、 独立企业原则的避税策略 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所都要作为一个独立的纳税实体，单独设置帐册，以显示其财务状况，计算其应纳税所得额。其与总机械我和其他营业机构之间的业务往来，要按独立企业原则划分其利润，归属于该企业或机械我、场所。特别是在涉及跨国从事生产、经营的情况下，更要注意解决好国际间的费用分摊和利润归属问题，既不应将生产环节的利润归属于销售环节，也不应该将销售环节的费用，摊入生产环节的成本费用。按照独立纳税实体的原则，企业与投资者必须东开，单独分立。企业的资产负债与投资者的资产负债不应混同；企业与投资者之间的往来，要同与其他人的往来同样处理，不能把投资者本身的支出列为企业支出。 独立企业原则给避税者提出了两大避税思路： 一是通过关联企业将费用分配的税负较高的地区，从而有效地冲减利润，从而缩小所得税的计税依据。 二是通过关联企业将利润转移到避税地或税负较轻的地区。无论是转移费用，还是转移利润一般都离不开转让定价方法，特别是高进低出的转让定价避税手法。作为独立核算的企业，高价购买原材料、设备、人才、技术，低价卖出产品，其结果是帐面的利润减少乃至亏损，从而有效地节约所得税。这样避税必须具备三个前提：第一，转移手法必须合法，否则是逃税而不是避税。第二，利润必须转移到避税地或税负较低地区，这样才能达到总体税负较轻的目的，否则是逆向避税。第三，必须是关联企业之间，否则必然是非法的幕后交易，对独立企业的损失难以加以弥补。 四、 财务调整权原则的避税策略 税法规定：外商投资企业和外国企业的中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的财务、会计处理办法同国务院有关税收的规定有相抵触的，应当依照国务院有关税收的规定计算纳税。这是处理计税与财务关系的基本规定。一方面，允许企业根据中斩有关法律、法规结合企业的具体情况，制定本企业的财务会计制度；另一方面，企业的财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定有抵触的，在计算纳税时，应当依照税务部门有关税收规定计算纳税。换句话说，当某企业财务处理办法，税务部门不认可时，税务局有权按照税务部门的办法对企业财务作出调整，按税务部门调整后的财务帐计算纳税。 这种调整权，给企业避税带来的机会是：当企业按正常财务处理办法依法纳税比按税务调整后的纳税额还要多时，企业就可以按不被税务部门认可的财务办法处理企业财务，从而主动引诱税务部门的税务调整权，达到避税的目的。此避税方法需要两个条件：其一，税务部门调整后的计税方法对企业有利，特别是税务部门有企业内线的情况下，更是如此。其二，不被税务部门认可的财务处理办法与原财务处理办法相比不导致企业内部核算的失控和混乱，而且这种调整是企业主动的有目的的进行的。 利用纳税年度有关规定的避税筹划 企业所得税和地方所得税的纳税年度，原则上应与企业的会计年度相一致。大陆习惯作法是以公历年度作为纳税年度。税法实施细则规定为：自公历1月1日起至12月31日止的期间。但下列情况可作例外处理。 1 企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满12个月的会计年度为纳税年度。 2 企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不是12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 3 企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 纳税年度的规定给避税者提供了下列避税策略： 1 当某一大宗交易处一两个纳税年度交叉点时（即年未与年初），根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一个年度，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利率方面的好处。 2 企业中间有业务中断的空白，可将不足12个月的实际经营期申请为一个纳税年度，而在经营中断期间，从事灰色非税交易，从而为避税提供机会。 利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划 亏损弥补是对外商投资企业和外国企业的一项重要税收优惠政策。 有关政策规定：外商投资企业和外国企业的中国境内设立的从事生产、经营的机构和场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。企业开办初期有亏损的，可以按照上述办法逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 利用成本费用和损失列支计算的避税筹划 企业成本、费用和损失的计算，涉及企业避税活动的各个方面，对所得税的避税影响极大。不同的行业有不同的成本、费用构成，要求避税者对此熟练掌握。中国税法、行政法规没有具体地列举可以列支的成本、费用和损失项目，而是采取反列举的方法，列举了若干不得列支的项目，这样为避税提供了可能。同时，要求避税者划清资本支出与收益支出的界限，收益分配与费用支出的界线，正常费用与非正常费用的界限。 一、 不得一次列为成本、费用的项目的避税策略 、固定资产的购置，建造支出，提高折旧率避税。 固定资产的购置、建告支出，属于资本性质的支出。固定资产价值的随着实体的磨损而逐渐转移的，其能为相当多的纳税年度提供效用。因此，企业以折旧的形式，分期列入成本、费用。折旧率越高，成本愈高，成本愈高，应纳税所得额愈小，税额也就越少。因此，固定资产方面的避税一般是以快速折旧的形式出现。此外快速折旧还有一个间接好处是加快资金回收，节约了利息支出。 、无形资产的受让、开发避税。 受让、开发无形资产的支出，也属资本性质的支出。无形资产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因而，企业为取得某项无形资产所发生的支出，不应一次列为成本费用，应当按照税法规定的年限，分配摊人成本、费用，如何摊入、什么时间摊入都有避税筹划问题。一般来说，摊入成本的无形资本费用越平均，越均衡，对避税越有利，它可以防止某些纳税期内所得大起大落，导致税率档次的抓升。此外，无形资产转让受让时间选择对避税的影响也较大。对外资企业来说无形资产转让所得一般要缴纳预提所得税，采用转让单位税源代扣代缴方法，此时转让方可适当降低无形资产转让价格并以其他形式求得受让方补偿，即可减少预提税，从而达到避税的目的。 、递延资产的支出与避税 递延资产是指企业已经支付，但受益期为若干个纳税年度的费用。如企业筹办费等，按照权责发生制原则，应当分期摊入成本、费用。因此对企业避税者来说递延资产的支出是冲减利润的手段，支出越多分期分摊的成本愈大，冲减后的应纳税额也就愈少。 二、不得列入成本、费用和损失的项目 1 资本的利息。 资本的投资者或股东的投入，不得列支利息。如果是用借款投入则所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。 2 各项所得税税款。 各项所得税，如企业所得税、地方所得税等，是利润分配性质的支出，不能列为成本、费用。 3 违法经营的罚款和被没收的损失。 企业如违法经营，被政府有关部门处以罚款和没收财物的损失，不属于正常的营业性支出和损失，而是政府机构对企业从事违法经营的处罚。所以罚、没损失，不能列入企业的成本、费用和损失。但企业避税者应将正常经营活动中由于某些难以避免的原因等发生的一些商业性违约、托欠等的罚款，列入成本、费用和损失。如果企业能尽可能地将某些损失进行包装是可以达到列支的目的的。 4 各项税收的滞纳金和罚款。 企业因偷漏税收被税务机关所处的罚款和款按时纳税被加收的滞纳金，均属非正常支出，不应列入成本、费用和损失。 5 自然灾害或者意外事故发生的损失由保险公司或其他单位赔偿的部分，因该部分损失已得到补偿，不应再列为损失。 6 用于中国境内公益、救济性质以外的损赠。 7 支付给总机构的特许权使用费。 8 职工的境外社会保险费。 向关联企业支付的管理费。 9 与生产经营业务无关的其他支出。 二、 限定条件准予列支的项目与避税 1 支付给总机构管理费的避税筹划。 外国企业在中国境内设立的机构、场所支付给其总机构的同本机构、场所生产、经营有关的、合理的管理费，只要避税者能提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经税务机关审核同意后，可以列支，就可以达到节约所得税的目的。 2 借款、利息支出的避税筹划。 企业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。但避税者应当特别注意和包装使它符合以下三个条件，才能保证被列支，从而达到避税的目的。 1 取得借款付息的证明文件。 2 使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。 3 取得税务机关的审核同意。 此外，避税者还应视借款的用途和使用的情况分别作如下避税处理： 企业在筹建期间，因自有资金不足而借款投资的，其在筹建期间内支付的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价，通过固定资产折旧或无形