主要经济业务的会计核算办法.doc

会计基础第十章 主要经济业务的会计核算办法第一节款项和有价证券的核算款项：库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券：交易性金融资产、可供出售金融资产一、库存现金（一)、库存现金使用范围1、现金的使用范围支付给个人款项：工资、奖金、津贴、补贴；劳务报酬；国家颁发个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利；差旅费；向个人收购农副产品。1000元以下的零星支出备注：对以上情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。（二）库存现金限额（存放最高数额）库存现金限额：由开户银行确定一般：35天的日常零星支出特殊：不超过15天的日常零星支出注意点：日常零星支出不包括工资、差旅费支出（三）现金收支的日常管理 P195（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。（四）库存现金的总分类核算 “库存现金”该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方反映企业实际持有的库存现金的金额。注：企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。1、库存现金收入的核算P195例10-1、2、3（1）从银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款（2）职工出差报销时交回的剩余借款 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款（3）1000元以下的零星销售收入款 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（4）收取对个人的罚款 借：库存现金 贷：营业外收入2、库存现金支出的核算P196例104、5（1）发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（2）零星采购支出 借：原材料 应交税费增（进） 贷：库存现金（3）预支差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金二、银行存款根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。（一）银行存款的总分类核算 “银行存款”，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。借：有关账户P197例：106贷：银行存款收款企业收到支票时，填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户借：银行存款P198例：107贷：有关账户三、其他货币资金P198-200其他货币资金：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。“其他货币资金”，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存数额。1）、外埠存款 P198-199例108外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 A、汇往外地开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 B、采购结束，取得发票 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 C、剩余资金转回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款2）、银行汇票（或银行本票）存款 P199例109银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项付款人 A、到银行申请使用银行汇票 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 B、采购时 借；原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 C、收回余款 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票收款人 A、收到银行汇票时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3）信用卡存款 P200例1010 A、存入信用卡时 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 B、支付相关费用时 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款4）存出投资款 A 、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 B 、购买股票、债券时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款四、交易性金融资产（二级市场购入的股票、债券、基金）企业为了近期内出售而持有的金融资产（一）账户设置“交易性金融资产成本”公允价值变动“公允价值变动损溢”“投资收益”“应收股利”（二）账务处理P201例10111、购入时：借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值） 贷：其他货币资金存出投资款借：投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款或：借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值）应收股利（购入时已宣告应收股利或利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款2、交易性金融资产的现金股利和利息持有期间被投资单位宣告分红或利息时，计入“投资收益”宣告时：P201202例1012借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到股利、利息时：借：银行存款（其他货币资金存出投资款）贷：应收股利（应收利息）3、期末计量（在资产负债表日）把公允价值与账面余额进行比较（1）公允价值高于账面价值P202例1013增加账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面余额减少账面价值（做相反分录）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4、处置出售时：P202例1014借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（大于）/（或借记（小于） 投资收益（大于）（或借记（小于）同时:将“公允价值变动损益”转出借：公允价值变动损益公允价值大于账面价值贷：投资收益或相反分录借：投资收益公允价值小于账面价值贷：公允价值变动损溢第二节财产物资的核算财产物资：存货和固定资产一、存货的概述1、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品），处在生产过程中的在产品（生产成本）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料（原材料）等。2、分类：（1）按经济内容分：原材料在产品半成品产成品库存商品包装物（周转材料）低值易耗品（2）按存放地点分：库存存货在途存货加工中存货二、存货入账价值：（1）外购存货入账价值 工业企业（一般纳税人） 买价+采购费用+关税工业企业（小规模纳税人） 买价+增值税+采购费用+关税例：某一般纳税加工企业购入原材料一秕，价值100 000元，增值税17%，另发生运杂费1 000元，料已入库，以支票付清全部款项。解： 借：原材料 101000 （ 100 000+1 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 （100 000*17%） 贷：银行存款 118 000例：某小规模纳税加工企业购入原材料一秕，价值100 000元，增值税17%，另发生运杂费1 000元，料已入库，以支票付清全部款项。解： 借：原材料 118 000 （100 000+1 000+100 000*17%） 贷：银行存款 118 000（2）加工中存货的入账价值=料（原材料）+工（工人工资）+费（制造费用）（3）投资者投入存货入账价值=合同约定的公允价值（4）盘盈存货的入账成本=重置成本三、发出存货的计价方法先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法例：10-15P204（1）先进先出法定义:假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。优点：在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂公式：发出存货的成本=发出的数量单价 月末结存存货成本=期初余额（金额）+本期发生额（收入）-本期减少额（发生）（2）全月一次加权平均法（月末）定义：全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价。优点：发出存货成本较为均衡缺点：与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价，当市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。公式：加权平 期初结存存货实际成本（金额）+本期收入存货实际成本（金额） 均单价 期初结存存货数量 + 本期收入存货数量本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价或：期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本本期发出存货实际成本（3）移动加权平均法定义：指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加上原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量。优点：发出存货成本比较均衡缺点：存货价值与现行成本有一定差距，计算工作量大（适用于品种简单，前后进价差幅大的存货）公式：移动加权平均单价=原有存货成本（金额）+本批收入存货的实际成本（金额）原有存货数量 + 本批收入存货数量本批发货成本=本批发货数量移动加权平均单价（4）个别计价法定义：以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法优点：逐笔结转发出存货成本，计算比较正确（财会、业务、仓库部门）缺点：工作量较大（适用于进货批次少，能分清批次发货的品种）公式：每批存货发出成本=每批存货发出数量该批存货实际进货单价二、原材料按实际成本计价的核算（一）账户设置“原材料”“在途物资”（二）购入原材料的会计处理（四种情况）（1）料到，发票到 P208 例：16 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）料末到，发票到 P209 例：17、18材料尚末到： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收到材料时： 借：原材料 贷：在途物资（3）料到，发票末到 P209、210 例：19、20A、月末材料暂估入账P209例：19借：原材料丙材料 52 000 贷：应付账款暂估应付账款 52 000B、下月初作相反的会计分录予以冲回 P209 例：19 借：应付账款暂估应付账款 52 000 贷：原材料 丙材料 52 000C、发票账单到了，按正常核算 P210 例：20 借：原材料丙材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）（4）预付货款方式采购原材料 P210 例：21、22A、预付时： 借：预付账款 贷：银行存款 B、收到材料时： 借：原材料（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 C、补付或收回多预付的款项时：补付时： 借：预付账款 贷：银行存款 收回多预付的款项时： 借：银行存款 贷：预付款项 （三）接收投资收到原材料的会计处理 P211 例：23 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（三）发出材料的处理 P211 例：24 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料三、库存商品库存商品的账务处理1.产品生产完工验收入库P212例25借：库存商品贷：生产成本基本生产成本2.外购商品P213例1026借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据3.销售商品（结转销售成本）P213例1027借：主营业务成本贷：库存商品四、固定资产（一）固定资产的含义和分类P2132141、固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度有形资产。2.固定资产的分类：（1）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产。（2）按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产。（3）按所有权分类自有固定资产融资租入固定资产。（4）经济用途和使用情况综合分类，可分为七大类：生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。不需用固定资产。未使用固定资产。土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理与核算。融资租入（长期租入）租赁期满不归还，租赁期内按期计提折旧并支付租金。（视同租入方自有固定资产）经营租入（临时性租入）租赁期满归还，租赁期内不计提折旧，但要按期支付租金。（二）固定资产的初始计量1、计价标准按取得时的实际成本计价实际成本:买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费注：不包括允许抵扣的增值税进项税额。2、入账价值P214（1）外购的固定资产入账价值不含税买价关税相关费用（2）自行建造固定资产入账价值达到预定可使用状态前的一切必要支出（3）投资者投入固定资产入账价值投资合同或协议价值（公允价值）（4）盘盈的固定资产入账价值重置价值估计的价值损耗（三）固定资产核算的账户设置固定资产 借方增加; 贷方减少累计折旧借方处置转出的累计折旧；贷方计提的固定资产的折旧在建工程借方实际支出；贷方完工工程转出的成本工程物资借方购入工程物资的成本；贷方领用工程物资的成本固定资产清理借方转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用贷方清理完成固定资产实际发生的净损失（四）取得固定资产来源：投资者投入的固定资产购置的固定资产自行建造的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产1、投资者投入的固定资产P215例1028借：固定资产（合同或协议公允）应交税费应交增值税（进项税）贷：实收资本注:账面价值原价累计折旧2、外购的固定资产P216（1）不需要安装 “固定资产”P216例1029借：固定资产应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（2）需要安装P216例1030通过“在建工程”归集后转入“固定资产”购入时：借：在建工程（机器买价，运输过程中费用）应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款安装时：借：在建工程（安装过程费用）贷：应付职工薪酬工资银行存款安装完毕借：固定资产贷：在建工程3、自行建造固定资产自营工程工程物资在建工程（1）购入建造专用材料P217例1031借：工程物资应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（2）工程领用专用材料借：在建工程贷：工程物资（3）工程负担建造人员的工资借：在建工程贷：应付职工薪酬工资（4）工程发生其他支出借：在建工程贷：银行存款（5）工程完工，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程固定资产的总结：不需要安装“固定资产”借方1、外购需要安装 “在”借“固”借方2、自营“工”借“在”借“固”借方（五）固定资产折旧的核算1、计提折旧分录P218219例1032借：制造费用（基本生产车间使用）管理费用（管理部门使用）其他业务成本（经营租出的）贷：累计折旧2、折旧期限（起、止时间）按月初固定资产账面原值为准计提即：当月增加的固定资产，当月不提，下月计提当月减少的固定资产，当月照提，下月起不提另：不需要计提折旧提足折旧，继续使用的固定资产提前报废的固定资产公式：当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产计提的折旧额（六）固定资产处置固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组“固定资产清理”账户核算1.固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）2.发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交增值税3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理4、收取保险赔款借：其他应收款贷：固定资产清理5.结转清理净损益借：营业外支出处置非流动资产损失（属于生产经营期间正常的处理损失）贷：固定资产清理借：营业外支出非常损失（属于自然灾害等非正常原因造成的损失）贷：固定资产清理“固定资产清理”如为贷方余额，结转借：固定资产清理贷：营业外收入例题：P219-210第三节债权、债务的核算债权：应收票据、应收账款、预付账款等；债务：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等；一、 应收及预付款项的核算应收款项的收取对象货币资金预付款项的收取对象有关货物（一）、应收账款的核算P221例1034、351、核算内容：销售商品或材料、提供劳务应收取的款项以及代购货方垫付的运杂费 入账价值 售价+销项税+代垫运杂费借：应收账款 * 贷：主营业务收入（销售商品、提供劳务收入）其他业务收入（销售材料） 应交税费增（销）（应收的销项税） 银行存款 （垫付的运杂费）2、存在折扣情况下、主营业务收入及应收账款的确认（1）商业折扣P222例1036 企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予折扣 收入确认：按扣除折扣后的净额确认 应收账款：按扣除折扣后价税合计确认（2）现金折扣赊销方式下，为了鼓励客户提前偿付货款而给予的折扣条件方式“ 2/101/20N/30”表示：折扣率/折扣期限 10天内付款，折扣2% ；20天内付款，折扣1% ；在30天内必须付款（2130天内付款，不能享受现金折扣）收入确认：按总价（不扣除折扣）确认应收账款：按总价计算的价税合计确认2.应收账款核算备注：不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算 “应收账款”，借方登记增加数，贷方登记收回数及确认的坏账损失数应收账款入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。企业销售商品或材料等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回款项时借：银行存款贷：应收账款企业代购货单位垫付包装费、运杂费时借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时借：银行存款贷：应收账款例：221-222例10-34、35、36（二）应收款项的减值坏账准备（核算应收账款坏账准备的计提、转销等）坏账准备：借方：实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额贷方：当期计提的坏账准备金额期未余额：贷方（企业已计提但尚未转销的坏账准备）公式：当期应计提的坏账准备当期期末应收款项余额坏账准备计提率（或）计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方（借方）余额计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账准备贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失坏账准备例：223例1037企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款其他应收款例：223例1038、39确认并转销的应收款项以后又收回：借：应收账款其他应收款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款其他应收款或：借：银行存款贷：坏账准备例224例：1040（三）预付账款备注：预付货款不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”1、定义预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。2、账户的结构 借方：（1）预付的款项 （2）补付的款项贷方：（1）应付的款项（2）收回多预付的款项（3）不符合预付账款性质而按规定转入“其他应收款”账户核算的预付账款3、核算：例：P224例1041 A、预付时： 借：预付账款 贷：银行存款 B、收到材料时： 借：原材料（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 C、补付或收回多预付的款项时：补付时： 借：预付账款 贷：银行存款 收回多预付的款项时： 借：银行存款 贷：预付款项 4、注意点：1、预付货款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户核算。A、预付时：（特别注意这里是不设置预付而设置应付） 借：应付账款 贷：银行存款 B、收到材料时： 借：原材料（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 C、补付或收回多预付的款项时：补付时： 借：应付账款 贷：银行存款 收回多预付的款项时： 借：银行存款 ） 贷：应付款项 2、无法收到预付货款所购货物时，转入“其他应收款”账户核算 借：其他应收款 贷：预付账款（四）其他应收款1、定义其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。2、核算的内容：应收的各种赔款（如职工失职；保险公司赔款）罚款存出保证金（如租入包装物暂付的押金）备用金（如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项）应向职工收取的各种垫付的款项不符合预付款性质而按规定转入的预付账款其他各种应收、暂付款项1.备用金备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。其他应收款备用金借方：领用；贷方：使用和收回备用金备用金的核算：定额制和非定额制（1）定额制备用金的核算定额制：根据使用部门和人员的实际工作需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再付给现金，补足其定额的制度。例：225例1042，1043备注：定额制备用金方法下：报销时不冲减“其他应收款”（2）非定额制备用金的核算非定额制：指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。例：226例1044，1045备注：非定额制备用金方法下：报销时冲减“其他应收款”2.备用金以外的其他应收款的会计处理发生时：借：其他应收款贷：库存现金/银行存款收回时：借：库存现金/银行存款/应付职工薪酬贷：其他应收款例：P226例1046，1047二、应付及预收款项（一）应付账款的核算1、核算的内容企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。P227入账价值买价进项税对方代垫的运杂费备注（另：应付未付的水电费）放在应付账款里面核算备注：不单独设置“预付账款”账户的企业，预付的账款通过“应付账款”账户核算2、应付账款的核算P227228例1048，1049（1）购料款未付借：原材料应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款（2）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款（3）以商业承兑汇票抵付账款借：应付账款贷：应付票据（4）商业承兑汇票到期，企业无力支付借：应付票据贷：应付账款（5）无法支付的应付款（因债权人原因）借：应付账款贷：营业外收入（6）应付未付的水电费借：制造费用/管理费用贷：应付账款XX供电（水）部门（二）预收账款例：P228例1050预收账款指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物抵偿。账户的结构 借方：（1）发货后冲销的款项 （2）退回多收的款项贷方：（1）预收的款项（2）补收的款项预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。2、预收账款的核算（1）预收货款借：银行存款贷：预收账款（2）发出商品借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）（3）退回多收借：预收账款贷：银行存款（4）补收的欠款借：银行存款贷：预收账款（三）其他应付款的核算例P229例10511.概述其他应付款指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。2.其他应付款的核算例P229例1051（1）应付、暂收款项时借：银行存款贷：其他应付款（2）支付或退回有关款项时借：其他应付款贷：银行存款三、应付职工薪酬P230（一）概述职工的范围（3类）P230与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。组成的内容（7项）P230职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出。社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金，是指企业在职工工作年限内，为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。工会经费和职工教育经费，是指企业根据工会法等有关规定，按每月全部职工工资总额的一定比例计提，向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工适用、为职工无偿提供医疗保健服务等。辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（二）应付职工薪酬的确认：P230应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。上述两项以外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）应付职工薪酬的计量：P231（四）应付职工薪酬的核算P231（1）分配、确认时：例1052借：生产成本（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（提供劳务）管理费用（行政人员）销售费用（专设销售机构）在建工程（应由在建工程负担的职工薪酬）研发支出（科研人员工资）贷：应付职工薪酬工资工资薪金职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费向职工支付工资、资金、津贴、福利费等时：借：应付职工薪酬工资薪金职工福利贷：银行存款（打卡里）库存现金（发放现金）其他应收款（单位代垫的，应由职工承担的款项）应交税费应交个人所得税（单位代扣）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时：借：应付职工薪酬工会经费职工教育经费贷：银行存款按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬社会保险费住房公积金贷：银行存款（2）发放产品给职工（非货币性福利）例：P233例1053准备发放时:借：生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程等科目贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时:借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品（3）企业资产无偿提供给职工使用借：生产成本制造费用管理费用销售费用等科目贷：应付职工薪酬非货币性福利同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧辞退福利不分部门，都计入“管理费用”（当期损益）借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利难以认定受益对象的非货币性福利计入当期损益（应付职工薪酬）四、应交税费（一）概述增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、资源税。应交税费借方：实际交纳的税费；贷方：应交纳的各种税费（二）应交增值税的核算（价外税）我国境内：销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物1、应交增值税核算的账户设置一般纳税人应交税费应交增值税（销项税额）销售商品的时候一级科目二级科目三级科目（进项税额）购入商品的时候多（已交税金）栏（进项税额转出）式（转出未交增值税）（转出多交增值税）应交税费未交增值税一级科目二级科目小规模纳税人应产税费应交增值税三栏式一级科目二级科目2、小规模纳税人（征收率3%）（1）特点：购入发票无论取得什么发票，均不得抵扣进项税销售货物只能开具普通发票（一般情况）应交增值税额销售额（不含税）征收率销售额是指不含税售价若是含税售价，换算不含税价确认为销售收入（含税价/1.03）销售额含税销售额（1征收率）（2）分录P234例1054购进货物：借：原材料/在途物资（价税合计）贷：银行存款/应付账款/应付票据销售商品：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税交纳增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款3、一般纳税人（增值税税率17%）P235（1）特点：购入货物取得货物增值税专用发票等合法凭证予以抵扣进项税取得普通发票不予以抵扣进项税销售货物开具增值税专用发票发票上价税分离销项税开具普通发票发票上为含税价还原成价款、销项税强调：只有符合一定条件的进项税才能抵扣P235（四种凭证）取得增值税专用发票进口货物已交纳增值税的专用缴款书购进免税农产品的专用收购凭证可作为扣税依据的运费结算单据（2）分录（1）购进货物、接受应税劳务的会计处理购入材料P235例1055借：原材料/在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据购料退回，作相反记录借：银行存款/应收账款/应收票据贷：原材料/在途物资应交税费应交增值税（进项税额）（2）销售货物、提供应税劳务的会计处理P235例1056、57、58借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品销售退回，作相反记录借：主营业务收入应产税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据结转退回商品成本借：库存商品贷：主营业务成本（3）购进免税农产品的会计处理 (扣除率为13%)P237例1059 借：库存商品/原材料/在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款（3）购进货物支付运费，取得运费结算单据（7%）1、运费7%进项税2、运输结算单据100093%成本（固定资产、原材料、在途物资）借：原材料（运费（17%）应产税费应交增值税（进项税额）（运费3%）贷：银行存款（支付的运费）（4）视同销售的核算P237自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目等行为， 对外投资例1060借：长期股权投资贷：主营业务收入应产税费应交增值税（销项税额）（公允价值17%）注：市场价、售价是、计税价格、公允价值都是一个意思同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品发放产品给职工准备发放时:借：生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程等科目贷：应付职工薪酬非货币性福利实际发放时:借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品（5）不予以抵扣进项税项目非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务， 购入时直接确认不能抵扣，增值税计入货物的成本原材料用于免税（免征增值税）项目P238例1061借：原材料（价税合计）贷：银行存款购入货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣，先按一般购进货物进行会计处理借：原材料P238例1062应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料原作生产用，后改变用途，材料毁损贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料用于免税（免征增值税）项目领用生产P239例1062借：生产成本贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料发生非正常损失“待处理财产损溢”P239例1063借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理P239月未计算当月应交增值税本月应交而未交增值税额本月销项税额本月进项税额转出额月初结转的尚未抵扣的进项税额本月进项税额本月已交本月的增值税额或：月未应交销项税进项税转出进项税上月尚未抵扣完的进项税已交税金月未应交销进进转出当月预缴纳（已交税金）上月未抵扣0本月有应交而未交的增值税，作财务处理，并下月交纳借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税0分两种情况：区分：是否采用预缴增值税额的方式分别核算0不采用预缴表示本月有未抵扣完的进项税，留作下月继续抵扣，不作财务处理0采用预缴表示本月多预交增值税，对于多交的部分，月未应当结转出来借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）(7)缴纳增值税的会计处理P240例1065预交时（当月缴纳当月）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存