合并报表调整分录和抵销分录的模板.doc

合并报表调整分录和抵销分录的模板【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法）借：长期股权投资贷：投资收益对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录（2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法）借：应收股利 贷：长期股权投资（3）冲销成本法的处理借：投资收益贷： 应收股利【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍（涉及利润表项目的换为“未分配利润年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。【专题二】合并抵销分录的编制一、内部股权投资的抵销（一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本或股本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润 （子公司期末数） 商誉（借方差额）贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）营业外收入（贷方差额，或：未分配利润年初）（二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理1.如果为全资子公司：借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配未分配利润年末2.如果为非全资子公司：借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配未分配利润年末二、内部债权债务的抵销（一）初次编制借：应付账款贷：应收账款 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：持有至到期投资5借：投资收益贷：财务费用（二）连续编制1.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销：借：应付账款贷：应收账款2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备三、内部存货交易的抵销（售出方和购买方均作为存货）（一）存货内部交易当年的抵销1.抵销内部销售收入借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部购买企业的成本内部销售企业的售价）2.抵销期末存货中包含的未实现内部损益借：营业成本贷：存货（期末内部购入存货的成本销售企业的毛利率）【提示】如果期末计提了存货跌价准备，应当站在集团角度判断其全部冲回或部分冲回。（二）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销1.抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部损益借：未分配利润年初（期初结存内部购入存货成本上期销售企业的毛利率）贷：营业成本2.抵销本期发生的内部收入和内部成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入贷：营业成本3.抵销期末存货中包含的未实现内部损益借：营业成本（期末结存内部购入存货的成本销售企业的毛利率）贷：存货四、内部固定资产交易的抵销（一）内部固定资产交易当年抵销销售方是库存商品，购买方购入作为固定资产借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本） 固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）如果销售方是固定资产，购买方购入也作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额） 贷：管理费用提示】如果固定资产计提了减值准备，应当站在集团的角度判断是否需要计提或者是否多提，以判断是全部冲回或者部分冲回减值准备。（二）正常使用年度的抵销借：未分配利润年初贷