2010年税法二答案.doc

2010年税法二参考答案及详细解析一、单项选择题1.A【解析】根据企业所得税相关规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税年度内均计入各年度应纳税所得额，所以符合题意的是A选项。【点评】本题主要考核第1章“企业重组的特殊性税务处理”知识点。2.C【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元;香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入，符合题意的是C选项。3.B【解析】应纳税额=3000(收入总额)- 400(不征税收入)-1800(扣除项目)- 500(技术转让免税所得) x25% -(900 - 200 - 500)x 25%2(技术转让所得减免的所得税额)= 50(万元)提示：本题是按照申报表口径计算的。4.A【解析】股权转让所得=600 -500 =100(万元)5.A【解析】选项B不正确，采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现;选项c不正确，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除;选项D不正确，企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。6.A【解析】改造后年折旧额=(200 - 30+ 350+ 100)5=124(万元)提示：变价收入应冲减固定资产的计税基础，自产货物用于在动产的在建工程不属于视同销售，不用计算增值税，直接按成本结转。7.C【解析】未在中国境内设立机构场所的非居民纳税人，在我国境内取得所得适用20%的低税率，但是实际征税时适用10%的税率。并按照以下方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。该企业应缴纳企业所得税=100x10% =10(万元)8.B【解析】公益性捐赠支出税前扣除限额=120x12% =14.4(万元)，所以捐赠支出纳税调增额=20-14.4=5.6(万元)，购买环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应缴纳企业所得税=(120+5.6) x25% -3010%：28.4(万元)9.A【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。10.B【解析】税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照规定自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并按一年365天折算日利率。企业依照规定提供有关资料的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息，上述该企业提供2008年关联企业往来资料是在2010年6月，属于未按规定提供资料，所以，适用加5个百分点计算补交税额。应加收利息= 305.5%365365= 1.65(万元)11.D【解析】应纳税所得额=成本费用支出额(1 -应税所得率)应税所得率=180(1- 10%)10%=20(万元)应纳所得税额：应纳税所得额适用税率=20 x25% =5(万元)12.C【解析】应纳个人所得税= (4000+ 15000+ 3000 -2000)20% - 375= 3625(元)13.B .【解析】当月工资应缴纳个人所得税= (4000 -2000)10% -25 =175(元)股票期权行权所得缴纳个人所得税：10000(11 -5)1215%(元) -125 x12=7:共应缴纳个人所得税=175+ 7500：7675(元)14.C【解析】稿酬不论是预付还是分笔支付，均应合并为一次征税。出版取得所得应纳个人所得税= (20000+20000)(1-20%) x20%4480(元) (1 - 30%)：个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载取得的所得应纳个人所得税= 100420(1-20%)20%(1-30%) =4704(元)小说手稿拍卖所得按照特许权使用费所得征收个人所得税。拍卖所得应纳个人所得税= 100000(1-20%)20% =16000(元)合计应缴纳个人所得税= 4480 +4704+ 16000 =25184(元)15.A【解析】选项B，对于账册健全的个体工商户，其生产、经营所得应纳的税款实行按年计算、分月预缴，由纳税人在次月7日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。对账册不健全的个体工商户，其生产、经营所得的应纳税款，由税务机关依据税收征管法自行确定征收方式;选项c，个人的所得(不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助。可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的D得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣;选项D，个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的 测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。题(四)单项选择21题考核相同知识点。16.B【解析】根据财政部、国家税务总局的规定，超过国家利率支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。17.B【解析】在境内居住满5年的个人，如果从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税，B选项的陈述符合规定;A选项没有陈述“居住满一年“这个条件，所以，不准确;临时离境，不超过规定期限的，不计算离境，仍是按居住满一年计算，所以，c选项不正确;境内居住不超过90天，境外雇主支付并且不由境内雇主负担的，免税，不是全额计税，所以，D选项不正确。18.A【解析】在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，负有纳税义务的，适用下述公式：应纳税额：(当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率一速算扣除数)当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数= (30000 +60000 -4800) x40% - 1037530000(30000 +60000)12.531=3186.16(元)注：境内工作天数，离境当天，按半天计算，境内工作天数为31 -13 +0.5= 18.5(天)19.B【解析】工资薪金所得应纳个人所得税=(50000 - 4800)30% - 33756=61110(元)已由分支机构代扣代缴税额= 100006=60000(元)所以工资薪金应在我国补缴个税= 61110 -60000= 1110(元)劳务报酬所得抵免限额：40000(1- 20%)30% - 2000= 7600(元)，在境外已经缴纳税款10000元，所以在我国境内不用补缴税款。2009年李某在我国应补缴个人所得税1110元。20.B【解析】个体工商户年营业收入(销售收入)：40 +5 -45(万元)广告费的扣除限额=销售收入15% =4515% =6.75(万元)21.C【解析】个体工商户由于特殊原因需要缩短固定资产折旧年限的，须报经省级税务机关审核批准。22.B应纳税所得额=(不合税收入一速算扣除数)(120%)1一税率(1-20%)= (65000 - 7000)(1 -20%)1-40%(1- 20%):68235.29应代扣代缴税额= 68235.2940% -7000：20294.12(元)23.A【解析】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。24.B【解析】应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)2本批次解禁股票份数一被激励对象(4支5)资金总额(本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数)=(4+7.5)210000 - 50000(10000 +501000)=47500(元)25.C【解析】从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税，A选项不符合题意;房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人，免征土地增值税，B选项不符合题意;通过社会团体捐赠房产给教育、民政和其他社会福利公益事业免征土地增值税，D选项是免税的，不符合题意。房地产开发企业以建造的商品房作价入股对外投资应视同销售房地产缴纳土地增值税，只有C选项是依法征税的，符合题意。26.C【解析】以分期收款方式转让房地产的，主管税务机关可根据合同规定的收款日期来确定具体的纳税期限;以一次交割、付清价款方式转让房地产的，主管税务机关可在纳税人办理纳税申报后，根据其应纳税额的大小及向有关部门办理过户、登记手续的期限等，规定其在办理过户、登记手续前数日内一次性缴纳全部土地增值税;因国家建设需要依法征用、收回的房地产，纳税人因此而得到经济补偿的，应从签订房地产转让合同之日起7日内，到房地产所在地主管税务机关备案。27.D【解析】对于符合清算条件应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。28.A【解析】应纳印花税=5 x5+(600 +200) x0.05% x10000 +10 x5+(420 +380)0.03%10000+ 100 xO.03%10000 =6775(元)29.B【解析】对于租期未定的租赁合同，暂按5元贴花;加工承揽合同，由受托方提供周料，而且原材料的金额和加工费金额分别在合同上分别记载的，应分别按购销合同雨工承揽合同计税;如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几叶率分别计算贴花，所以运输合同中运费金额按照运输合同计税贴花，保管费按照仓倒管合同计税贴花。应纳印花税=5 +200x0.03%10000+ 300.05%10000 +2 xO.05%10000 +5l0.1%= 770(元)30.A【解析】选项B，企业与主管部门签订的租赁承包合同不属于财产租赁合同的范围，缴纳印花税;选项c，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，。按合同所载租金总额，暂按借款合同计税;选项D，房地产管理部门与个人订立的租.合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。31.C【解析】同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可根据实际情况自行决定是否具采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的自税人应事先告知主管税务机关，缴纳方式一经选定，一年内不得改变。32.A【解析】2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税.2009年赵某应缴纳房产税= 12006x4% +5000 x4 x4%：1088(元)33.C【解析】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。厂房的排水设备，不管会计核算中是否单独记账与核算，都应计人房产原值，计征房产税。应纳房产税=200(1-20%)1.2% +12810000+(200 +45+15)(1-20%)1.2%12 x410000 =21120(元)34.A【解析】捕捞船、非机动船和养殖船免税，非机动驳船按照船舶税额的50%计算。应纳车船税=5 x400x4+2600x4+12x4x50% =8800(元)35.C【解析】对于2007年1月1日以后购置的车辆，从购置时起一直未缴车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴的税款购置年度以后的欠缴税款=计税单位年单位税额(本次缴税年度一车辆登记年度-1)所以，往年补缴=2180 +12 x4 +2180(2010 -2007 -1)=840(元)36.C【解析】选项A不正确，非社会性的公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地;选项B不正确，对位于城镇土地使用税征税范围内的煤炭企业已取得土地使用权，未利用的塌陷地，自2006年9月1日起恢复征收城镇土地使用税;选项D不正确，企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收城镇土地使用税，不是财政部门批准的。37.B【解析】2008年应纳土地使用税= 60007+(12000 - 1000 - 200)x4+ 60001.2124=87600(元)2009年应纳土地使用税=6000 x7+(12000 -1000 -200)4 +60001.2 +40001.2129 =96000(元)232008年和2009年共计应缴纳土地使用税= 87600 +96000= 183600(元)38.B【解析】选项A，没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定，而不是任意选择其中一种方式。评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格。土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价。选项C，符合减免税规定的纳税人，应在土地、房屋权属转移合同生效的10日内向土地、房屋所在地的征收机关提出减免税申报;选项D，土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。39.B【解析】选项A，以自有房产作股投入本人经营企业，免纳契税;选项B对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属，凡按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税;与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。选项C、D都是免征契税的情形。40.C【解析】占用之前3年内属于规定范围的耕地或农用土地，也视为耕地。二、多项选择题41.ADE【解析】选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%而非85%;选项C.对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非75%，注意区分75%和85%的不同规定。42.ACE【解析】选项A，清算期已达5年，符合“超过3年”的规定;关于选项B，逾期是必要条件，但是还必须是确实不能收回，才允许作为损失税前扣除。关于选项C，按存货标准，必须是占企业同类存货的10%以下，或以应税所得作为标准，增加亏损或减少应税所得10%或10万元以下，选项C符合增加亏损或减少应税所得10万元以下，允许税前扣除。选项D，银行卡透支，余额超过2万以上，应该是持卡人资不抵债、破产、关闭、死亡、资产清偿后仍无法偿清的部分，或诉讼或仲裁并强制执行后仍无法收回的，才允许税前扣除，选项D不符合扣除规定。选项E，企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。43.ACD【解析】选项A、C、D符合免于准备同期资料的情形;选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料;选项E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不是免于准备。，44.AE【解析】选项B是应税收入;选项C、D是不征税收入;选项A、E是免税收入。45.BCD【解析】特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确;利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，选项B正确;接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现，选项C正确;安装工作是商品销售附带条件的，安装费收入在确认商品销售收入时实现，选项D正确;股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项E不符合规定，不正确。46. BDE【解析】选项A不正确，按规定，企业研发机构同时承担生产经营任务，应对研发费用和生产经营费用进行区分核算，划分不清的，不允许加计扣除。选项B是正确的，合作开发项目时自身承担的研发费用，可以按规定加计扣除;选项c不对，对于企业委托外单位开发的研发费用，税法明确，由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除而不是协商确定。选项D正确，一个年度有多个研发项目，应按不同项目分别归集加计150%发费用;选项E正确，未形成无形资产的，允许加计扣除，实际就是发生额的150%。47. ABDE【解析】税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(二)以经营租赁方式租入的固定资产;(三)以融资租赁方式租出的固定资产;(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(五)与经营活动无关的固定资产。上述选项A. B, D.E的情形，属于税法规定不得计提折旧税前扣除的项目。对于选项c，融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除，所以，选项c不符合题意。48.CE【解析】选项A不正确，按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业，不能理解为仅仅指公司法和企业破产法，选项A的税法太绝对;选项B不正确，股东分得的清算剩余其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中分得部分，确认股息所得，剩余资产减除上述股息部分，超过或低于投资成本的部分，确认为投资资产转让所得或损失;选项c是正确的，被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础;选项D不正确，按税法规定，依法弥补亏损，确定清算所得，说明计算清算所得时，允许按规定弥补以前年度亏损;选项E是正确的企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，和选项E陈述相一致。49.CDE【解析】选项A不正确，税法明确，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利;选项B不正确，在合并事务中，不可能出现分立企业，更谈不上亏损弥补了;C选项项是正确的，在分立事务中，税法明确，企业分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补;D选项是正确的，亏损弥补的年限最长不得超过5年，符合税法规定;E选项，境内营业机构亏损可以用境外机构盈利弥补。50.ABD【解析】选项C，非居民企业来源于境外和境内所设机构无关联的，这不是我国的征税所得，不存在征税问题，更不存在抵免所得税问题;选项E同C选项，这是境外国家的税收，不是我国税收管辖权涉及的范围。51.ABCE【解析】税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额选项A、B、C、E符合上述以收入全额作为应税所得的规定;选项D符合差额作为应税所得的规定。52.BCE【解析】选项A，从2002年5月1日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得，不符合题意;选项D，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，不符合题意;选项B、C、E，均属于税法明确作为工资薪酬项目征税的所得，符合题意。53.CDE【解析】选项A不正确，兼职收入，作为劳务报酬计税，不并入当月工资薪酬计税，据此可以确定选项E正确;选项B不正确，全年一次性奖金，在当月工资超过2000元时，适用单独计税，不并入12月工资计税;选项C，根据选项B的分析，应该单独作为一个月工资纳税，符合规定，是正确的;钱某当月个税计算：1.月工资个税= (4000 -2000)10% -25= 175(元);2.兼职个税=(3000-800) x20% =440(元);年终一次性奖金个税= 1500010% -25= 1475(元);合计=175 +440+ 1475 =2090(元)，所以，选项D正确。54.BCDE【解析】选项A不符合题意，借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期：款利率计算的数额部分准予扣除，超过规定的部分，不能扣除;选项B符合题意，规定缴纳的会费，税法允许扣除;选项c符合题意，和生产经营相关的修理费，据实扣除;D选项符合题意，实际支付的合理的工资、薪金支出，允许据实扣除;E符合题意，通过国家机关向公益性青少年活动中心的捐赠支出，税法明确据实全扣除。55.BC【解析】个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相弓人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企且对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人掘资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以选项A不符合题意，选项c符合题意;个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，属于按照“工资、薪金所得”纳税，所以选项D不符合题意;对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税，所以选项E不符合题意。56.ABC【解析】对于残疾人员的下列具体所得项目可以申请减征个税：工资、薪金所得;个体工商户的生产经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得。对照上述规定，只有选项A、B、C符合题意。57.CD【解析】税法明确规定，个人独资者的工资、分配给投资者的股利不得在个税前扣除，所以，选项A、B不符合题意。研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除，c选项的试验装置价值3万元，符合规定，允许扣除。选项D，.不超过规定标准的广告宣传费，允许税前扣除，符合题意;选项E，从业人员的养老、医疗保险及其他