会计的各种实际工作经验.doc

第 57 期 第 1 页 摘摘 要要 千金难买！会计的各种实际工作经验千金难买！会计的各种实际工作经验.2 税总解读创业就业税收政策四亮点税总解读创业就业税收政策四亮点.4 结构性减税再发力：简化增值税率与营改增同步结构性减税再发力：简化增值税率与营改增同步 5 7 月月 1 日起水电行业增值税税负大幅降低日起水电行业增值税税负大幅降低 投资投资“钱景钱景”光明光明.6 国税总局：建筑业不动产营改增将逐步推开国税总局：建筑业不动产营改增将逐步推开9 二季度中国连推五大减税政策二季度中国连推五大减税政策 助力保就业稳增长助力保就业稳增长.10 营改增后以前的留抵可否继续抵扣进项税额？营改增后以前的留抵可否继续抵扣进项税额？11 电费和办公用品专用发票是否可以抵扣进项？电费和办公用品专用发票是否可以抵扣进项？12 国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（国家税务总局公告 2014 年第年第 35 号）号）12 关于支持电影发展若干经济政策的通知（财教关于支持电影发展若干经济政策的通知（财教201456 号）号）13 财税实务 千金难买！会计的各种实际工作经验千金难买！会计的各种实际工作经验 一、会计岗位跑外时（税金会计） 1、对每月国、地税正常应去办的经常性业务做一个笔记，理顺每月正常业务， 临时性业务有个记录，做完后也要有个标记。正常业务每月都看一下笔记，这样 防止漏项。 2、认证专用发票或运费发票时自己每月弄一张纸，每次认证通过的发票份数都 写到纸上，月低与主管税务机关清单核对(份数与可抵扣税额)，也便于随时统计 已认证份数。 第 57 期 第 2 页 3、说说认证吧，一般来说增值税一般纳税人，现在都是在发票开具之日起 90 天 内认证，所说的 90 天不是按整月计算的，而是按一天一天算的。 比如我们是销货方，购货方取得增值税专用发票时如发现我销货方所开具发票上 列明的他方基本资料有误，如果购货方未认证，需购货方出具一份情况说明，我 方主管税务机关才予以批准我销货方当月作废或次月开具红字专用发票。 如果购货方认证后，要求退票，需购货方主管税务机会出具一份进货退出证明单( 退货证明)，我销货方主管税务机关才予以批准当月作废，或次月冲红。 4、我们这的通用税收缴款书(*子)税局开具，只要在征期内缴纳就不用作废重开 ，但我们的开户行要求在两天内缴纳，所以如果加盖不清晰，银行不给走的话很 麻烦，我们这的银行一般都用第二联核对印鉴，所以这种一份单子有好几张的情 况，银行核对哪张，就把哪张加盖的更清晰些就可以了。抄报税时如果出现一点 点小的差头儿，结果就会多往反于税局和单位之间，所以加强细节，减少差错出 现。 二、会计岗位工资（工资会计） 1、在取钱分钱的时候，回来分钱时有两点： （1）.成“达”的一定让取钱的办事人员当面数一下，是否是 100 张每达。谁都不 差一张两张的，但当面不查清，过后少个一张半张的事儿不好。 （2）.对准铅笔数，在奖金表上用铅笔数注明取钱部门要取的合计总金额减去扣 款。就是要标上净额，因为有好多表格数值累加得来总数，有时还要减去扣款， 发钱时人多比较忙乱，没时间一一核对，所以提前写好铅笔数，比如铅笔数写好 X 元，办事人员来取钱时就让他查好 X 元，如果回去后数碰不上用铅笔数来找， 铅笔数代表发到手的金额。金额都要提前算好。 到单位时碰一下钱的总数，如果此时与要发的金额对不上，说明在银行与回来的 途中的错误，如果总金额对上了，分到最后分多或分少了钱了，那说明是分的过 程中的错误，去银行取钱之前一定要先算准取回来的数=发到各部室、车间的净 数。 三、材料购销存岗位的一点经验（材料会计） 这些理论上是没有的，不是借，不是贷，而是实践中得出来的。 1、说说稽核吧，这是每月最日常的工作，每月原材料月末稽核，业务量很多， 在去库房稽核的过程中一定要看准料单上的数字，如果不清楚一定要描一下，如 果回来后看不清要用于加减的那一联的单子的金额，最后肯定碰不上大数，材料 按计划价入库的时候就没办法碰上数。切记一定要描。 2、说说抓对，每月计划成本法核算下的料单要抓对，采购部的那联与大库稽核 回来的那联要抓队(一式几联是复写来的，所以号码肯定是一致的抓对)，如果采 购部的联次有，而大库的联次沒有就是說明大库沒有验收，或材料沒到，就挂在 途。如果采购部的联次沒有，而大库的联次有，那肯定是暂估的联次，发票未到 ，而材料到了，要暂估入库，次月冲暂估，发票来时正常入。抓队可以按号码分 ，如单子号码为 658320，就看百位和十位數字，即 32，把 32 的单子放到一起 ，同样 33 的或 34 的 85 的，说的是百位和十位數字一致的都放在一起，摆一桌 面，最后一堆一堆的抓，这样抓对是最快的，当然了，我说的这种是业务量较大 的情況下，如果业务量小的话怎么抓都有理。 四、往来岗位，应收、应付、其他应收、其他应付、预收、预付（往来会计） 第 57 期 第 3 页 企业最日常的业务就是付款了，付款可以有以下几道严格的审批手续，这样付款 环节会更加严密。 1、审有无合同，没有采购合同肯定不予付款。 2、审年初有无计划，如果年初各部室、车间没有计划的话肯定不予付款。 3、审以前有无往来关系，以前付款后，销货或提供劳务的收款方的收款收据是 否开具，前款未清、后款不付，前款应收回的收据未清，后款不予支付。 4、借款单上有无相关部门及财务部领导签字，签字不全，或借款单填写有误者 不予付款。 5、看往来账上此户的账面贷方数是否大于要付款数，因企业一般都是批量付款 来发票时， 借：材料采购等科目 应交税费-应交增值税(进项税额)等科目 贷：应付账款-XX 户 付款时， 借：往来 贷：银行存款 如果不看往来账上贷方金额是否大于付款数，就很有可能发生多付款，即成为预 付款，债权。如果当月末前采购部门承诺发票肯定能到的情况下可以考虑先付款 ，否则不行。以上这五条这是我在做往来会计时的一点心得。 现在都是电算化，经常要在账上往出倒往来账。 在财务软件里往 EXCEL 表格中倒数据时，倒往来账时单位名头前都有数字，比 如 600560 某某公司 期初余额 本期发生额 期末余额 600560 某某公司 都在一个单元格中，因为行 数较多，所以一个一个单元格的处理去掉数字比较麻烦，但还要把在一个单元格 中的 600560 某某公司 都变成某某公司，就要把前面的数字都去掉。 可以这样做。把含有数字和名头的这一列选中，CTRL+F，查找，点击替换，然 后依次输入 0-9，都替换为 什么都没有 就是空白， 都点击全部替换。最后数字 全替换成空白了，再数一下单位名头前面的空格，再把空格全部替换成为空白。 就可以了! 五、加盖印章清清晰晰的方法 大家工作后好多人会经常接触单位的印章，我们会计都总会接触一些企业的印信 、证照，其中印信包括印章。 看我们出纳总盖财务专用章，工作中经常要盖印章，如企业公章，发票专用章， 现金专用章，转讫，等等。 其实我们都去过银行，银行的业务员盖章时不知你发现没有，底下都垫一块胶皮 。因为印章有量有弹性。 我们办公桌上没必要专门整块胶皮，只要用我们的鼠标垫垫在印章下面，印的时 候把章用力转圈压匀了。就可以非常的清晰。 现在银行识别印鉴时好多都是电脑识别，如果你感觉印的不好的话，最好把印章 带在身上，到银行加盖，当然了印章带在身上是制度不允许的。 第 57 期 第 4 页 税总解读创业就业税收政策四亮点税总解读创业就业税收政策四亮点 6 月是毕业季，也是就业季。超过 700 万的高校毕业生又面临创业就业的选择 。近日财政部、国家税务总局、人力资源社会保障部下发文件，要求继续实施支 持和促进重点群体创业就业有关税收政策。国家税务总局政策法规司巡视员丛明 、副司长谭珩昨日在中国政府网和中国青年网联合举办的在线访谈上，解读了促 进创业就业税收政策的亮点。 亮点一，不论做实业，还是做服务业，税收政策都支持。丛明解释称，过去政策 对创业就业的优惠有“除外”规定，比如，从事建筑业、娱乐业等行业是排除在外 的，新的政策取消了这些行业限制，所有个体工商户、商贸企业、服务型企业等 都可以享受税收优惠。这就拆除了政策“篱笆”，实现了税收公平。 亮点二，不论是困难群体，还是大学生就业，税收政策都鼓励。与原来的政策明 显不同的是，新政策消除了就业领域的身份限制，企业吸纳政策把原来规定的下 岗失业人员等四类群体统一为在公共就业服务机构登记失业一年以上人员，包括 毕业大学生在内的所有登记失业人员。 亮点三，税收优惠在定额基础上增加了浮动比例，优惠力度更大了。原来就业税 收政策规定，对就业困难人员从事个体经营的，每户每年是 8000 元的税收减免 ，没有浮动。现在是 8000 元的税收减免额，各省可以上浮 20%，并且一般都上 浮 20%，也就是 9600 元。另外就是企业吸纳人员原来每年每人 4000 元的定额 减免的浮动也由原来上下浮动 20%提高至上浮 30%，最高达 5200 元。 亮点四，税收优惠过去事前审批，现在事后备案，操作变简单了。原有的政策规 定，税务机关审批后认定符合条件才可以享受优惠。新政策把权利还给纳税人， 纳税人觉得自己符合文件规定的条件就可以自动享受这个政策，不用到税务机关 审批，纳税人享受政策后的当月持有关的材料、资料到税务机关备案就可以。 财税优惠 结构性减税再发力：简化增值税率与营改增同步结构性减税再发力：简化增值税率与营改增同步 财政部发文决定简并和统一增值税征收率，将 6%和 4%的增值税征收率统一调 整为 3%，于今年 7 月 1 日起执行。接受证券日报记者采访的业内专家表示 ，中国增值税税率多达 7 档，简化合并增值税征税率，有助于减少因税率档位过 多而产生的寻租空间。未来营改增完成后，增值税的税率和征收率有可能进一步 简化到 3-4 个档位。 “随着营改增的深入推进，增值税存在多档税率，会出现无法确定适用哪个税率、 或者部分纳税人故意使用低税率的情况。”普华永道中国大陆及香港地区间接税主 管合伙人胡根荣在接受证券日报记者采访时表示，目前看来，营改增可能要 分为两步走：第一步是将试点行业全部纳入营改增；接下来会进一步对多档增值 税税率税率进行简化合并档次。 “这次调整是整个营改增扩大范围以及未来改革的一个重要环节。”中国国际经济 第 57 期 第 5 页 交流中心经济学家徐洪才在接受证券日报记者采访时表示，今后要进一步扩 大营改增的覆盖面，同时还要完善中央和地方增值税的分配体制，最终实现增值 税立法。在目前情况下，此次增值税减并税率是在税制改革方面迈出了一小步， 也是一个进步。 今年 3 月，财政部税政司发布2013 年营改增试点运行情况报告称，营改增 试点后，试点企业总体实现减税。同时，其下游企业因抵扣增加也普遍减税。据 统计，2012 年减税 426 亿元，2013 年减税额猛增至超过 1400 亿元。 而此次增值税简并统一的税改新政，无疑进一步体现了结构性减税的总基调。据 徐洪才介绍，根据原有政策，自来水和小型水电企业是按照 13%征收增值税，但 由于进项税额抵扣较少，企业税负较重，绝大多数企业都是选择按照 6%简易征 收。而改革后按照 3%的征收率，企业名义税负将直接降低一半。 “简化税制是一个缓慢渐进的过程，并不代表全部实行统一税制。若不加区别对待 ，不体现差别，便无法体现税收本身的调节功能。”中央财经大学财政学院财税研 究所所长曾康华强调，究竟实行哪一税率是适当的，不只要看税制本身，还要看 宏观层面能否促进经济增长，纳税人是否感到公平等，以求最终达到公平、效率 和刺激经济增长相互协调统一的目的。 7 月月 1 日起水电行业增值税税负大幅降低日起水电行业增值税税负大幅降低 投资投资“钱钱 景景”光明光明 水电增值税税负大幅降低 6 月 17 日，财政部、国家税务总局发文，从 7 月 1 日起，县级及县级以下 小型水力发电一般纳税人企业，可选择按 3%征收率缴纳增值税。小型水力发电 多年来适用 6%的征收率按简易办法纳税，7 月 1 日以后，其增值税税负将降低 一半。 此前大型水电企业已经获得增值税退税优惠。今年 3 月 12 日，财政部、国 家税务总局对外发布了关于大型水电企业增值税政策的通知（财税2014 10 号），统一和规范了大型水电企业的增值税政策。该通知规定，对大型水电企 业，即装机容量超过 100 万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力 产品，从 2013 年 1 月 1 日2015 年 12 月 31 日，对其增值税实际税负超过 8% 的部分实行即征即退政策；从 2016 年 1 月 1 日2017 年 12 月 31 日，对其增 值税实际税负超过 12%的部分实行即征即退政策。 国家密集出台了扶持水电的优惠政策，这些优惠对企业有何影响？记者奔赴 云南省进行实地采访。 华能澜沧江水电有限公司是云南省享受增值税超税负退税优惠最大的水电企 业。当记者进入大楼时，正巧碰上该公司青年职工正在进行文艺会演彩排。亮丽 的衣服、年轻的笑脸，欢乐、喜庆弥漫整个大厅。 “从 6 月开始，我们实际上不用每月支出 2 亿元的增值税，公司增值税税负降 低一半，资金压力大大缓解，资金流更加充沛。”华能澜沧江水电有限公司财务部 副主任赵虎见面后就兴奋地告诉记者。 第 57 期 第 6 页 让赵虎兴奋的事，是云南省国税局开始兑现国家对大型水电的增值税优惠政 策：公司销售电力产品增值税实际税负超过 8%的部分给予即征即退，8%以内部 分退还该公司 2013 年应退的增值税。 赵虎介绍，政策出台后，公司领导层非常重视，要求他们准确测算数据，立 即和税务机关沟通，争取早日获得退税。他们依据 2013 年的税负，以及 2014 年 到 2017 年的销售收入和估算税负，进行了测算，测算结果是：2013 年公司应获 得 7.2 亿元的退税；2013 年2017 年，公司预计可获得总额为 45 亿元的退税。 “5 年内少支出 45 亿元增值税税款，对公司是非常大的利好，无疑会大大提升公 司的盈利水平。” 赵虎说。 赵虎介绍，华能澜沧江水电有限公司是由华能集团控股和管理的大型流域水 电企业，是培育云南水电支柱产业和实施“西电东送”、“云电外送”的核心企业和龙 头企业，主要从事澜沧江流域及周边地区水电资源的开发与运营。截至 2014 年 4 月，公司投产装机容量 1631.63 万千瓦，为云南省内装机规模第一，占云南省 统调水电装机容量的 42%，是国内第二大流域水电公司和云南最大电力企业，年 发电量已突破 600 亿千瓦时。 “大型水电站投资大，一般都在 300 亿元以上；建设周期长，需要 10 多年。 建成投产后，可抵扣的增值税进项税金很少，造成大型水电企业的增值税税负畸 高。以我们公司为例，销售电力适用 17%的增值税税率，因为可抵扣的增值税进 项税金很少，目前平均税负在 15%左右。对大型水电企业增值税实际税负超过 8%的 部分实行即征即退政策，使公司的增值税税负降低了近一半。这种情况对以前没 有享受到增值税退税政策的大型水电企业而言，具有普遍性。优惠政策的出台， 更加坚定了公司扩大投资的信心，加快了建设步伐。公司目前在建、筹建装机规 模超过 1300 万千瓦，预计到 2015 年运营装机容量将达 1700 万千瓦以上，2020 年运营装机容量将超过 2500 万千瓦。”赵虎说。 财税201410 号文件很短，全文不过 500 多字，但是对整个水电行业发 展将产生巨大影响。发布该文件的目的在文件中表述得很清楚，就是统一和规范 大型水电企业增值税政策，支持水电行业发展。 记者了解到，早在 2002 年，国家为扶持三峡电站、葛洲坝电站，就分别出 台了单独文件，规定对两家电站销售电力产品，增值税实际税负超过 8%的部分 实行即征即退政策；2004 年、2006 年，黄河上游水电开发有限责任公司和小浪 底水利工程公司又分别获得了退税政策。除了上述 4 家水电企业外，其他大型水 电企业没有享受增值税退税政策，造成水电企业增值税政策的不统一。 “财税201410 号文件此时发布虽然出乎意料，但在情理之中。我们水电 企业呼吁 10 年了，终于等到这一天了。”赵虎说。 赵虎介绍，由于水电企业的特殊性，增值税税负明显高于火电企业。大型水 电企业的增值税税负普遍高于 12%，而火电企业一般在 4%左右，近年来兴起的 风电，已经享受了增值税先征后返 50%的优惠政策。10 年来，没有享受到增值 税退税政策的水电企业通过各种渠道不断呼吁，单独给予几家企业优惠政策不公 平，应对水电企业统一给予优惠政策，以促进水电这种清洁能源的发展。2012 年，财政部曾举行了网上调查，征求企业意见，很多大型水电企业提出的建议就 是统一优惠政策，支持水电发展。 云南省国税局人士提醒企业，对大型水电企业实行增值税退税优惠，要求单 第 57 期 第 7 页 个水电站的装机容量超过 100 万千瓦，这是硬条件。对于那些梯级开发的、单个 水电站装机容量不足 100 万千瓦的水电站，即使几个水电站装机容量合计超过 1 00 万千瓦，也不能享受增值税退税优惠。如果属于小型水电站，从 7 月 1 日起 ，可适用 3%的征收率缴纳增值税。 云南大型水电 5 年退税 81 亿元 云南省国税局货物和劳务税处处长刘丹介绍，云南水电资源丰富，特别是近 年来水电开发势头迅猛，每年以 20%30%的速度增长，一大批大中型水电站相 继建成投产。目前，全省装机容量超过 100 万千瓦并已投产的电站共有 11 个。 国家对大型水电企业的增值税优惠政策发布后，云南省国税局、财政厅非常重视 ，组织人员进行了数据测算。2013 年，云南全省水力发电站共缴纳增值税 40.13 亿元，占全省增值税收入 603.46 亿元的 6.65%，执行水电企业增值税即征即退 优惠政策应退增值税 8.98 亿元，占水电增值税收入的 22.38%。2013 年2017 年，云南全省预计产生增值税退税高达 81.35 亿元。 华能澜沧江水电有限公司是云南享受政策最大的企业，其他几家水电企业也 能享受退税优惠。 “对大型水电实施优惠政策，一方面减轻了企业负担，促进了企业发展，积蓄 了投资动力；另一方面，将对云南省地方财政收入产生巨大影响。”刘丹说。 刘丹介绍，虽然退税政策对云南省地方财政收入产生巨大影响，但是云南省 国税局不折不扣地执行国家税收政策。他们已经召开两次水电企业参加的会议， 一是宣传、解读优惠政策，二是对执行政策的具体办法征求企业意见。经过研究 ，决定采取以下办法落实：对大型水电企业 2014 年缴纳的增值税，8%以内的部 分退还 2013 年应退的税款，超过 8%的部分办理即征即退，并把办理退税的地点 集中到总机构所在地，而不是水电站所在的具体区县，方便企业能及时、快捷获 得退税。 同时，考虑到退税政策对地方政府财力的影响，云南省国税局、财政厅已通 过省政府向财政部提出了解决问题的建议。 刘丹介绍，增值税是中央与地方共享税，按照 7525 的比例分成。对增值 税实行超税负退税后，地方政府获得的收入分成减少了，这对水电站所在地地方 政府的收入产生了很大冲击。以云南大理白族自治州南涧县为例，漫湾和小湾水 电站位于该县。2013 年该县国税完成收入 14750 万元，其中增值税 12000 万元 ，仅水电增值税就高达 6000 万元，执行退税政策后，全年应退增值税近 3100 万 元，地方政府减少收入 700 多万元。实行水电退税政策，对地方经济将产生很大 影响。 针对这种情况，云南省国税局、财政厅向财政部、国家税务总局反馈了政策 执行的影响，希望能通过转移支付的方式弥补水电站所在地地方收入的减少，扶 持贫困地区发展。 水电投资有望迎来井喷 随着国家对水电行业增值税优惠政策的实施，水电吸引了投资者的目光，对 水电领域的投资将急剧增加，水电行业进入黄金发展期。 3 月 12 日大型水电企业的增值税优惠政策公布后，水电上市公司股价一改往 日颓势，走出了一波小阳春。证券市场对水电企业赢利能力改善、发展前景颇为 看好，认为水电行业赢利能力至少提升 20%。 第 57 期 第 8 页 无独有偶，中金投资等证券研究机构，纷纷推出了水电行业投资分析及前 景预测报告，认为水电行业发展潜力巨大，“钱景”光明。 中国水力发电工程学会的有关人士介绍，根据 2014 年全国能源工作会议的 部署，全年计划新核准水电 2000 万千瓦。 对于全年 2000 万千瓦的核准目标， 业内年初存在质疑。 “此次税收优惠政策将激发企业投资水电站的热情，2014 年水电核准数量可 能会有显著提高，完成 2000 万千瓦的目标，问题应该不大。”该人士表示。 市场对水电行业前景乐观，不仅仅居于水电行业增值税优惠，还包括其他优 惠政策。 赵虎告诉记者，水电企业获得退税后，按规定退税收入应缴纳企业所得税， 但由于水电建设一般属于国家重点扶持的公共基础设施项目，按企业所得税法的 规定可以享受企业所得税“三免三减半”的优惠；处于西部的，还可以享受西部大 开发的优惠政策，所以企业获得的利益更大。 建筑业实施“营改增”也是水电企业期待的一大利好。建筑业实施“营改增”后， 水电站建设的很大一块投入就可以取得增值税专用发票，抵扣进项税。“水电站建 设成本占水电投资的比例很大，这块成本可以抵扣进项税后，水电企业增值税税 负畸高的局面将得以根本改观。那时即使大型水电不再享受增值税退税优惠，税 负也不会再这么高，当然，我们更希望 2017 年后国家仍然实行增值税退税优惠 ，继续扶持水电行业的发展。”赵虎说。 财税热点 国税总局：建筑业不动产营改增将逐步推开国税总局：建筑业不动产营改增将逐步推开 国家税务总局局长王军表示，2014 年继续扩围，是深入推进营改增的第一步 。接下来，还要将生活类服务业、建筑业和不动产营改增逐步向全国推开，并适 时将金融保险业和其他行业纳入进来，基本完成营改增目标，实现全覆盖。 然后，再进一步完善增值税税制，完善增值税中央和地方分配体制，实行增 值税立法。 在接受人民日报专访时，王军称，营改增不只是简单的税制转换、消除 重复征税、减轻企业负担，更重要的是促进工业转型、服务业发展和商业模式创 新。 作为深化财税改革的“重头戏”，营改增试点两年多来层层拓宽，年年递进。 继今年 1 月 1 日起铁路运输和邮政业纳入营改增试点后，6 月 1 日起电信业也纳 入了试点。 “从目前情况看，税制转换平稳，改革进展顺利。”王军说，铁路运输、邮政 和电信业是国民经济的重要领域，与众多行业发展有着密切关系。这些行业纳入 营改增试点后，将使许多企业的抵扣项目增加，从而进一步发挥营改增在结构性 减税和促进产业转型升级方面的重要作用，使这一重大改革的红利持续显现。 他提出，今年税制改革的重点，除继续扩大营改增试点，还包括推进消费税 、资源税改革，继续降低小微企业税费负担等。调整消费税征收范围、环节、税 第 57 期 第 9 页 率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，可以更好地发挥其 引导社会消费、促进节能减排的积极作用。 “推进煤炭等重要矿产品资源税从价计征改革，清理相关收费基金，有利于进 一步发挥税收的调节作用，促进资源节约和环境保护。” 在谈到今年的税收形势时，王军表示，今年以来，税收收入形势不容乐观。 税务部门将采取切实有效措施，改革税收分析机制，准确查找税收风险点，有针 对性地加以应对，确保圆满完成全年税收收入任务。 同时，他也表示，任何时候，都要坚持依法征税，坚决不收过头税，不折不 扣地落实好各项税收优惠政策，充分释放政策红利。 二季度中国连推五大减税政策二季度中国连推五大减税政策 助力保就业稳增长助力保就业稳增长 今年二季度以来，中国打出“减负组合拳”，先后至少推出五项减税政策，减 轻企业负担，让企业“轻装上阵”。专家指出，一系列减税措施有助于减轻企业面 临的需求疲弱、成本上升、税负较重等压力，下一步应加强督查，让政策全面落 地，以真正助力保就业和稳增长。 中国连推五大减税政策在经历了稍显“寒意”的一季度后，中国政府自二季度以来 坚定信心、主动作为、精准发力，连续定向调控。据媒体不完全统计，今年二季 度以来，中国官方先后至少推出五项重大减税措施，以减轻企业税负，增强市场 活力。 4 月 2 日的国务院常务会议打响了此轮减轻税负的“发令枪”。当天的会议提出， 将小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限，由年应纳税所得额 6 万元进一步较大幅度提高，并将政策截止期限延长至 2016 年底。 随后 4 月 16 日的国务院常务会议决定，将 2013 年底到期的支持和促进重点群体 创业就业税收政策，延长至 2016 年 12 月 31 日，并提高了征税扣除额上限，增 加了扣减税费种类。 4 月 30 日，财政部和国家税务总局下发文件，明确从 6 月 1 日起将电信业纳入 营改增试点范围，以进一步完善增值税抵扣链条，增加下游企业进项税抵扣，让 更多的企业享受改革红利。 5 月 30 日，国务院常务会议要求“看住向企业乱伸的手”，确定进一步减少和规范 涉企收费、减轻企业负担，其中，取消了政府提供普遍公共服务或体现一般性管 理职能的收费项目。把暂免小微企业管理类、登记类、证照类行政事业性收费改 为长期措施。 进入 6 月份，中国再推重磅减税举措。国务院总理李克强 6 月 11 日主持召开国 务院常务会议，决定简化合并增值税特定一般纳税人征收率，减轻企业负担。此 次会议指出，从 2014 年 7 月 1 日起，将自来水、小型水力发电等特定一般纳税 人适用的增值税 6%、5%、4%、3%四档征收率合并为一档，统一按现行简易计 税办法，执行 3%的征收率。每年将为相关领域企业减轻税负约 240 亿元。 “组合拳”助力保就业和稳增长中国官方之所以推出“减负组合拳”，大力为企业减轻 税负，正是因为当前经济面临较大下行压力，中国企业尤其是小微企业面临着市 第 57 期 第 10 页 场需求不足、成本持续上升、融资难、融资贵以及税费负担较重等难题。 在诸多压力之下，作为“就业最大的容纳器”和“活跃市场的生力军”的小微企业，利 润空间明显受到挤压，而其生存状况的好坏很大程度上决定着就业和经济增长目 标能否实现。 中国人民大学财政金融学院副院长赵锡军在接受媒体采访时表示，在上述背景下 ，官方密集推出系列减负政策，而且要求“看住向企业乱伸的手”，说明官方正在 通过做“税费减法”来帮助中国企业应对上述种种压力。 赵锡军指出，一系列减负措施有利于降低企业经营成本，为企业营造良好的发展 环境，同时更对稳增长、保就业具有积极意义。 专家表示，要真正发挥上述政策的作用，让小微企业能真正享受到“及时雨”，必 须加强督查，保证政策最大程度上得以落地。 事实上，李克强多次强调要“确保政策尽快落地”、“不能放空炮”。国务院近期决 定派出督查组，对国务院决策部署和出台政策措施落实情况开展一次全面督查，“ 扩大营改增试点、减轻和公平企业税负的政策措施落实情况”就是督查重点之一。 值得注意的是，减税所带来的促就业效果正在显现。李克强 6 月 10 日在向“两院” 院士做经济形势报告时指出，1-5 月份，中国新增就业人口 600 万人，占全年目 标的 60%.专家表示，未来应该继续加大减负力度，激发市场活力和内生动力， 为稳增长、保就业、调结构注入活力和后劲。 财税问答 营改增后以前的留抵可否继续抵扣进项税额？营改增后以前的留抵可否继续抵扣进项税额？ 问：商业销售企业以前有进项留抵没抵完，但一直未经营。营改增后，经营 的是营改增后的业务，那么以前的留抵可否继续抵扣进项税额？ - 答：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值 税试点的通知（财税2013106 号） 附件 2：营业税改征增值税试点有关事 项的规定 （三）增值税期末留抵税额。 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值 税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 因此，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前 的增值税期末留抵税额，只能从以后销售货物或者提供加工修理修配劳务的销项 税额中抵扣，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 第 57 期 第 11 页 电费和办公用品专用发票是否可以抵扣进项？电费和办公用品专用发票是否可以抵扣进项？ 问：我公司是新建企业，处于筹建期。现在收到供电公司开具的电费增值 税专用发票和购买办公用品取得的增值税专用发票，是否可以抵扣进项？ - 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得 从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三 ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院 财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四 ）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 因此，企业交的电费以及购买的办公用品只要其用途不属于不得从销项税额 中抵扣的范围，那么取得的增值税专用发票就可以抵扣进项税额。 注：进项税额是否可以抵扣与企业是否处于筹建期无关。 最新法规 国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题 的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告 2014 年第年第 35 号）号） 2014 年 1 月 28 日，国务院发布关于取消和下放一批行政审批项目的决定 （国发20145 号），取消了房地产开发企业开发产品计税成本对象事先备案 制度。为做好取消房地产开发企业开发产品计税成本对象事先备案制度的落实和 后续管理工作，现将有关问题公告如下： 一、房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成 本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情 况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时 ，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务机关。 房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或 相互混淆。如确需调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化 情况等出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关 。 二、房地产开发企业应建立健全成本对象管理制度，合理区分已完工成本对 象、在建成本对象和未建成本对象，及时收集、整理、保存成本对象涉及的证据 材料，以备税务机关检查。 三、各级税务机关要认真清理以前的管理规定，今后不得以任何理由进行变 相审批。 主管税务机关应对房地产开发企业报送的成本对象确定专项报告做好归档工 第 57 期 第 12 页 作，及时进行分析，加强后续管理。对资料不完整、不规范的，应及时通知房地 产开发企业补齐、修正；对成本对象确定不合理或共同成本分配方法不合理的， 主管税务机关有权进行合理调整；对成本对象确定情况异常的，主管税务机关应 进行专项检查；对不如实出具专项报告或不出具专项报告的，应按中华人民共 和国税收征收管理法的相关规定进行处理。 四、本公告自发布之日起 30 日后施行。国家税务总局关于印发房地产 开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931 号）第二十 六条第二款同时废止。本公告施行前房地产开发企业尚未完成开发产品成本对象 事先备案的，也按本公告执行。 特此公告。 国家税务总局 2014 年 6 月 16 日 关于支持电影发展若干经济政策的通知（财教关于支持电影发展若干经济政策的通知（财教2014 56 号）号） 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、发展改革委、国土资源 厅（局）、住房和城乡建设厅（委）、国家税务局、广播影视局，中国人民银行 上海总部，各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行、副省级城市中心 支行： 为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，丰富人民群众文化生活，促 进中国电影繁荣发展，提高中国电影的整体实力和竞争力，推动中国电影在关键 时期迈上一个新的台阶，实现由电影大国向电影强国的跨越，现就支持电影发展 若干经济政策通知如下： 一、加强电影事业发展专项资金的管理 加强电影事业发展专项资金的征徼、使用和管理，支持电影事业产业发展， 切实提高资金使用效益。 二、加大电影精品专项资金支持力度 中央财政继续安排电影精品专项资金促进电影创作生产，其中每年安排 1 亿 元资金，采取重点影片个案报批的方式，用于扶持 5-10 部有影响力的重点题材 影片。 三、通过文化产业发展专项资金重点支持电影产业发展 在文化产业发展专项资金中，专门安排资金支持电影产业发展，主要用于五 个方面，一是推动高新技术在电影制作中的应用；二是支持中国电影企业走出去 ；三是支持重要电影工业项目和高科技核心基地建设；四是资助具有较强市场竞 争力的重点影片；五是加强重点专业性电影网站建设。 四、对电影产业实行税收优惠政策 对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝)、转让版权取得的收入，电影发 行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自 2014 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日免征增值税。 第 57 期 第 13 页 一般纳税人提供的城市电影放映服务，可以按现行政策规定，选择按照简易 计税办法计算缴纳增值税。 五、实施中西部地区县级城市影院建设资金补贴政策 中央财政通过电影事业发展专项资金安排补贴资金，重点支持中西部地区及 东部困难地区县级城市数字影院建设。地方财政根据本地经济发展实际情况，合 理安排资金，促进县城数字影院建设的均衡发展。 六、加强和完善电影发行放映的公共服务和监管体系建设 适应电影技术革新、产业升级的发展趋势，加强和完善电影发行放映的公共 服务和监管体系建设，推动电影发行放映的运营、服务和管理向现代化、智能化 转变。 七、对电影产业实行金融支持政策 鼓励银行业金融机构加快推动适合电影产业需求特点的信贷产品创新，在有 效控制风险的前提下，逐步扩大融资租赁贷款、应收账款质押融资、产业链融资 、股权质押贷款等适应电影企业特点的信贷创新产品的规模，探索开展无形资产 抵质押贷款业务，拓宽电影企业贷款抵质押物的范围。 积极推动适合电影产业需求特点的服务模式创新，支持银行业金融机构根据 电影企业的不同发展阶段和金融需求特点，有效衔接信贷业务与结算业务、国际 业务、投行业务，有效