长期股权投资核算反映的会计原则研究.docx

长期股权投资核算反映的会计原则研究摘要：长期股权投资的种类不同，其核算方法也不同。即使同一种核算方法在不同的情况下，也有不同的账务处理。这种情况使很多会计工作者和学者不能正确和熟练掌握长期股权投资的核算。在本文中，分析长期股权投资核算所采用的成本法与权益法，辨明两种核算方法反映的会计原则以及二者的区别，以期从本质上阐明长期股权投资的核算 方法。 总结大全 关键词：长期股权投资；核算；会计原则；成本法；权益法 一、在对成本法和权益法的选择时反映出重要性原则 所谓重要性原则指的是，必须将经济业务本身的性质和规模纳入对会计方法和程序的选择依据范围之内，也就是说，为了能够使会计方法和会计程序更加的合适于实际情况，在进行会计方法和会计程序的选择时要依据经济决策受经济业务的影响的程度。 以对投资单位产生的影响为依据，长期股权投资可分为以下四种类型，即控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响。在对长期股权投资进行核算时具有修正作用的重要性原则具有决定性作用的情况下，在对采取成本法还是采取权益法的选择时，要以投资份额占被投资企业表决权股份的多少而决定。通常，无控制、无共同控制或无重大影响发生在企业的投资份额小于被投资企业表决权股份的20%时；控制发生在企业的投资份额大于被投资企业表决权股份的50%时，在这种情况下，应该选择成本法进行会计核算；共同控制和重大影响发生在企业的投资份额占20%50%被投资企业表决权股份时，在这种情况下，对会计核算应该选择权益法。 然而，新会计准则规定，被投资单位在投资单位能够对其实施控制时将成为投资单位的子公司，在这种情况下，投资单位的合并财务报表应该将子公司也纳入在内，必须以权益法对财务报表进行编制和调整。 二、长期股权投资在成本核算法下有哪些会计核算原则被反映出来 （一）确定长期股权投资初始投资成本时反映出历史成本原则 所谓历史成本原则，指的是在进行财产物资的计价时，必须以各项财产物资当时取得的实际成本为依据。在特殊规定之外，不能对账面价值进行调整，及时物价有所变动。在此原则下，企业资产入账和计价必须基于资产取得时的所花费的实际承办。以此原则为依据，初始投资车根本将包括在成本法下以支付的现金取得长期股权投资时与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （二）处理长期股权投资中应收股利时反映出配比原则 所谓配比原则，指的是以会计分期为前提，某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计所获得的净损益。在某一会计期间，必须对与收入有关的已经法身的成本和费用进行确定，一旦发现此收入得到实现，如此，特定时期的经营成果才能得到完整地反映，以使企业的经营业绩得到正确的评价。 因果配比和时间配比是配比原则的两层含义，其中因果配比指的是将收入与对应的成本相配比；时间配比指的是将一定时期的收入与同时期的费用相配比。 这一原则主要体现在在长期股权投资不同时点，对应收股利的确认和计量上。 第一、已经宣告发放的现金股利或利润已经包含在长期股权投资购买时的价格中 在此，以一例来进行说明。 乙公司已经宣告发放的1元股利的处理包含在51元的股票价格中，但乙公司尚未对这1元的股利尚未支付。甲公司对乙公司的股票进行购买的日期是2009年3月10日，于2月10日，乙公司以1元/股对分派股利进行宣告，并说明以3月31日股东名册为分派依据。 在乙公司卖给甲公司的股票价格中，加入了1元，由于这1元的股利是2009年乙公司赚取的收益。以配比原则为依据，甲公司的初始投资成本中不能包含这1元的股利，但是也不能算作是投资带来的收益，在处理时应该以应收股利来进行。 第二、投资单位在长期股权投资持有期间，宣告发放现金股利或利润，通常有以下两种状况 1、股利分派日与股票购买日相近 二例：2009年2月15日，甲公司对乙公司的股票进行了购买，而于2009年2月28日，乙公司宣告对股利进行分派。以配比原则为依据，这部分款项应该作为投资成本被冲减，主要是由于对甲公司来说，这部分经济利益是乙公司对2009年的股利进行的发放，其本身与甲公司的投资无任何关系，此外，甲公司在进行对乙公司的股票进行购买时并无对这部分款项进行支付。 简历大全 2、股利分派日与股票购买日相远 三例：甲公司于2009年1月1日对乙公司进行投资。乙公司于2009年12月31日对公司的100000元利润进行宣告，此时，甲企业不需要对此进行账务的处理，并在2010年1月15日宣告对60000元的股利进行分派。以配比原则为依据，由于2010年乙公司所宣告的60000元的股利分派是在2009年所赚取的，所以，我们认为投资收益包括这60000元。 虽然，在账务处理上，两种情况各异，即如果是由于投资而带来的收益则作为投资收益来处理，对于并非投资而带来的收益，需要将其作为投资成本来冲减。然而，从其所反映的会计原则上来看，它们都对配比原则进行了充分的反映。 三、长期股权投资在权益法下有哪些会计核算原则反映出来 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。权益法下，会计核算主要反映了以下几点会计原则。 （一）对初始投资成本进行公允价值的计量时反映出客观性原则 思想汇报 客观性原则也称真实性原则，是财务会计的基本原则之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。 在新会计准则中，公允价值的概念被引入了长期股权投资计量方面，以为了使企业的资产规模和利润水平得到如实的反映，避免股权投资被某些企业用来对利润进行调节。并且，对长期股权投资的初始投资成本不进行调整，一旦在投资时投资单位应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额小于长期股权投资的初始成本的状况发生时；对长期股权投资的初始 简历大全 投资成本进行调整，一旦在投资时，投资单位应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额大于长期股权投资的初始投资成本的状况发生时，并且在当期损益中计入二者的差额，并对长期股权投资的成本进行调整，这是在新会计准则中有明确规定的。在此，笔者以例子来对其账务处理进行说明。 四例：30万元是甲公司对乙公司进行投资的初始成本，在可辨认净资产公允价值中，它占30%，也就是说，对于乙公司来说，甲公司拥有同样的控制权。投资时，乙公司拥有260万元的可辨认资产公允价值，有140万元的负债总额。那么，在乙公司的可辨认净资产公允价值中，甲公司拥有的份额计算如下： （2600000-1400000）30%360000（元） 因为300000360000，也就是说，乙公司的可辨认净资产公允价值份额大于甲公司对乙公司的初始投资成本，因而，在当期损益中，应将60000元计入，并对长期股权投资成本进行调整。 然而，当乙公司拥有90元的可辨认净资产公允价值时，那么在乙公司的可辨认净资产公允价值中甲公司所占的份额计算如下： 90000030%270000（元） 因为300000270000，也就是说，甲公司应享有乙公司的可辨认净资产公允价值份额小于甲公司的初始投资成本，所以，对长期股权投资的初始投资成本不再进行调整。 如此这般，分期摊销差额不能被“股权投资差额”较大的公司用力对例如按进行调节，使公司对利润的操纵空间减少了，对公司会计核算的简洁性和客观真实性得到了保证。 （二）长期股权投资持有期间所有者权益的变动体现了权责发生制原则 长期股权采用权益法核算时，权益法强调控股公司与附属公司之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成了一个独立的经济实体，在被投资企业取得利润后未分派股利的情况下，因为被投资企业的股东权益增加了，所以投资收益应在被投资企业发生利润或亏损时确认入账，而不需等到被投资企业实际支付股利时才入账，这一做法更符合权责发生制的要求。 在控股公司的投资收益中不能将附属公司支付的股利纳入在内，而是将这部分收益当作控股公司的长期股权投资的部分变现来对待，以保证投资公司在被投资公司所拥有的权益得到被及时地、真实地反映出来。 假设本年度末期，乙企业出现亏损，那么在做会计记录时相反于上述记录。 假使在第二年度，60000元是乙公司分得的股利，由于在乙公司中甲公司占有30%的股份，因而，甲企业可以获得股利18000元。 （三）长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动使及时性原则也得以反映出来 长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动，比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也随之调整。这一点体现了会计核算应当及时进行，不得提前或延后，会计信息应当及时提供的会计原则。 四、两种核算方法的异同 通过上述两种不同方法的示例分析，可以看出成本法和权益法的异同点。 二者的相同之处在于：首先成本法和权益法下“投资成本”明细科目的核算都体现了客观性、真实性和谨慎性原则；其次是两种方法对投资收益核算都体现了配比原则。具体而言：对于被投资企业宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余会计处理，体现了收入和成本配比，在确认投资收益时的时限要求则体现了时间配比。 二者的不同之处在于：成本法核算主要在于合理确定投资后将来可能收回的投资成本，因此只设置一个科目核算其投资成本；权益法核算主要在于确定投资后应享有的被投资企业的股东权益和责任，因而设置了明细科目分别核算其投资成本和损益及变动。成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也会随之进行调整。 参考文献： 戴明德：财务会计学M.中国人民大学出版社，2008. 开题报告 财政部：企业会计准则M.北京：经济科学出版社，2006. 孙伟.：新企业会计准则中长期股权投资的变化 J. 经济研究导刊，2010，（02）：147-149 张彬：关于长期股权投资成本法和权益法核算的分析 J. 现代商业，2010，(06)：258 刘玉芝：长期股权投资核算方法的比较探讨 J 益阳职业技术学院学报，2008，(03) . 王欣：浅析长期股权投资权益法核算