对关于企业合并的理解.doc

对关于企业合并的理解从含义上讲企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 对于企业合并的理解我准备从一下几个问题入手。首先企业合并的动因是什么？在市场经济条件下，企业合并有其经济必然性和原始动机。首先，企业作为“经济人”，利润的最大化是其行为的基本准则。合并作为企业行为必然是出于对利润最大化的追求。原因在于：企业通过合并可扩大生产规模，增加产品数量，节约交易费用，降低生产成本，最终达到获得利润稳定和最大化的目的。所以，企业合并的动机首先是追求利润的驱动所然。其次，企业合并的另一动力来源于外部竞争的巨大压力。在市场经济中，竞争是一条铁的法则，有市场就必然有竞争，有竞争就必然有优胜劣汰。竞争的形式多种多样，但从根本上讲，哪一个企业产品的单位生产成本降低了，它就能获得更多的利润，就能在强手如林的市场竞争中脱颖而出，击败竞争对手，否则就会被淘汰掉。而企业在竞争中取胜的手段，一是靠企业自身的内部积累和实力，二是靠企业的外部扩张，即企业间的合并。而后一种手段是实现目标最迅速和最有效的，也是企业经常使用的一种手段。因为，企业合并，无论是横向合并、纵向合并还是混合合并，都能够形成一定的规模经济。而根据微观经济学的原理，规模经济在一定程度上可以产生效益。第二节 对企业合并进行规制的原因正如任何事物都有既对立又统一的两个方面，企业合并对社会也具有积极作用和消极作用的两面性。即使是极力倡导企业合并的芝加哥学派的代表人物波斯纳也承认，企业合并有效益型和非效益型之分。 一、企业合并的效益企业合并对社会经济的积极作用有多方面的表现，如搞活经济，优化企业组织结构，合理调整产业结构等，但较明显的则是表现为以下几方面：1、企业合并能使企业间的规模得以扩大，从而实现规模经济规模经济，是指由于合理的规模作业所带来的劳动生产率的提高而获取经济上的利益。当社会生产力发展到一定阶段，单凭市场机制不可能降低众多企业经营活动的交易费用，而通过企业合并等形式形成的规模经济可发展企业间的内部协调，进行优势互补，有效降低交易费用，使市场内部化，以达到最佳的投入产出效果，实现利润的最大化。具体而言，横向合并使合并企业能集中使用日常行政开支和统一行使行政职能，以及通过较细的劳动分工提高工人的生产熟练程度，缩短单位产品的生产时间；纵向合并能使产品流转的中间环节及交易成本缩减；混合合并可以分散经营风险并在市场变化时以较低的成本实现生产经营重点的转移。2、企业合并能够使企业加快发展 通过合并，合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产，多个法人变成一个法人。企业合并是资本集中从而市场集中的基本形式。在日本以及欧美国家，企业合并只要不带来垄断弊端，就被视为合理，甚至受到政府政策的鼓励，但可能导致垄断的企业合并，会受到反垄断政策的干预。企业合并有那些类型？并且是按什么标准分类的？根据我国企业合并准则中标准，国际准则合并前企业的市场关系，国际准则按照法律形式 ，国际准则合并的动机，合并国际准则支付方式划分。1、根据我国企业合并准则中标准划分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。非同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。2、根据国际准则合并前企业的市场关系有水平合并，垂直合并，混合合并。3、根据国际准则按照法律形式分为吸收合并，创立合并，控股合并。4、根据国际准则合并的动机分为善意合并，恶意合并。 5、合并国际准则支付方式现金合并，股票合并。二 企业合并的方式 法律形式1.控股合并 2.吸收合并 A+B=A 3.新设合并 A+B=C第二节 购买法和权益结合法购买法的定义和特点权益结合法的定义和特点一,购买法定义:视为一个企业购买了其他参与合并企业净资产的一项交易.特点:1.按成本核算 ,购买成本:支付的现金,或其他购买价款的公允价值+ 直接费用.2.若被并企业丧失了法人地位,购售企业收到被并企业的资产和负债应按公允价值入账. 3.若被并企业丧失了法人地位,合并成本净资产的公允价值,差额为商誉(反之为负商誉)4 .从购买日开始,被并企业的经营成果应合并到购售企业的损益表中.5.被并企业的留存利润不能转入购售企业.第三节 同一控制下的企业合并的会计处理核算原则权益结合法会计处理一,核算原则权益结合法1. 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产,负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债,合并中不产生新的资产和负债.2. 合并方在合并中取得的被合并方各项资产,负债应维持其在被合并方的原账面价值不变.3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额,不作为资产的处置损益,不影响合并当期利润表,有关差额应调整所有者权益相关项目.顺序是资本公积(资本溢价或股本溢价),留存收益.4.对于控股合并,参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益.合并财务报表中,应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积中的资本溢价部分)为限,将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益.合并方确认一项长期股权投资.二,同一控制下会计处理主要问题:合并日被合并方资产,负债的入账价值原账面价值合并中取得有关净资产的入账价值和支付的合并对家之间差额的处理调整资本公积,盈余公积,未分配利润合并费用的处理计入当期损益,但发行债券和权益性证券除外.(一)同一控制下吸收合并和新设合并(二)同一控制的控股合并第四节 非同一控制下的企业合并 的会计处理处理原则采用购买法会计处理一,处理原则采用购买法1.确认购买方取得控制权的一方2.确定购买日控制权实际转移的时点3.确定企业合并成本对付代价的公允价值+直接相关费用4.确认被购买方的可辨认资产和负债公允价值计量5.合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额之间差额的处理正差 商誉负差 营业外收入 购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产,负债,按其公允价值确认为本企业的资产和负债;作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额,应作为资产处置损益计入合并当期的利润表;确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额,视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益.二,非同一控制下会计处理例3-2沿用例3-1的资料, 但是P公司和S公司为非同一控制的公司. 1000万股(每股面值l元,市价为11.00元)合并日,P公司及S公司的所有者权益构成如下:1.资产负债表(见word文档企业合并例题及答案)2.利润表(一)非同一控制的吸收合并P公司的会计处理(个别账簿,成为个别报表)(1)计算商誉合并商誉= 企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额注: 应在p公司的记账凭证中完成,为叙述简便,例题中因无法具体列示各科目余额,而采用报表项目替代.同时合并后成为一个核算主体,以后不用编制合并报表.p企业的财务报表见 (二)非同一控制的控股合并非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本.母公司对子公司的合并体现为母公司对子公司的长期股权投资1.理论比较:权益结合法下, 无需现金流入流出,无购买价格,也就不存在新的计价基础,它的会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础之上.购买法下:一桩买卖, 对取得的资产和负债用与之交换的资产或权益的价值来衡量.2.会计处理的差别:1)资产的入账价值2)收益的合并3)留存收益的变化4)费用的处理购买法与权益结合法的比较 :商誉的处理方法(一)正商誉当购买企业的购买成本超过被购买企业可辨认资产和负债中的股权份额时,应当将其超出数额确认为正商誉.购买商誉的会计处理有两种方法:1.将购买商誉直接冲减所有者权益2.将购买商誉资本化为一项资产商誉资本化为一项资产初始确认后又存在着以下两种再确认的方法:将购买商誉资本化为一项资产,在以后一定时期按期摊销列入费用;将购买商誉资本化为一项资产,以后时期不摊销.商誉作资产入账后采用按期摊销的方法更合理.目前中国,美国,加拿大,澳大利亚和日本都选用了将购买商誊作为摊销资产的会计处理方法. (二)负商誉负商誉是指企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允市价的差额.负商誉的确认和计量,有三种:1.负商誉冲减所购非流动资产价值(有价证券投资除外).2.负商誉直接计入资本公积.3.负商誉全部作为递延收益处理由于课时关系,重点放在会计处理上同一控制:如企业集团内母子公司或各子公司之间的合并非同一控制:非关联企业之间进行的企业合并.取得一项资产的会计处理是什么 这里涉及成本的确定和资产的入账价值的确认,当两者不同时还有差额同一控制下的企业合并,是从合并方出发,确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理.合并方,